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经济类毕业论文
“中央广播电视大学人才培养模式改革和开放教育试点”专业专科毕业论文
小企业内部控制研究
Smallbusinessinternalcontrolstudy
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论文提纲
小企业在我国国民经济中起着重要作用,而内部控制制度是规范小企业内部管理,提高经济效益的重要保证。
因此,对当前小企业存在的一些突出问题进行探讨就显得非常必要。
企业内部控制是指企业为了保护其经济资源的安全与完整,防范管理漏洞,保证会计信息的真实可靠,利用企业内部分工而产生的相互制约,相互联系的具有控制职能的方式、措施及程序。
内部控制的根本目的在于加强企业管理,提高经济效益;其基础是企业内部分工;其核心是一系列具有控制职能的方式,措施及程序。
它是现代企事业单位在对经济活动进行管理时所普遍采用的一种控制机制。
小企业内部控制研究
Smallbusinessinternalcontrolstudy
摘要:
小企业在我国国民经济中起着重要作用,而内部控制制度是规范小企业内部管理、提高经济效益的重要保证。
因此,对当前小企业存在的一些突出问题进行探讨就显得非常必要。
本文通过对目前我国企业内部控制存在问题的分析,论述了建立和完善企业内部控制的紧迫性和必要性、建立内部控制要考虑的关键因素及如何有效地贯彻实施内部控制。
关健词:
小企业;内部控制;原则;实施
小企业内部控制研究
第一章小企业的内部控制问题
1.1对内部控制制度认识有片面性
1.2小企业的组织结构不够成熟
1.3内部控制制度行为主任素质较低
1.4内部控制制度不健全
1.5缺乏有效的监督机制
1.6财务管理环节薄弱
第二章建立内部控制制度应考虑的关键因素
2.1对内部控制制度的设计原则
2.2强化管理者的内部控制管理意识及高层的控制职能,加强诚信教育
2.3建立建全内部控制体系
2.4权责利相结合
第三章小企业贯彻实施内部控制制度的要点
3.1企业间广泛宣传
3.2加强财务控制,使财务部门有效的配合监控的工作
3.3充分发挥监督机构作,使内部控制制度贯穿于经济活动始终
3.4建立考核及奖惩制度
小企业内部控制研究
小企业在我国国民经济中起着重要作用,而内部控制制度是规范小企业内部管理,提高经济效益的重要保证。
因此,对当前小企业存在的一些突出问题进行探讨就显得非常必要。
企业内部控制是指企业为了保护其经济资源的安全与完整,防范管理漏洞,保证会计信息的真实可靠,利用企业内部分工而产生的相互制约,相互联系的具有控制职能的方式、措施及程序。
内部控制的根本目的在于加强企业管理,提高经济效益;其基础是企业内部分工;其核心是一系列具有控制职能的方式,措施及程序。
它是现代企事业单位在对经济活动进行管理时所普遍采用的一种控制机制。
然而,从当前实际看,许多小企业的内部控制问题非常突出,进而影响了小企业的经济效益,阻碍了中小企业的发展。
一.小企业的内部控制问题
1.1对内部控制制度认识有片面性
内部控制制度是企业各个业务部门或人员,在业务运作过程中相互影响、相互制约的一种动态机制,是具有控制功能的各种方式、措施及程序的总称。
它绝不等同于规章制度,也不等同于内部管理,更不是组织计划。
内部控制要以有效为前提,其关键是作为内部制度主体的经理和员工。
由于一些小企业的经理和员工对内部控制制度认识上存在偏差,导致企业认识不到内部控制制度的重要作用,造成企业的管理混乱。
1.2小企业的组织结构不够成熟
小企业一般指资产规模不大、人员不多、管理幅度相对较小的企业。
该类企业的组织结构多采用直线制或直线职能制。
小企业管理者由于文化水平,眼界的限制,往往认为凭个人的直接控制和直接观察来评价企业经营成果就可以了,不必依靠现代管理技术来监督经营的全过程。
小企业容易推行家长式管理,下属也往往按习惯办事,长期养成不讲制约、不讲监管、不讲授权的办事方法。
比如,有的小企业现在还在推行采购员一竿子到底的工作方式,有的小企业银行印鉴及支票还由一人掌管,认为办事方便。
在这种管理哲学和企业文化氛围下,推行内部控制的环境较差。
在经营权和所有权未曾分离的状况下,小企业内部控制结构的建立还有待时日。
有的小企业形式上虽也建立了董事会、监事会,但真正的法人治理机构并未到位,董事会和经营班子是一套人马,一年开次把董事会在形式上过过堂,顾不上什么授权和监管,也谈不上内部控制。
讲到强化企业管理,企业经营管理人员十分认同,但谈到加强内部控制,好象被蛰一样,总认为监督、监管会增加人员,增添麻烦。
1.3内部控制制度行为主体素质较低
近年来,小企业财会人员的思想教育,业务培训跟不上,一些根本不具备从业资格的人员混入财会队伍,思想素质差,业务一知半解,连正常的会计业务都处理不好,更谈不上内部控制制度的运用。
一些企业领导对会计制度,会计准则一窍不通,却目无法规,独断专行,势必给企业造成不可挽回的损失,使本就资金紧张的企业举步维艰。
1.4内部控制制度不健全
目前,多数企业的内部控制制度不够全面,没有覆盖所有的部门和人员,没有渗透到企业各个业务领域和各个操作环节,使小企业会计工作秩序混乱,核算不实而造成会计信息失真现象极为严重。
表现在:
第一,不相容职务没有很好的进行分离,职责划分不清,难以预防或及时发现员工在履行职责过程中可能产生的错误或舞弊。
如不少企业常规票据分管制度,重要空白凭证保管使用制度,会计人员分工中的“内部控制”原则均没有建立,甚至一些小企业没有正规的财会部门,会计、出纳、审核等事项由一人包办。
第二,财产清查没有形成制度,清查期限,清查程序不明确,易造成账实不符,家底不清,已有的内部控制制度对管理者的行为缺乏必要的约束和监督,不能保证会计和统计数据的真实性和准确性。
1.5缺乏有效的监督机制
首先,许多小企业不设专门的内部监管部门,我国审计法只对国有单位的内部审计机构设置作了强制性规定,而对非国有单位则未作要求,致使许多非国有企业未设立内部审计机构,特别是中小企业,出于成本费用等因素的考虑,一般不设立专门内部监管部门,企业的各项业务处于无人监管的状态,使不法分子有空可钻。
即使具有内部审计机构的企业,其职能也已严重弱化。
很多企业监督评审主要依靠内部审计部门来实现,而有些企业的内部审计部门隶属于财务部门,与财务部门同属一人领导,内部审计在形式上就缺乏应有的独立性。
另外,在内部审计的职能上,很多企业的内部审计工作仅仅是审核会计账目,而在内部稽查,评价内部控制制度是否完善和企业内各组织机构执行指定职能的效率等方面却未能充分发挥应有的作用;其次,目前我国小企业的外部监督主要由企业主管部门实施,而主管部门往往从本部利益出发,对所属企业采取保护主义,不能进行有效监督;第三,鉴于其专业化程度和会计人员的专业水平,在接受社会审计部门的审计时,需耗费大量的精力和成本提供所需资料,或者在为外部使用者提供信息时,因披露企业经营状况而在同行业竞争中对本企业造成不利影响及其他方面的考虑,一般不愿意接受外部审计部门的监督。
1.6财务管理环节薄弱
1.1.1存货控制薄弱,造成资金呆滞
很多小企业月末存货占用资金往往超过营业额的两倍以上,造成资金呆滞,周转失灵。
1.1.2应收账款控制不严,造成资金回收困难
一是没有严格的赊销政策;二是回收期过长,又缺乏有力的催收措施;三是应收款项不能兑现或造成呆账。
上述问题的存在导致应收账款周转缓慢而且会造成资金损失。
1.1.3对现金管理不严造成资金闲置或不足
有些小企业认为现金越多越好,造成现金闲置,未参加生产周转;而有些企业恰恰相反,资金使用没有计划,大量购置不动产,无法应付经营急需的资金,陷入财务困境。
1.1.4重钱不重物,资产损失浪费严重
不少小企业的管理者,很重视对现金的管理,收支严格,保管妥善,出了差错及时查找。
而对于原材料、半成品、固定资产等的管理却不严,保管不善,出了问题也无人查找,资产损失浪费严重。
由于以上存在的种种情况,使小企业会计信息的外部使用者如政府、银行等普遍认为其提供的信息不具可靠性,资信度低,使小企业筹资难、融资难、扩大市场占有难。
因此小企业为了迎接新经济形势下的挑战和机遇,为了自身的发展必须加强内部控制。
二.建立内部控制制度应考虑的关键因素
2.1内部控制制度的设计原则
2.2.1政策性原则
小企业内控制度的设计必须首先符合并严格执行国家有关法律、法规和国家统一的会计制度,然后结合企业自身特点和财务管理的要求进行设计。
2.2.2有效性原则
设计内控制度的目的就是规范管理行为,保证企业目标的实现。
内控制度的设计必须以“有效”为前提,尽量做到内控环节不宜过长而又环环相扣,使人操作起来切实有效;必须有利于控制和检查,具有了解控制制度执行情况的手段和途径,同时要根据执行情况和管理需要不断完善,以保证内控制度更加适应管理需要,提高工作质量和工作效果。
2.2.3账、钱、物分管原则
从目前小企业内部控制的主要问题来看,严格贯彻账、钱、物分管原则是内控制度设计的重中之重。
任何一项经济业务都要按照既定的程序和手续办理,多人经手,共同负责,努力克服货币资金、财产物资及有关账簿的管理混乱现象,防止企业资产的流失。
特别是企业的现金和银行存款业务,每日终了,应及时计算当日收入、支出合计数和结存数,逐日逐笔进行日记账登记;月份终了,日记账余额必须与有关总账余额核对相符,做到日清月结。
同时,对财产物资进行定期或不定期清查,随时反映账面数与实存数,保证账实相符。
这样能够防止贪污盗窃行为的发生,保障企业财产的安全。
2.2强化管理者的内部控制管理意识及高层的控制职能,加强诚信教育,提高员工素质
2.2.1企业负责人必须高度重视内控制度并自觉接受监督
事实上,一套严密的内部控制制度的顺利实施,企业负责人起着十分重要的作用。
离开企业领导的高度重视,再好的控制体系也显得软弱无力而流于形式。
许多企业领导不重视内控制度,其根本原因在于严密的内控制度不仅控制一般的员工,而且控制企业领导。
一些中小企业领导习惯于一人说了算,而不习惯受到限制,尤其是资金方面的限制,这就为内控制度的执行设置了障碍。
企业领导必须自觉接受内控制度的制约,力求使内控制度在企业内部随时发挥作用。
新修订的《会计法》明确规定,单位负责人必须对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责;必须在对外提出的财务会计报告中签名并盖章,承担相应法律责任;必须保证会计机构、会计人员依法履行职责;单位会计中的违法行为,除追究有关人员的法律责任外,还要追究单位负责人的责任。
《会计法》的这些规定,客观上对单位负责人形成了制约。
鉴于此,单位负责人有责任和义务保证内部会计监督制度的建立健全并发挥作用;企业负责人在重视内部会计监督制度的同时,应当支持、保证会计机构、会计人员依法履行职责,为会计人员撑腰,帮助他们解决履行职责中遇到的各种困难和问题,在单位内部为会计人员实行有效监督创造一个良好的环境;单位负责人要以身作则,带头执行制度,不得干预、阻挠会计机构、会计人员依法履行职责,更不能授意、指使、强令会计机构及其人员违法办理会计事项。
2.2.2.1注重会计人员素质,加强财务控制
会计人员虽然不是内部控制的主体,但却是内部控制信息的制造者,是内部控制效果优劣的最直接反馈者。
会计人员的业务水平,职业道德水准直接关系到内部控制的有效执行。
同时,企业内部控制制度的中心是财务会计控制,通过实行凭证控制,账表控制,对账控制和内部牵制,确保会计信息质量。
2.2.2.2建立员工培训机制
前已述及,小企业的员工整体素质较低,而科学的内部控制体系又与员工的素质密切相关。
因此,企业应结合实际,建立切实可行的员工培训机制。
通过培训,使员工更具有工作责任感,明确自己工作的重要性,养成良好的工作习惯,逐步提高自身的思想素质和业务素质。
要使员工认识到,内部控制不是哪一个人的事情,而是全体员工的集体行为,从而达到整体提高员工素质的目的。
2.2.3建立健全内部控制体系
2.2.3.1建立组织规划控制机制
某些相互关联的职务不能集中于一人身上,各组织机构的职责权限必须得到授权,并保证在授权范围内的职权不受外界干预,每类经济业务在运行中必须经过不同的部门并保证在有关部门间进行相互检查。
在对每项经济业务的检查中,检查者不应从属于被检查者,以保证被检查出的问题得以迅速解决。
2.2.3.2建立授权批准制度
企业应该对内部部门或职员处理经济业务的权限加以控制。
单位内部某个职员在处理经济业务时,必须经过授权批准,否则就不能进行。
在具体授权时,既要保证经济决策的有效运做,管理制度的有效贯彻,又能保证权利制衡得到落实。
2.2.3.3.实行预算控制
企业编制的预算必须体现其经营管理目标,并明确权责。
预算在执行中应当允许经过授权批准对预算进行调整,以使预算更加切合实际,应当及时或定期反馈预算执行情况。
2.2.3.4实行实物控制
一是应严格控制对实物资产的接触,如限制接近现金,存货等,以减少资产的损失;二是定期进行财产清查,做到账实相符。
小企业可以安排专门的部门和人员来实施内部控制监督和评价,提出建议,督促各个内部控制环节不断改进控制,增强规范内控制度与有效执行制度的自觉性,使企业干部职工积极参与到内部控制的体系中去。
2.3权责利相结合
实行责任追究制度,企业各级管理部门和人员必须明确各自的职能和责任,建立责任追究制度。
可以把财务指标落实到单位和个人(采取直线制组织结构的指标可直接落实到个人),并赋予财务管理责任人相应的管理权限,根据履行职责的情况在年末进行考评,依据考评结果,分别给予物质、精神奖励或处罚。
对于履行职责差的人员,一定要有追究责任的过程。
三小企业贯彻实施内部控制制度的要点
3.1企业间广泛宣传
首先,宣传有关内部控制的各项规章制度,让每个人都清楚自己的职责并互相监督;其次,宣传内部控制健全企业的管理经验,宣传失控的巨大危害,从客观上营造良好的控制环境。
3.2加强财务控制,使财务部门有效的配合监控的工作
3.2.1努力提高资金的运用效率
使资金运用产生最佳效果,是企业财务管理所追求的基本目标。
为此,一要使资金来源和资金运用得到有效配合,如决不能用短期借款来购买固定资产,这样会造成借款到期而投入的资金还未收回,势必要从另外渠道筹资来偿还短期借款,导致资金周转困难。
二要合理地进行资金分配,更有必要的流动资金与固定资金,两者有效配合,才能产生最佳经营效果。
三要充分预测资金收回和支付的时间,如应收账款什么时候可收回,什么时候应进货等,都要做到心中有数,否则就容易造成收支失衡,资金拮据。
3.2.2.形成合理的资本结构
小企业受企业规模的限制,承受财务风险的能力比较低,因此,形成合理的资金结构,确定合理的负债比例尤为重要。
负债过多,一旦情况发生变化,就会造成资金周转困难,负债过少,又会限制企业的长期发展。
企业的长期发展,需要外来和自有资金的相互配合,既要借债,又不能借得太多,以形成合理的资本结构;要保持适当的流动能力。
小企业在改善资本结构的同时,在资金运用上,要维持一定的付现能力,以保证日常资金周转灵活。
日常应要十分重视存货的控制,以及应收账款等的管理。
3.3.3.要强化财产管理
第一要建立健全财产物资管理的内部控制制度,在物资采购、领用、销售、以及样品管理上建立合适的操作程序,从制度上保证操作规范,堵住漏洞,维护安全。
第二,财产管理和财产记录一定要分开,形成有利的内部牵制,不能把财产管理、记录、检查核对等一系列工作交由一个人去做。
第三,要定期检查盘点,以揭露问题和促进管理的改善及责任的加强。
第四,要不定期地突出检查,督促管理人员和记录人员保持警戒而不至于疏忽
3.3.4.要有完整的财务资料
很多小企业疏于日常记录,很难提供一份完整的财务资料,这势必会给自我评估、融资、计划、预算等财务管理工作带来很多困难。
现代化的企业管理,特别是有效的财务管理,必须要有完整的财务资料,以帮助管理者分析过去和预测未来;严格控制企业扩充。
对于小企业来说,扩充一定要有适当的计划,要对未来情况有一定的了解,特别是要充分考虑资金问题,如果没有办法获得适当的资金,宁可保持其现状,也不能盲目依赖借贷扩充。
财务部门只有做好以上工作,才能配合管理者管理企业,管理者也要给财务人员相应的权利,规定任何账务处理的确定权在财务负责人.对不符合规定的报销有权拒绝,有利于实施全面的控制。
3.3充分发挥监督机构作用,使内部控制制度贯穿于经济活动始终
首先,政府部门对企业的监督。
在市场经济条件下,政府对企业的监督,一是通过制定一系列行政法规,企业规章制度,行为规范等措施,将政府的要求,期盼传达给企业,达到规范和指导其行为的目的,并由各级财政,税务执法部门,企业主管部门对企业进行控制和监督。
二是尽快构建注册会计师行业政府监管的体系,通过对会计师事务所的监管来实现对企业会计行为的监管。
三是政府监督检查部门要提高素质,依法行政,重塑政府监管形象,树立政府监管威严。
在改进对企业会计监督的同时,加大对会计监督中发现的违规违法行为的处罚力度,提高违规成本;其次,社会审计对企业的监督。
社会审计应把审计的重点放在对企业内部控制制度的审计上来,帮助企业建立适合本单位实际情况的内部控制制度,从根本上防范会计违规行为的发生;再次,单位内部监督。
单位内部监督是社会审计和政府监督的基础,单位内部监督靠的是切实可行,有效发挥作用的内部控制制度,而会计控制是内部控制永恒的主题。
强化企业内部控制,自觉将企业的会计活动置于政府、主管部门及社会机构的监督之下。
3.4建立考核及奖惩制度
公司的控制活动必须有从计划、执行到控制、监督的整体框架。
内部控制制度建立后,管理部门要有提供管理信息的沟通能力,制度如何执行、是否执行了、执行的效果如何要有人去考核,所以管理层还要明确考核责任人,制定切实可行的考核措施,授予考核人员奖罚权。
同时充分利用不相容职务之间、不同部门之间的牵制监督作用。
启动全面的内部控制网络。
有了考核责任人,责任人如何评价内控效果得有个标准,这个标准是企业管理的手段和基础,也是有效落实责任、有效实施会计控制的必要条件。
为了各项具体业务进行会计控制,企业必须对涉及各项业务活动责任的相应依据和标准加以明确的规定,并进行规范检测和校正,便于考核责任人考核。
考核评价的结果要进行记录,建立规范、真实、可靠、完整的考核档案,不仅可以作为企业完整的基础资料,还可作为员工考核晋升的依据,考核结果要综合报告领导层,最终为领导层决策提供翔实可靠的第一手企业管理资料。
企业内部控制考核还应当与员工奖惩挂钩,对遵章守纪、工作负责、勇堵企业漏洞的员工应当给予重奖,以激励调动员工参与控制管理的积极性。
综上所述,良好的内部控制对企业既有纠错防弊,又有促进经营管理效果的作用,能起到事前预防、事中、事后及时发现工作漏洞。
在制定企业内部控制制度上要在认真总结、科学分析的基础上,设计手续安全、业务分工合理的制约方法,切忌过于繁琐,要根据情况的变化和出现的问题对相应的内部控制制度做出及时修正或建立新的内部控制制度。
企业可以根据实际情况,结合自身的组织结构,形成纵横联系的分工、协调、制约和监督机制。
这样必然会堵塞漏洞,强化管理,减少违法违纪现象,防止贪污盗窃行为和各种舞弊行为的发生,必然会使企业走上持续高效的发展之路。
致谢
从开始写作至本论文最终定稿,总共花费了一个月以来所有的业余时间。
虽然在繁忙的工作之余要完成这一篇论文的确不是一件轻松的事情,但我内心深处确满含深深感谢之情,感谢单位给为我们提供了这次学习的机会,感谢2009级会计学本科系的任课老师们,感谢班主任老师,是你们让我能够静静的坐下来,在知识的海洋里吸取更多的营养,从而能够为自己进一步的加油充电,通过论文的撰写,使我能更系统全面的学习有关财务管理新型的、先进的前沿理论知识,并得以和借鉴更多专家学者的宝贵经验,这对我今后的工作和为之服务的企业,无疑是不可多得的宝贵财富,由于本论文水平有限论文中有不足的地方,希望老师和专家们指正。
在此,我再一次真诚的向帮助过我的老师和同学们表示感谢。
参考文献:
(1)财政部,《内部会计控制规范》
(2)财政部,《小企业会计制度》
(3)李国兰,《完善小企业内部控制制度》,《企业经济》
(4)李荣梅,《企业内部控制与审计》,经济科学出版社
(5)宋键波,《企业内部控制》,中国人民大学出版社
(6)张伟,《中小企业内部控制问题研究》,《漯河职业技术学院学报》
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