房地产会计教案.docx
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房地产会计教案
课前引入:
房地产会计是会计电算化专业选修课,是对专业会计学习基础上,对会计业务素质的拓展。
第一章总论
第一节房地产企业会计概述
一、房地产与房地产企业
(一)房地产
房地产是指房产和地产的结合体及其衍生的权利关系的总和。
包括土地、建筑物及固着于土地、建筑物不可分离的部分。
房产指建筑在土地上的各种房屋财产,包括住宅、厂房及商业、文化、体育、医疗和办公用房等。
地产指土地财产是土地、地面和地下各种设施的总称,包括土地使用权、地面使用权以及地下供水、供电、供气、供热、排水排污、通讯等线路和管网。
房地产有三种表现形式:
单纯的土地;单纯的建筑物;土地和建筑物结合的“房地”。
(二)房地产企业
指从事房地产开发、经营、管理和服务活动,并以营利为目的,进行自主经营、独立核算的经济组织。
二、房地产企业经营范围及特点
(一)经营范围
房地产开发经营是指房东开发企业在城市规划区内国有土地上进行基础设施建设,房屋建设,并转让房地产开发项目或者销售、出租商品房的行为。
(二)经营特点
1、经营活动的服务性:
主要从事策划、组织、经营等资源整合工作,属于经营性服务。
2、高度综合性:
房地产活动横跨生产、流通和消费各个领域,并以流通领域和服务领域为主。
3、租售并行性
4、高投资和高风险性:
房地产企业一次性投资多,经营周期长,风险大。
5、显著的地域性
6、受政策法律的制约性强
三、房地产会计的对象及要素
(一)房地产会计对象
是指房地产会计反映和监督的内容,即:
反映和监督房地产企业中能够用货币表现的设计、开发、红营、咨询等经营活动。
(二)会计要素
1、资产;2、负债;3、所有者权益;4、收入;5、费用;6、利润
第二节房地产企业会计的核算前提
(一)会计主体
(二)持续经营
(三)会计分期
(四)货币计量
第三节房地产企业会计核算的一般原则
一、衡量会计信息质量的一般原则
(一)客观性原则
(二)可比性原则
(三)一贯性原则
(四)相关性原则
(五)及时性原则
(六)明晰性原则
二、确认和计量的一般原则
(一)权责发生制原则
(二)配比原则
(三)谨慎性原则
(四)重要性原则
(五)实质重于形式原则
小结:
房地产开发经营是指房东开发企业在城市规划区内国有土地上进行基础设施建设,房屋建设,并转让房地产开发项目或者销售、出租商品房的行为。
房地产会计对象是反映和监督房地产企业中能够用货币表现的设计、开发、红营、咨询等经营活动。
作业
1、什么是房地产会计?
对象是什么?
2、房地产会计的要素有哪些?
会计核算的前提条件、一般原则?
课前引入:
复习房地产会计对象,介绍存货核算内容。
第二章存货
第一节存货概述
一、存货概念
存货是指企业在日常生产经营过程中持有以备出售,或仍然处于在生产过程,或者生产或提供劳务过程中将消耗的材料或物料等
二、存货的分类
(一)库存材料
(二)库存设备
(三)委托加工物资
(四)低值易耗品
(五)开发产品
(六)出租开发产品
(七)周转房
(八)在建开发产品
第二节存货计价
一、存货的入账价值
(一)购入材料、设备的实际成本
买价、运杂费、采购保管费
(二)自制或加工存货的实际成本
实际自造过程中发生的材料、人工费、机械使用费、其他直接费和施工间接费等。
(三)委托加工存货实际成本
实际耗用的材料或半成品成本、往返运杂费、加工费和税金等。
二、外购存货的日常计价核算
(一)计划成本核算
(二)实际成本核算
企业应当采用先进先出法、加权平均法(包括全月一次加权平均法和移权加权平均法)或个别计价法确定发出存货实际成本。
[例3-10]假设A公司2007年5月份某项存货的收发存的资料如表3-1所示。
表3-1单位:
元
日期
摘要
收入
发出数量(件)
期末结数量
数量(件)
单位成本
5/1
期初结存
3000
10
3000
5/5
购入
2000
11
5000
5/10
发出
4000
1000
5/18
购入
3000
12
4000
5/26
发出
2000
2000
5/31
购入
2000
13
4000
1、先进先出法是假设先入库的存货先发出去,并根据这种假定的成本流转次序对发出存和期末存货计价。
以该企业的数据为例,期末存货为4000件。
5月份发出存货成本=[(5月10日发出存货成本)=3000×10+1000×11)+[(5月26日发出存货成本)=1000×11+1000×12]=64000(元)
5月份期末结存存货成本=2000×12+2000×13=50000(元)
2、全月一次加权平均法
是指在存货按实际成本进行明细分类核算时,以本期各批收货数量和期初存货数量为权数计算的平均单位成本的一种方法。
本期发出存货成本=本期发出存货数量×存货平均单位成本
期末结存存货成本=期末结存存货数量×存货平均单位成本
以该例为例,采用全月一次加权平均法计算其存货成本如下:
存货平均单位成本=(30000+2000×11+3000×12+2000×13)÷(3000+2000+3000+2000)
=12.4(元)
本期发出存货成本=6000×12.4=74400(元)
期末结存存货成本=4000×12.4=49600(元)
3、移动平均法
移动平均法是指在每次收货以后,立即根据库存存货数量和总成本,计算出新的平均单位成本的一种方法。
4、个别计价法
个别计价法是指对每次购进的存货分别进行记录,并在每次购进的存货上标明它们的单价,领用存货时,领用哪次购入存货就用哪个单价。
根据会计信息质量的要求,可以根据本企业实际选用一种发出存货计价方法,但应保持一致性的,不得随变更。
根据《企业会计准则第1号—存货》的规定,对于性质相同和用途相似的存货,应当采用相同的成本计算方法确定发出存货的成本。
对于不能替代使用的存货、为特定项目专门购进或制造的存货以及提供的劳务,通常采用个别计价法确定发出存货的成本。
小结:
存货是指企业在日常生产经营过程中持有以备出售,或仍然处于在生产过程,或者生产或提供劳务过程中将消耗的材料或物料。
企业应当采用先进先出法、加权平均法(包括全月一次加权平均法和移权加权平均法)或个别计价法确定发出存货实际成本。
作业:
存货发出有哪些计价方法及适用范围?
课前引入:
复习存货核算计价方法。
介绍存货实际成本内容
第三节库存材料和库存设备的核算
一、按实际成本收发核
(一)账户设置
1、原材料”科目,本科目核算企业库存的各种材料实际成本。
该科目借方登记入库材料的实际成本;贷方登记发出材料的实际成本。
余额在借方,表示期末库存材料的实际成本。
“在途物资”科目,本科目核算企业采用实际成本进行材料日常核算,货款已付尚未验收入库物资的实际成本。
该科目借方登记已付款但尚未验收入库物资实际成本;贷方登记验收入库物资的实际成本。
余额在借方,表示货款已付而尚未入库物资的实际成本。
(二)购入材料的核算
1、收料与付款同时
例:
龙翔地产开发公司购入外墙涂料的批,价款为13万元,发票等结算凭证已经收到,货款通过银行支付,材料验收入库。
借:
原材料-涂料130000
贷:
银行存款130000
2、先付款,后收料
例:
龙翔地产开发公司购入五金配件一批,价款为2万元,发票等结算凭证已经收到,货款已支付,材料未验收入库。
借:
在途物资-五金20000
贷:
银行存款20000
待上述材料到达验收入库时,根据材料入库单
借:
原材料-五金20000
贷:
在途物资20000
3、先收料,后付款
(1)材料已收到,结算凭证也到达,企业存款不足暂未付款
例:
龙翔地产开发公司从兴旺公司购入水管一批,价款为5万元,发票等结算凭证已经收到,货款未支付,材料未验收入库。
借:
原材料-水管50000
贷:
应付账款-兴旺公司50000
(2)材料已收到,结算凭证未到达,货款未付款
例:
龙翔地产开发公司购入阀门一批,材料验收入库。
发票等结算凭证未收到,月末暂估18000元入账。
借:
原材料18000
贷:
应付账款-暂估应付款18000
下月初用红字冲回
借:
原材料18000
贷:
应付账款-暂估应付款18000
收到阀门增值税专用发票,材料款15000元,增值税2550元,合计17550元,支付货款时。
借:
原材料-阀门17550
贷:
银行存款17550
4、自制、投资者投入、接受捐赠材料的核算
(1)自制材料入库,按实际成本,借记“原材料”科目,贷记“开发成本”科目。
(2)投资者投入材料,按合同或协议确定的价值,借记“原材料”科目,贷记“实收资本”科目。
(3)接受捐赠的的原材料,按确定的价值,借记“原材料”科目,贷记“营业外收入—捐赠收入”科目。
(三)发出材料核算
借:
开发成本
借:
管理费用
借:
其他业务成本
贷:
原材料
例:
某房地产企业8月份根据发料凭证汇总表,本月发出材料共250000元,其中自建工程用料220000元,管理部门零星消耗材料30000元。
借:
开发成本220000
借:
管理费用30000
贷:
原材料250000
小结:
存货按实际成本收入核算主要有收料与付款同时、先收料后付款、先付款后收料三种形式,企业应当采用先进先出法、加权平均法(包括全月一次加权平均法和移权加权平均法)或个别计价法确定发出存货实际成本。
作业:
1、龙翔地产开发公司购入外墙涂料的批,价款为13万元,发票等结算凭证已经收到,货款通过银行支付,材料验收入库。
2、龙翔地产开发公司购入五金配件一批,价款为2万元,发票等结算凭证已经收到,货款已支付,材料未验收入库。
3、某房地产企业8月份根据发料凭证汇总表,本月发出材料共250000元,其中自建工程用料220000元,管理部门零星消耗材料30000元。
课前引入:
复习库存材料按实际成本收发的核算,介绍材料按计划成本核算
第三节库存材料核算
一、应设置的会计科目
(1)“原材料”科目该科目的借方登记入库材料的计划成本,贷方登记发出材料的计划成本,月末借方余额表示结存材料的计划成本。
(2)“材料采购”科目该科目借方登记材料采购的实际成本和结转入库材料的节约差异,贷方登记入库材料计划成本和结转入库材料的超支差异,月末借方余额表示在途材料的实际成本。
(3)“材料成本差异”科目该科目的借方登记入库材料的超支差异,贷方登记入库材料的节约差异和发出材料应分摊的成本差异(超支用蓝字,节约用红字)。
(4)“采购保管费”账户借方登记采购保管人员的工资、福利费、采购部门的办公费、差旅费、折旧费、修理费、周转材料摊销、劳动保护费和检验试验费、采购过程中发生的材料整理费及零星搬运费、材料盘亏及毁损。
贷方登记各月分配计入当月所购材料物资的采购成本。
月末无余额。
采购保管费分配方法可以采用计划分配率分配,也可以采购实际分配率分配。
计划分配率=全年计划采购保管费总额÷全年计划采购物资的买价和运杂费总额×100%
当月某类购入材料应分担的采购保管费=当月实际购入材料的实际买价和运杂费×计划分配率
实际分配率=本月实际采购保管费总额÷本月采购物资的实际买价和运杂费总额×100%
当月某类购入材料应分担的采购保管费=当月实际购入材料的实际买价和运杂费×实际分配率
二、按计划成本收入核算
(一)材料采购和收入核算
例:
某房地产企业2004年5月发生的经济业务及相关会计处理如下:
(1)采用支票结算方式,支付钢材买价和运杂费300000元。
借:
材料采购-钢材300000
贷:
银行存款300000
(2)企业开出承兑的商业汇票,支付木材买价和运杂费200000元。
借:
材料采购-木材200000
贷:
应付票据200000
(3)企业用银行存款预付结构件货款300000元。
借:
预付账款300000
贷:
银行存款300000
(4)供货单位转来发票账单,上项订购件已经交货,买价和运杂费500000元,经审核已用银行存款补付货款200000元。
借:
物材料采购-结构件500000
贷:
银行存款200000
预付账款300000
(5)用银行存款支付水泥买价和运杂费8000元。
借:
材料采购-水泥8000
贷:
银行存款8000
(6)本月采购保管费如下:
工资及福利费11400元;固定资产折旧费5000元,用银行存款支付修理费1000元,领用消耗性材料500元,用银行存款支付办公费、差旅费2100元。
借:
采购保管费20000
贷:
应付职工薪酬11400
累计折旧5000
原材料500
银行存款3100
(7)一批机械配件已验收入库。
月末发票账单未到,计划成本2000元。
借:
原材料 2000
贷:
应付账款2000
(8)月末,根据外购材料汇总表,将已验收入库的各种材料按计划成本入账。
其中外材料计划成本为:
钢材308000元,木材202200元,结构件510400元;联合单位投入木材确认价值24500,计划成本24000元。
借:
原材料-钢材308000
-木材202200
-结构件510400
贷:
材料采购-钢材308000
-木材202200
-结构件510400
借:
原材料24000
材料成本差异500
贷:
实收资本24500
(9)月末,将本月发生的采购保管费按实际分配率分配计入验收入库材料的实际成本。
本月验收入库钢材、木材和结构件的买价和运杂费分别为300000元、200000元和500000元,本月发生采购保管费为20000元。
实际分配率=20000÷(300000+200000+500000)×100%=2%
钢材分担分担采购保管费=300000×2%=6000(元)
木材分担分担采购保管费=200000×2%=4000(元)
结构件分担分担采购保管费=500000×2%=10000(元)
借:
材料采购-钢材6000
-木材4000
-结构件10000
贷:
采购保管费20000
(10)结转本月材料成本差异,其中钢材节约2000元(306000-308000),木材超支1800(204000-202200),结构件节约400(510000-510400)
借:
材料采购-钢材2000
-结构件400
贷:
材料成材差异-钢材2000
-结构件400
借:
材料成本差异-木材1800
贷:
材料采购-木材1800
小结:
材料按计划成本核算应设置“原材料”、“材料采购”、“材料成本差异”、“采购保管费用”四个账户。
采购保管费分配方法可以采用计划分配率分配,也可以采购实际分配率分配。
作业:
教材课后作业
课前引入:
复习材料按计划成本收入会计处理,介绍材料按计划成本发出的会计处理。
第三节库存材料的核算
(二)材料按计划成本发出的核算
按计划成本进行材料的核算,在月终应结转发出材料的成本差异,将发出材料的计划成本调整为实际成本
材料成本差异率=(月初结存材料的成本差异+本月收入材料的成本差异)
÷(月初结存材料的计划成本+本月收入材料的计划成本)×100%
上月材料成本差异率=月初材料成本差异÷月初结存材料计划成本×100%
发出材料分摊的成本差异=发出材料的计划成本×材料成本差异率
发出材料的实际成本=发出材料的计划成本+(-)发出材料分摊的成本差异
1、自营工程领用材料的核算
借:
开发成本
开发间接费用
管理费用
其他业务成本
在建工程
贷:
原材料
例:
某房地产企业从仓库领用材料,材料按计划成本核算。
开发项目用材料120000元;现场管理部门用材料20000元,行政管理领用材料10000元,非独立核算售后服务部门领用维修用材料8000元;自建宿舍领用材料30000元。
借:
开发成本120000
开发间接费用20000
管理费用10000
其他业务成本8000
在建工程30000
贷:
原材料188000
计算材料成本差异率,将发出材料计划成本调整为实际成本
例:
以上例,材料成本差异率按上月材料成本差异率计算,月初结存材料1000000元,材料成本差异账户借方余额20000元,月末将发出材料的计划成本调整为实际成本。
(1)计算材料成本差异率和发出材料分摊的成本差异
材料成本差异率=20000÷1000000×100%=2%
开发项目应分摊的材料成本差异=120000×2%=2400(元)
现场管理部门应分摊的材料成本差异=20000×2%=400(元)
行政管理部门应分摊的材料成本差异=10000×2%=200(元)
售后服务部门应分摊的材料成本差异=8000×2%=160(元)
自建宿舍应分摊的材料成本差异=30000×2%=600(元)
(2)编制会计分录
借:
开发成本2400
开发间接费用400
管理费用200
其他业务成本160
在建工程600
贷:
材料成本差异3760
2、拨付承包单位抵作预付备料款或预付工程的材料核算
借:
预付账款
贷;原材料
例:
某房地产企业将一批材料拨付给承包单位抵作预付备料款,结算价格180000元,该批材料的计划成本170000元。
(1)拨付材料,抵作预付备料款
借:
预付账款180000
贷:
原材料170000
开发成本10000
(2)月末,企业将上述拨付承包单位抵作备料款的的材料计划成本调整为实际成本,材料成本差异率为为-2%。
借:
开发成本3400
贷:
材料成本差异3400
小结:
按计划成本进行材料的核算,在月终应结转发出材料的成本差异,将发出材料的计划成本调整为实际成本,关键在于材料成本差异率计算以及发出材料结转成本差异的会计处理。
作业:
根据经济业务编制会计分录
一、某房地产企业2009年7生下列经济业务,根据经济业务编制会计分录(按实际成本核算)
1、7月1日龙翔地产开发公司购入外墙涂料一批,价款为150000元,增值税进项税额25500元发票等结算凭证已经收到,货款通过银行支付,材料验收入库。
2、7月10日龙翔地产开发公司购入五金配件一批,价款为20000元,增值税进项税额3400元,发票等结算凭证已经收到,货款已支付,材料未验收入库。
3、7月15日,收到7月10日购入的五金材料。
4、7月20日根据发料凭证汇总表,本月发出材料共250000元,其中自建工程用料220000元,管理部门零星消耗材料30000元。
二、某房地产企业2009年8月生下列经济业务,根据经济业务编制会计分录(按计划成本核算)
(1)采用支票结算方式,支付钢材买价和运杂费400000元。
(2)企业开出承兑的商业汇票,支付木材买价和运杂费300000元。
(3)企业用银行存款预付结构件货款300000元。
(4)供货单位转来发票账单,上项订购件已经交货,买价和运杂费500000元,经审核已用银行存款补付货款200000元。
(5)用银行存款支付水泥买价和运杂费8000元。
(6)本月采购保管费如下:
工资及福利费11400元;固定资产折旧费9000元,用银行存款支付修理费1000元,领用消耗性材料500元,用银行存款支付办公费、差旅费2100元。
元。
(7)月末,根据外购材料汇总表,将已验收入库的各种材料按计划成本入账。
其中外材料计划成本为:
钢材308000元,木材202200元,结构件510400元。
(8)月末,将本月发生的采购保管费按实际分配率分配计入验收入库材料的实际成本。
(10)结转本月入库材料成本差异
三、2009年6月某房地产企业从仓库领用材料,材料按计划成本核算。
开发项目用材料120000元;现场管理部门用材料20000元,行政管理领用材料10000元,非独立核算售后服务部门领用维修用材料8000元;自建宿舍领用材料30000元。
材料成本差异率为2%。
课前引入:
复习材料按计划成本收发核算,介绍开发产品核算
第三章
第一节开发产品的核算
一、开发产品分类
(一)土地
(二)房屋
(三)配套设施
(四)代建工程
二、特殊开发产品
(一)分期收款开发产品
(二)出租开发产品
(三)周转房
1、在开发建设过程中已明确其为安置拆迁居民周转使用房屋;
2、企业开发完成的商品房,在尚未销售以前用于安置拆迁居民周转使用房屋;
3、企业搭建的用于安置拆迁居民周转使用的临时性简易房屋
三、开发产品收发和结转的核算
开发产品是指房地产企业开发完成全部开发过程并已验收合格,合乎设计标准,可以按照合同规定条件移交购货单位,或者可以作为商品对外销售的产品,包括已开发完成的土地、房屋、配套设施、代建工程。
设“开发产品”账户核算企业已完工开发产品的实际成本。
借方登记竣工验收开发产品的实际成本;贷方登记结转让、销售和结算开发产品的实际成本,出租经营的土地和房屋的实际成本,以及用于安置拆迁居民周转使用房屋的实际成本,企业开发的营业性配套设施用于本企业第三产业经营用房,也登记在本账户的贷方,期末借方余额反映尚未转让、销售和结算开发产品的实际成本。
(一)用于销售的开发产品
1、根据开发产品验收交接凭证上,结转本期已完工的开发产品的实际成本6000000元。
借:
开发产品6000000
贷:
开发成本6000000
2、月终结转对外转让、销售和结算开发产品的实际成本220000元。
借:
主营业务成本2200000
贷:
开发产品2200000
3、将一栋商品房采用分期收款方式销售,开发产品移交使用单位,该栋商品房的实际成本为1500000元。
借:
分期收款开发产品1500000
贷:
开发产品1500000
(二)其他用途的开发产品
1、将开发产的一栋房屋出租经营,其实际成本为700000元。
借:
投资性房地产700000
贷:
开发产品700000
2、将开发的房屋用于安置拆迁居民周转使用,实际成本为15000000元。
借:
周转房1500000
贷:
开发产品15000000
3、将开发的营业性配套设施—商店,作为本企业第三产业经营用房投入使用,实际成本1000000元。
借:
固定资产1000000
贷:
开发产品1000000
四、周转房和出租房
(一)出租房和周转房的计价方法
1、原价
2、摊余价值
(二)出租房和周转房的价值摊销
月摊销率=(1-估计残值占原价的比率)÷摊销年限÷12
1、设置“投资性房地产“”和“周转房”账户核算
(1)“投资性房地产”账户,借方登记企业开发完工、用于出租的房屋和土地的实际成本,贷方登记按月计提出租产品的摊销额,期末借方反映对外出租开发产品的摊余价值。
设置“出租产品”和“出租产品摊销”两个明细科目核算。
(2)“周转房”账户用来核算企业安置拆迁居民周转使用的房屋成本。
设置“在用周转房”和“周转房摊销”两明细科目。
例1:
某房地产企业开发完成A栋商品房用于出租,实际成本2000000元,B栋商品房在尚未出售前用于居民周转使用,实际成本800000元,已办理出租协议和投入使用手续。
借:
投资性房地产2000000
周转房-在用周转房800000
贷:
开发产品2800000
例2:
按月计提出租房摊销额1000元,周转房摊销额900元。
借:
其他业务成本1000
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- 房地产 会计 教案