第一章会计法律制度.docx

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第一章会计法律制度

第一章　会计法律制度

　　本章一共六节七个问题

　　一、会计法律制度概述

　　二、会计工作管理体制

　　三、会计核算

　　四、会计监督

　　五、会计机构和会计人员

　　六、法律责任

　　七、会计法律制度案例分析

　　本章适用的会计法律制度主要有《中华人民共和国会计法》、《会计基础工作规范》等。

　　第一节　会计法律制度概述

　　一、会计及会计法律制度概念

（一）会计法律制度概念

　　会计是社会生产发展到一定阶段的产物。

　　会计法律制度是指国家权力机关和行政机关制定的，用来调整社会经济活动中会计行为和会计关系的规范性文件的总称。

　　广义的会计法律制度是指国家颁布的有关会计方面的法律、法规和规章的总称，包括《会计法》、《财务会计报告条例》、《总会计师条例》、《企业会计准则》、《企业财务通则》、《企业会计制度》等，而且包括其他相关法律中的会计规范，如《公司法》、《证券法》、《审计法》和《注册会计师法》等。

　　狭义的会计法律制度是专指以法律形式表现出来的会计法，即1985年制定的《中华人民共和国会计法》。

该法分别于1993年和1999年进行了修订。

　　【例题•多选题】我国的会计法律制度包括（）。

　　A.会计法律B.会计行政法规C.地方性法规D.会计规章和规范性文件

　　[答案]ABCD

（二）会计法律制度的特征

　　会计法律制度作为法律体系的重要组成部分，除了具有法律规范的国家意志性、普遍约束性、国家强制性、明确公开性和权利义务性等一般性特征外，也具有自身的特点。

【多选题】

　　⑴专业性;

　　⑵技术性;

　　⑶协调性;

　　（三）会计法律制度的调整对象

　　会计法律制度的调整对象是会计行为与会计法律关系。

　　会计行为是在会计法律关系中进行的，会计人员处理会计信息、业务经办人员提供经济往来业务原始凭证，单位负责人决策资金运用等会计法律关系参与者的行为，具体包括会计核算、会计监督和会计管理三类行为。

　　会计法律关系是指国家机关、社会团体、公司、企业、事业单位以及外国在我国的常驻机构等其他组织在会计活动中发生的受会计法律规范调整的具体经济关系，它是会计主体在按照会计法律规范进行会计核算和财务管理时所形成的权利与义务关系。

　　【例题•多选题】会计法律制度的调整对象是（）。

　　A.经济行为B.法律关系C.会计行为　D.会计法律关系

　　[答案]CD

　　[解析]会计法律制度的调整对象是会计行为和会计法律关系

　　【例题•多选题】会计行为包括（）。

　　A.会计核算B.会计监督C.会计管理D.会计预测

　　[答案]ABC

　　[解析]会计行为具体包括会计核算、会计监督和会计管理三类行为

二、会计法律关系

　　1.法律关系与会计法律关系

　　法律关系是法律规范调整人们行为过程中形成的，以权利和义务为内容的特殊的社会关系。

法律关系由法律关系主体、法律关系内容和法律关系客体三个要素构成。

　　会计法律制度是指国家权力机关和行政机关制定的各种会计规范性文件的总称，包括会计法律、会计行政法规、会计规章等。

它是调整会计关系的法律规范。

　　2.会计法律关系的构成要素

　　三要素我国经济法律关系的内容

　　主体⑴国家机关

　　⑵经济组织和社会团体

　　⑶经济组织的内部机构和有关人员

　　⑷个人，包括个体工商户、农村承包经营户和公民

　　内容⑴经济权利，如经济职权、经营管理权等

　　⑵经济义务，如按时纳税的义务等

　　客体⑴物，包括固定资产、原材料、库存商品、半成品

　　⑵货币，包括现金、银行存款和其他货币资金

　　⑶非物质财富，包括无形资产、商誉等

⑷行为，如会计核算、会计监督和财务管理中，审核原始凭证、编制会计报告、建立财务管理制度等

　　【例题•多选题】会计法律关系的构成要素有（）。

　　A.会计法律关系的主体B.会计法律关系的内容C.会计法律关系的客体D.会计法律行为

　　[答案]ABC

　　[解析]会计法律关系由会计法律关系主体、内容和客体三个要素构成

　　【例题•多选题】下列属于会计法律关系客体的是（）。

　　A.原材料B.无形资产C.编制会计凭证　D.银行存款

　　[答案]ABCD

　　[解析]会计法律关系的客体分为物、货币、非物质财富和行为，A是物，B是非物质财富、C是行为、D是货币

会计法律制度的构成

　　当代我国法的渊源主要是以宪法为核心来制定各种法，包括宪法、法律、行政法规、地方性法规、经济地区的规范性文件、特别行政区的法律法规、国际条约以及国际惯例等等。

这是由我国国家和法的本质所决定的。

　　一、宪法

　　宪法是每一个民主国家最根本的法的渊源，它的地位和效力是最高的，是国家最高权力的象征，我国的宪法是由我国的最高权力机关全国人民代表大会制定和修改的，一切法律和行政法规和地方性法规都不得与宪法相抵触。

　　二、法律

　　法律的地位和效力仅次于宪法，根据制定机关的不同可以分为两类，一类是基本法律，另一类是基本法律以外的其它法律。

　　三、行政法规

　　它的地位次于宪法和法律。

我国现行的行政法规的数量远远超过全国人民代表大会及常务委员会制定的法律的数量。

　　四、地方性法规、民族自治法规、经济特区的规范性文件

　　五、规章

　　规章就是行政性法律文件。

分为国务院组成部门及其直属机构在职权范围内制定的规范性文件。

　　六、特别行政区的法律

　　七、国际条例和国际惯例

（二）会计法律制度的构成

　　我国的会计法律制度包括四个层次：

1.会计法律

　　概念：

是指由全国人民代表大会及其常委会经过一定立法程序制定的有关会计工作的法律。

制定者：

全国人民代表大会及其常委会

　　地位：

最高层次，核心地位，主导作用

　　典型代表：

1999年10月31日九届全国人大常委会第十二次会议修订通过的《会计法》。

　　【例题•多选题】在我国会计法律构成中，《会计法》是（）。

　　A.调整我国经济生活中会计关系的法律总规范B.是会计法律制度中层次最高的法律规范

　　C.是制定其他会计法规的依据　D.是指导会计工作的最高准则

　　[答案]ABCD

　　《会计法》第一条　为了规范会计行为，保证会计资料真实、完整，加强经济管理和财务管理，提高经济效益，维护社会主义市场经济秩序，制定本法。

　　《会计法》第二条　国家机关、社会团体、公司、企业、事业单位和其他组织（以下统称单位）必须依照本法办理会计事务。

　　《会计法》立法宗旨（4点）：

（1）以立法“规范会计行为”

（2）通过立法“保证会计资料真实、完整”

　　（3）通过立法“加强经济管理和财务管理，提高经济效益”

　　（4）通过立法以“维护社会主义市场经济秩序”

2.会计行政法规

　　概念：

是指由国务院制定并发布，或者国务院有关部门拟订并经国务院批准发布，调整经济生活中某些方面会计关系的法律规范。

　　制定者：

国务院制定并发布;国务院有关部门拟订并经国务院批准发布

　　典型代表：

如国务院发布的《企业财务会计报告条例》《总会计师条例》。

　　3.国家统一的会计制度

　　国务院财政部门根据《会计法》制定的关于会计核算、会计监督、会计机构和会计人员以及会计工作管理的制度。

包括会计部门规章和会计规范性文件。

（1）会计部门规章

　　概念：

根据《立法法》规定的程序，由财政部制定，并由部门首长签署命令予以公布的制度办法。

　　制定者：

国务院财政部，由部门首长签署命令（财政部第**号令）

　　典型代表：

《财政部门实施会计监督办法》、《会计从业资格管理办法》、《企业会计准则——基本准则》

（2）会计规范性文件

　　概念：

主管全国会计工作的行政部门即国务院财政部门制定并发布的文件。

　　制定者：

国务院财政部门

　　典型代表：

《企业会计制度》、《小企业会计制度》、《会计基础工作规范》、企业会计准则体系中38项具体准则及应用指南、《会计档案管理办法》、《金融企业会计制度》

（1）《会计基础工作规范》

　　1996.6.17财政部发布，适用于国家机关、社会团体、企业、事业单位、个体工商户和其他组织的会计基础工作——主要包括：

会计机构的设置和会计人员的配备、会计人员的职业道德、会计工作交接、会计核算的一般要求、会计凭证规则、财务报告规则、会计监督的内容和要求、建立和健全单位内部会计管理制度的内容和要求等。

（2）《企业会计制度》

　　2000.12.29财政部发布，适用于不同行业和不同经济成分的境内所有企业（除了不对外筹集资金、经营规模较小的企业和金融保险企业）。

　　（3）《金融企业会计制度》

　　2001.1.27财政部发布，适用于境内各类金融企业，包括银行（含信用社）、保险公司、证券公司、信托投资公司、期货公司、基金管理公司、租赁公司、财务公司等。

　　（4）《财政部门实施会计监督办法》

　　2001.2.20以财政部第10号令形式发布，适用于国务院财政部门及其派出机构和县级以上地方各级财政部门对国家机关、社会团体、企业、事业单位、个体工商户和其他组织执行《会计法》和国家统一的会计制度的行为实施监督检查以及对违法会计行为实施行政处罚（警告、罚款、吊销会计从业资格证书）。

　　（5）《小企业会计制度》

　　2004.4.27财政部发布2005.1.1起执行，适用于境内设立的不对外筹集资金（即不公开发行股票或债券）、经营规模较小的企业，但不包括个人独资企业和合伙企业。

小企业也可选择执行《小企业会计制度》和《企业会计制度》之一。

　　（6）《企业会计准则》

　　2006.2.15财政部发布了1项基本准则、38项具体准则，2006.10.30发布来应用指南，自2007.1.1起在上市公司施行。

这三部分共同构成了中国企业会计准则体系。

4.地方性会计法规

　　概念：

省、自治区、直辖市人民代表大会及其常委会在于会计法律、会计行政法规不相抵触的前提下制定的地方性会计法规。

　　制定者：

省级以上人大及其常委会;计划单列市、经济特区人大及其常委会

　　【例题•多选题】下列属于《会计法》适用范围的有（）。

　　A.个体工商户B.企业、事业单位C.国家机关　D.社会团体

　　[答案]BCD

　　【例题•判断题】各单位制定的内部会计制度，也是国家统一的会计制度的重要组成部分。

（）

　　[答案]错

　　【例题•多选题】下列各项中，属于国家统一的会计制度内容的是（）。

　　A.会计核算制度　B.会计监督制度C.会计机构和会计人员管理制度D.会计工作管理制度

　　[答案]ABCD

　　[解析]根据国家统一的会计制度的概念：

国务院财政部门根据《会计法》制定的关于会计核算、会计监督、会计机构和会计人员以及会计工作管理的制度。

包括会计部门规章和会计规范性文件。

本题ABCD都正确。

　　【例题•单选题】《企业会计准则——基本准则》属于（）。

　　A.会计法律B.会计行政法规C.会计规章D.会计规范性文件

　　[答案]C

　　【例题•单选题】下列各项中，不属于国家统一会计制度的是（）。

　　A.会计基础工作规范　B.会计从业资格管理办法C.会计档案管理办法D.总会计师条例

　　[答案]D

　　【例题•单选题】会计人员从业资格管理办法由（）规定。

　　A.全国人大常委会　B.国务院C.国务院财政部门D.财政部会计司

　　[答案]C

　　【例题•多选题】下列各项中，属于会计规范性文件的是（）。

　　A.《企业会计准则——基本准则》B.《企业会计准则——具体准则》　C.《财政部门实施会计监督办法》D.《会计基础工作规范》

　　[答案]BD

　　【例题•判断题】地方性会计法规是指各级地方人大及其常委会根据本地实际情况制定的会计性法规。

（）

　　[答案]错

第二节　会计工作管理体制

　　一、会计工作主管部门

　　《会计法》第七条　国务院财政部门主管全国的会计工作。

县级以上地方各级人民政府财政部门管理本行政区域内的会计工作。

（一）国务院财政部门——全国的会计工作

（二）“县级以上”地方各级财政部门——本行政区域内的会计工作

　　（三）其他政府管理部门依据其职责对会计工作进行监管

　　原则：

“统一领导，分级管理”

　　【例题•单选题】我国主管全国会计工作的机构是（）。

　　A.国务院　B.全国人大常委会C.财政部D.审计署

　　[答案]C

　　【例题•单选题】会计工作由财政部门主管并明确在管理体制上实行（）原则。

　　A.统一领导、分级管理B.统一规划、分级管理C.统一领导、条块管理D.统一规划、集中管理

　　[答案]A

　　【例题•单选题】下列各项中，有权对违反《会计法》行为实施处罚的机关是（）。

　　A.省级以上人民政府财政部门B.市级以上人民政府财政部门C.县级以上人民政府财政部门D.各级财政部门

　　[答案]C

　二、会计制度的制定权限

　　《会计法》第八条　国家实行统一的会计制度。

　　国家统一的会计制度由国务院财政部门根据本法制定并公布。

　　国务院有关部门可以依照本法和国家统一的会计制度制定对会计核算和会计监督有特殊要求的行业实施国家统一的会计制度的具体办法或者补充规定，报国务院财政部门审核批准。

　　中国人民解放军总后勤部可以依照本法和国家统一的会计制度制定军队实施国家统一的会计制度的具体办法，报国务院财政部门备案。

（一）国务院财政部门制定国家统一的会计制度

（二）国务院其他部门制定各行业特殊要求的补充规定

　　（三）中国人民解放军总后勤部制定军队实施的具体办法

　　【例题•判断题】国务院财政部门可根据《会计法》规定制定并公布国家统一的会计制度。

（）

　　[答案]√

　　【例题•单选题】根据《会计法》的规定，有权制定国家统一的会计制度的政府部门是（）。

　　A.国务院　B.国务院财政部门　C.国务院各业务主管部门D.省级人民政府财政部门

　　[答案]B

　　【例题•单选题】下列各项中，可以依照《会计法》和国家统一的会计制度制定本系统内实施国家统一的会计制度的具体办法，并报国务院财政部门备案的是（）。

　　A.中国人民银行B.工业与信息化部C.农业部D.中国人民解放军总后勤部

　　[答案]D

　三、会计人员的管理体制

（一）会计人员的从业资格

　　会计法第三十八条，从事会计工作的人员，必须取得会计从业证书。

　　担任单位会计机构负责人（会计主管人员）的，除取得会计从业资格证书外，还应当具备会计师以上专业技术职务资格或者从事会计工作三年以上经历。

　　会计人员从业资格管理办法由国务院财政部门规定。

　　【例题•分析题】某单位会计人员刘某即将退休，单位通过严格考核录用了一名财会专业本科毕业生王某以接替刘某的工作。

王某已参加会计从业资格考试但尚未取得证书。

请问该单位的做法是否正确?

说明理由。

　　[解析]不正确。

根据我国《会计法》的规定，从事会计工作的人员，必须取得会计从业资格证书。

王某虽然已参加了会计从业资格考试，但还没有取得会计从业资格证书，所以不能从事会计工作。

因此，该单位录用他接替刘某的工作的做法时错误的。

　　《会计从业资格管理办法》从事会计工作的人员必须取得会计从业资格，持有会计从业资格证书;

　　《总会计师条例》规定，担任总会计师必须具备的条件之一是“取得会计师任职资格后，主管一个单位或者单位内一个重要方面的财务会计工作时间不少于三年”。

（二）会计人员的管理

　　会计人员的管理：

对会计人员的业务管理和人事管理

　　财政部门负责会计人员的业务管理，包括会计从业资格管理、会计专业技术职务资格管理、会计人员评优表彰奖惩，以及会计人员继续教育等。

　　会计人员的人事管理，主要指会计人员的任免，属于单位内部事务，在满足会计从业资格的前提下，由会计人员所在单位按照有关规定进行。

　　【例题•多选题】下列各项中，属于财政部门负责管理的是（）。

　　A.会计从业资格管理B.会计专业技术职务资格管理C.会计人员学历教育D.会计人员奖惩

　　[答案]ABD

　　【例题•判断题】会计人员的管理包括对会计人员的业务管理和专业资格管理。

其中，人事部门负责会计人员的业务管理。

（）

四、单位内部的会计工作管理

（一）单位负责人的会计责任

　　《会计法》第四条　单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。

　　《会计法》第五十条单位负责人，是指单位法定代表人或者法律、行政法规规定代表单位行使职权的主要负责人。

　　1.单位内部会计工作管理的责任主体：

单位负责人

　　2.单位负责人的概念：

指单位法定代表人或者法律、行政法规规定代表单位行使职权的主要负责人。

　　主要包括两类人员：

　　一是单位的法定代表人（也称法人代表），即是指依法代表法人单位行使职权的负责人，如国有工业企业的厂长（经理）、公司制企业的董事长、国家机关的最高行政官员等;

　　二是按照法律、行政法规规定代表单位行使职权的负责人，如代表合伙企业执行合伙企业事务的合伙人、个人独资企业的投资人等。

根据《会计法》的规定单位负责人并不是指具体负责经营管理事务的负责人，如公司制企业的总经理等。

　　3.单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。

　　单位负责人并没有直接参与具体会计业务的处理，其对单位会计工作秩序的责任主要是一种领导责任。

　　【例题•单选题】《会计法》确定单位负责人为本单位会计行为的（），目的是督促单位负责人要组织有关人员建立健全内部制约机制和相关制度，以保证会计工作有序进行。

　　A.法律主体B.责任主体C.领导者D.组织者

　　[答案]B

　　【例题•多选题】下列各项中，属于单位负责人的是（）。

　　A.国有企业经理B.股份有限公司董事长C.独资企业投资人D.总会计师

　　[答案]ABC

　　【例题•多选题】《会计法》规定单位负责人必须保证会计资料（）。

　　A.合理B.真实　C.全面D.完整

　　[答案]BD

　　【例题•判断题】单位负责人为单位会计责任主体，就是说如果一个单位会计工作中出现违法违纪行为，单位负责人应当承担全部责任。

（）

　　[答案]错

（二）会计机构、会计人员的职责

　　《会计法》第五条会计机构、会计人员依照本法规定进行会计核算，实行会计监督。

　　任何单位或者个人不得以任何方式授意、指示、强令会计机构、会计人员伪造、变造会计凭证、会计账簿和其他会计资料，提供虚假财务会计报告。

　　任何单位和个人不得对依法履行职责、抵制违法本法规定行为的会计人员实行打击报复。

　　1.会计人员的主要职责：

执行《会计法》，依法进行会计核算，监督财务收支，拟定经济业务计划，考核分析预算、财务计划的执行情况及办理其他会计事务。

　　2.会计机构、会计人员最基本职责：

进行会计核算、实行会计监督。

　　【例题•多选题】下列各项中，（）不属于会计人员的职责。

　　A.拟定适合本单位办理会计事项的具体办法　B.制定经营策略C.进行会计核算　D.实行会计监督

　　[答案]B

　　ACD都属于会计人员的职责。

　第三节　会计核算

　　一、会计核算概念、会计基本假设和会计基础

（一）会计核算概念

　　会计的基本职能之一：

会计核算

　　会计核算指会计以货币为主要计量单位，通过确认、计量、记录和报告等环节，对特定主体的经济活动进行记账、算账、报账，为各有关方面提供信息的功能。

　　三个环节：

填制会计凭证、登记会计账簿、编制财务会计报告

（二）会计基本假设

　　1.会计主体

　　会计主体是指会计所核算和监督的特定单位或者组织，是会计确认、计量和报告的空间范围。

　　一般来说，法人（或称法律主体）可作为会计主体，但会计主体不一定是法人。

　　2.持续经营

　　持续经营是指在可以预见的未来，会计主体会按当前的规模和状态持续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。

　　现行会计处理方法大部分是建立在持续经营假设上的，否则一些公认的会计处理方法将缺乏存在的基础。

　　3.会计分期

　　会计分期是指将一个企业持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的、长短相同的期间，以便分期结算账目和编制财务会计报告。

　　会计期间通常分为年度和中期。

中期是指短于一个完整会计年度的报告期间，又可以分成季度、月度、半年度。

这里的会计年度采用的是日历年度，即从每年的1月1日到12月31日为一个会计年度。

　　4.货币计量

　　货币计量是指会计主体在财务会计确认、计量和报告时采用货币作为统一的计量单位，反映会计主体的生产经营活动。

　　货币是商品的一般等价物，是衡量一般商品价值的共同尺度，具有价值尺度、流通手段、贮藏手段和支付手段等特点。

　　《企业会计准则》中规定：

我国的会计核算要以人民币作为记账本位币（记账时用的最基本的货币单位）。

业务收支以外币为主的企业，可以选定某种外币作为记账本位币进行会计核算，但对外提供报表时，应该折合成人民币反映。

在境外设立的中国企业，一般是以当地的货币进行日常核算，但在向国内报送财务报告时，也要折算成人民币。

　　四项基本假设，相互依存、相互补充。

会计主体确立了会计核算的空间范围，持续经营与会计分期确立了会计核算的时间长度，而货币计量为会计核算提供了必要手段。

没有会计主体，就不会有持续经营;没有持续经营，就不会有会计分期;没有货币计量，就不会有现代会计。

（三）会计基础

　　《企业会计准则—基本准则》规定，企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。

　　目前，我国的行政单位会计采用收付实现制，事业单位会计除经营业务可以采用权责发生制外，其他大部分业务也采用收付实现制。

　　1.权责发生制基础要求，凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，无论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用，计入利润表;凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，也不应当作为当期的收入费用。

　　2.收付实现制是以收到或支付的现金作为确认收入和费用的依据。

　　【例题•单选题】企业会计核算，应当采用（）确认收入和费用。

　　A.收付实现制　B.权责发生制　C.永续盘存制　D.实地盘存制

　　[答案]B

二、会计信息质量要求

（一）客观性（可靠性）

　　企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。

　　含义：

　　1.真实性

　　2.可靠性

　　3.可验证性

　　4.信息完整

　　【例题•单选题】下列表述中，符合会计资料真实性要求的是（）。

　　A.会计资料应当如实反映经济业务事项B.会计资料应当精确反映经济业务事项的发生过程和结果C.会计资料所反映的经济业务事项必须合法　D.会计资料应当具备的构成要素必须齐全

　　[答案]A

（二）相关性

　　相关性要求企业提供的会计信息应当与财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于投资者等财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。

（提供决策相关的信息：

具有反馈价值和预测价值）

　　（三）明晰性

　　企业提供的会计信息应当清晰明了，便于投资者等财务报告使用者理解和使用。

（表外披露很重要，比如报表的附注增强了报表的可理解性。

）

　　会计记录：

应当依据合法、账户对应关系清楚、文字摘要完整;

　　编制会计报表：

必须项目勾稽关系清楚、项目完整、数字准确。

　　（四）可比性

　　1.同一企业不同时期可比：

纵向可比。

要求企业采用的会计政策在前后各期保持一致，不得随意改变。

　　2.不同企业相同会计期间可比：

横向可