注册会计师《会计》密训试题及答案三含答案.docx

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注册会计师《会计》密训试题及答案三含答案

2019年注册会计师《会计》密训试题及答案（三）含答案

　　1.甲公司2×18年发生的下列事项中，同时影响收入和资产要素的是（　）。

　　A.接受投资者投入的一项作为固定资产核算的机器设备

　　B.以上年营业收入为依据，计提了安全生产费10万元

　　C.在同一控制企业合并中，支付为进行合并而发生的审计费用5万元

　　D.向乙公司销售一批商品，已交付乙公司使用，符合收入确认条件，但乙公司尚未支付合同款项

　　『正确答案』D

　　『答案解析』选项A，同时影响资产和所有者权益要素;选项B，同时影响资产和所有者权益要素;选项C，同时影响资产和费用要素。

　　2.2×15年1月1日，甲公司以3000万元现金取得乙公司60%的股权，能够对乙公司实施控制;当日乙公司可辨认净资产公允价值为4500万元（假定公允价值与账面价值相等）。

2×17年10月1日，乙公司向非关联方丙公司定向增发新股，增资2700万元，相关手续于当日完成，甲公司对乙公司的持股比例下降为40%，对乙公司具有重大影响。

2×15年1月1日至2×17年10月1日期间，乙公司实现净利润2500万元;其中2×15年1月1日至2×16年12月31日期间，乙公司实现净利润2000万元。

假定乙公司一直未进行利润分配，未发生其他计入资本公积的交易或事项。

　　甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积。

不考虑相关税费等其他因素影响。

2×17年10月1日，甲公司有关账务处理表述不正确的是（　）。

　　A.结转持股比例下降部分所对应的长期股权投资原账面价值1000万元，同时确认相关损益的金额为80万元

　　B.对剩余股权视同自取得投资时即采用权益法核算进行调整而影响期初留存收益的金额为800万元

　　C.对剩余股权视同自取得投资时即采用权益法核算进行调整而影响当期投资收益的金额为200万元

　　D.调整后长期股权投资账面价值为1800万元

　　『正确答案』D

　　『答案解析』①按照新的持股比例（40%）确认应享有的原子公司因增资扩股而增加净资产的份额=2700×40%=1080（万元）;②应结转持股比例下降部分对应的长期股权投资原账面价值=3000×20%/60%=1000（万元）;即

　　60%　3000

　　20%　　X

　　3000×20%=60%×X

　　③应享有的原子公司因增资扩股而增加净资产的份额（1080万元）与应结转持股比例下降部分所对应的长期股权投资原账面价值（1000万元）之间的差额为80万元应计入当期投资收益;

　　借：

长期股权投资　　　1080

　　贷：

长期股权投资　　　1000

　　投资收益　　　　　　80

　　注：

视同将20%出售，减少长期股权投资账面价值1000万元，获得的利益为1080万元，故盈利80万元。

　　对剩余股权视同自取得投资时即采用权益法核算进行调整。

　　借：

长期股权投资——损益调整

　　（2500×40%）1000

　　货：

盈余公积　　　　　　（2000×40%×10%）80

　　利润分配——未分配利润

　　（2000×40%×90%）720

　　投资收益　　　　　　　　　（500×40%）200

　　调整后即采用权益法核算长期股权投资账面价值=3000+80+1000=4080（万元）。

　　综上分析，选项D错误。

　　3.甲公司2×11年1月1日开始执行新会计准则体系，下列2×11年1月1日发生的事项中，有关会计政策和会计估计变更的表述，不正确的是（　）。

　　A.对A公司80%的长期股权投资的后续计量由权益法改为成本法属于会计政策变更

　　B.对B公司30%的长期股权投资经过追加投资，使持股比例达到60%，其后续计量由权益法改为成本法，属于会计政策变更

　　C.将全部短期投资分类为交易性金融资产属于会计政策变更

　　D.将按销售额的1%预提产品质量保证费用改按销售额的2%预提属于会计估计变更

　　『正确答案』B

　　『答案解析』选项A，执行新的会计准则，原制度下，达成控制是权益法核算，新准则中是作为成本法核算，因此属于会计政策变更的;选项B，对B公司增资后续计量由权益法改为成本法是由于增资导致的影响程度不同从而影响了后续计量模式的变更，属于正常事项。

　　4.A公司、B公司、C公司对D公司的表决权比例分别为30%、21%和49%。

D公司的主要经营活动为码头货物的装卸、仓储及场地租赁服务，其最高权力机构为股东会，相关活动的决策需要半数以上表决权通过方可做出。

此外，A公司、B公司签订了一致行动协议，约定对D公司的重大事项进行表决时，A公司、B公司均应一致行动。

下列表述中，正确的是（　）。

　　A.A公司能单方面控制D公司

　　B.C公司能单方面控制D公司

　　C.A公司与B公司一起对D公司实施共同控制

　　D.A公司、B公司与C公司一起对D公司实施共同控制

　　『正确答案』C

　　『答案解析』A公司、B公司就D公司的相关活动的重大决议签订了一致行动协议，从而使得A公司、B公司联合起来拥有D公司51%的表决权，因此，A公司、B公司实际上共同控制了D公司。

　　5.A公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为16%;所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25%。

2×19年1月1日，A公司以增发的500万股普通股（每股市价3元）和一批存货作为对价，从C公司（非关联方）处取得B公司80%的股权，能够对B公司实施控制。

该批存货的成本为80万元，公允价值（等于计税价格）为100万元。

合并合同规定，如果B公司未来两年的平均净利润增长率超过20%，则A公司应另向C公司支付300万元的合并对价。

当日，A公司预计B公司未来两年的平均净利润增长率很可能将超过20%。

　　不考虑其他因素影响，A公司购买B公司80%股权的合并成本为（　）。

　　A.1916万元

　　B.1616万元

　　C.1600万元

　　D.1200万元

　　『正确答案』A

　　『答案解析』合并成本=500×3+100×（1+16%）+300=1916（万元）。

　　6.甲公司2×17年10月1日，与乙公司签订一项处置协议，将甲公司一家门店整体转让给乙公司;合同约定转让价格为530万元，预计处置费用10万元。

甲公司该门店当日净资产账面价值为570万元（该门店无商誉），其中包括一项其他权益工具投资，账面价值80万元，协议约定，该项金融资产转让价格以转让当日市场价格为准。

假设该门店满足划分为持有待售类别的条件，但不符合终止经营的定义。

至2×17年末，甲公司尚未办理门店实际转移手续，上述其他权益工具投资的公允价值变为90万元，其他资产、负债价值不变;该资产组整体公允价值变为540万元，预计处置费用变为5万元。

　　不考虑其他因素，下列关于甲公司处置该资产组业务的相关处理，不正确的是（　）。

　　A.2×17年10月1日应计提减值准备50万元

　　B.2×17年12月31日该处置组应列报的金额为525万元

　　C.2×17年12月31日应确认资产减值损失-5万元

　　D.2×17年12月31日应确认其他综合收益10万元

　　『正确答案』B

　　『答案解析』2×17年10月1日，处置组账面价值=570（万元），公允价值减去处置费用后的净额=530-10=520（万元），应计提减值准备=570-520=50（万元）;2×17年12月31日，其他权益工具投资确认公允价值变动，应确认其他综合收益10万元;未计提减值准备前处置组账面价值=570+10=580（万元），公允价值减去处置费用后的净额调整为535（540-5）万元，应有减值准备余额=580-535=45（万元），应转回原计提的减值准备，即应确认资产减值损失-5万元;调整后处置组期末应列报的金额为535万元。

因此，选项B不正确。

　　7.甲公司为上市公司，2×18年7月1日，甲公司按照面值发行800万张短期融资券，期限为1年，票面利率为5%，每张面值为10元，每半年确认并支付一次利息;另支付交易费用5万元。

甲公司将该短期融资券指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。

2×18年年末该短期融资券的市场价格为每张12元。

甲公司适用的所得税税率为25%。

假定税法规定，金融负债在持有期间，其公允价值的变动不计入应纳税所得额，不考虑其他因素。

　　甲公司2×18年下列会计处理中，不正确的是（　）。

　　A.2×18年7月1日，应确认交易性金融负债初始成本8000万元

　　B.2×18年末，该项金融负债的账面价值为9600万元，计税基础为8000万元

　　C.2×18年末，该项金融负债形成可抵扣暂时性差异1600万元，应确认递延所得税资产400万元

　　D.2×18年，甲公司因持有该交易性金融负债影响当期营业利润的金额为-2205万元

　　『正确答案』D

　　『答案解析』甲公司因持有交易性金融负债影响营业利润的金额=-1600-200-5=-1805（万元），确认的所得税费用不影响营业利润，选项D不正确;本题会计分录如下：

　　2×18年7月1日，发行短期融资券：

　　借：

银行存款　　　　　　　　　7995

　　投资收益　　　　　　　　　　　5

　　贷：

交易性金融负债——成本　　8000

　　2×18年12月31日：

　　借：

公允价值变动损益　　　　　　　　　1600

　　贷：

交易性金融负债——公允价值变动　　1600

　　借：

财务费用　　　　　　（8000×5%/2）200

　　贷：

应付利息　　　　　　　　　　　　　　200

　　借：

应付利息　　　　　　　　　　　　　　200

　　贷：

银行存款　　　　　　　　　　　　　　200

　　借：

递延所得税资产　　　　　　　　　　　400

　　贷：

所得税费用　　　　　　　　　　　　　400

　　8.下列各企业对所持有资产的初始计量，会计处理正确的是（　）。

　　A.甲公司接受其投资者投入的一项无形资产，协议约定该资产价值70万元，当日该资产公允价值为80万元;甲公司对该项无形资产按照70万元进行初始计量

　　B.乙公司年初对固定资产进行盘点时，盘盈了一台八成新的固定资产，同类全新固定资产在活跃市场上的价格为每台50万元;乙公司对该固定资产按照50万元进行初始计量

　　C.丙公司以出包方式自建的生产线，购入生产线各设备发生支出120万元，支付工程款项60万元，生产线负荷联合试车发生费用15万元，试车形成的副产品对外销售价款5万元;假定不存在其他影响，丙公司对该生产线按照190万元确认入账成本

　　D.丁公司对一栋自用办公楼进行改扩建，办公楼原账面价值400万元，改扩建期间发生工程人工成本50万元，领用原材料100万元（购入时进项税额16万元）;假定不存在其他影响，丁公司对该办公楼按照566万元确认新的入账成本

　　『正确答案』C

　　『答案解析』选项A，投资者投入无形资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外，因此甲公司应按照公允价值80万元入账;选项B，对于企业盘盈固定资产，如果同类或类似全新固定资产存在活跃市场的，按同类或类似全新固定资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值，也就是按照40（50×80%）万元入账;选项D，领用原材料的进项税额不能计入固定资产成本，丁公司该办公楼应按照550（400+50+100）万元入账。

　　9.A公司以库存商品交换B公司生产经营中使用的固定资产，交换前后的用途不变。

交换日有关资料如下：

（1）A公司换出：

库存商品的账面余额为1000万元，税务机构核定销项税额为160万元;

（2）B公司换出：

固定资产的原值为1350万元，累计折旧为250万元;税务机构核定销项税额为176万元;

　　（3）假定该项交换不具有商业实质。

双方协商A公司另向B公司支付补价100万元（增值税不单独收付）。

　　下列关于A公司或B公司对换入资产的会计处理中，表述正确的是（　）。

　　A.A公司换入固定资产的入账价值为1100万元

　　B.A公司换出库存商品时应确认收入

　　C.B公司换入库存商品的入账价值为1000万元

　　D.B公司换出的固定资产不确认处置损益

　　『正确答案』D

　　『答案解析』A公司固定资产入账价值=1000+160-176+100=1084（万元），A公司会计分录如下：

　　借：

固定资产　　　　　　　　　　　　　　1084

　　应交税费——应交增值税（进项税额）　　176

　　贷：

库存商品　　　　　　　　　　　　　　1000

　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　160

　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　100

　　B公司库存商品入账价值=（1350-250）+176-160-100=1016（万元），B公司会计分录如下：

　　借：

固定资产清理　　　　　　　　　　　1100

　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　　250

　　贷：

固定资产　　　　　　　　　　　　　1350

　　借：

库存商品　　　　　　　　　　　　　1016

　　应交税费——应交增值税（进项税额）　160

　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　100

　　贷：

固定资产清理　　　　　　　　　　　1100

　　应交税费——应交增值税（销项税额）　176

　　10.2017年12月31日，某民间非营利组织“会费收入”余额为200万元，未对其用途设置限制;“捐赠收入”科目的账面余额为550万元，其中“限定性收入”明细科目余额300万元，“非限定性收入”明细科目余额为250万元;“业务活动成本”科目余额为360万元;“管理费用”科目余额为100万元;“筹资费用”科目余额为40万元;“其他费用”科目余额为20万元。

该民间非营利组织2017年年初的“非限定性净资产”贷方余额为150万元。

　　不考虑其他因素，2017年年末该民间非营利组织的“非限定性净资产”余额为（　）。

　　A.380万元

　　B.600万元

　　C.80万元

　　D.240万元

　　『正确答案』C

　　『答案解析』2017年年末该民间非营利组织的“非限定性净资产”余额=150+200+250-360-100-40-20=80（万元）。

　　11.甲单位为一家行政单位，2×18年12月1日，甲单位根据经过批准的部门预算和用款计划，向同级财政部门申请支付一台办公设备采购费用8万元。

12月10日，财政部门经审核后，以财政直接支付方式向办公设备厂商支付了甲单位的购买价款8万元。

12月25日，甲单位收到了“财政直接支付入账通知书”。

2×18年12月31日，甲单位财政直接支付指标数与当年财政直接支付实际支出数之间的差额为0.5万元。

　　假定不存在其他事项影响，下列关于甲单位会计处理的表述，正确的是（　）。

　　A.甲单位应于12月10日财政部门实际支付购买价款时确认固定资产和财政拨款收入

　　B.甲单位本年预算会计中应确认收入的金额为8.5万元

　　C.甲单位本年财务会计中应确认收入的金额为8万元

　　D.甲单位当年财政直接支付指标数与财政直接支付实际支出数之间的差额应转入“资金结存——零余额账户用款额度”中

　　『正确答案』B

　　『答案解析』选项A，甲单位应于收到“财政直接支付入账通知书”时确认财政拨款收入;选项C，财务会计中本年应确认收入金额=8+0.5=8.5（万元）;选项D，财政直接支付业务中不会涉及“资金结存——零余额账户用款额度”科目。

相关分录：

　　12月25日收到“财政直接支付入账通知书”时：

　　借：

行政支出　　　　　　8

　　贷：

财政拨款预算收入　　8

　　同时，

　　借：

固定资产　　　　　　8

　　贷：

财政拨款收入　　　　8

　　2×18年12月31日补记指标：

　　借：

资金结存——财政应返还额度　　　0.5

　　贷：

财政拨款预算收入　　　　　　　　0.5

　　同时，

　　借：

财政应返还额度——财政直接支付　0.5

　　贷：

财政拨款收入　　　　　　　　　　0.5

　　12.甲公司为上市公司，2×18年1月1日以银行存款购入乙公司70%的股权，形成非同一控制下企业合并。

乙公司2×18年7月1日，对外发行200万份可用于购买其普通股的股份期权，期权行权价格为4元，甲公司持有其50万份认股权证，当年无认股权证被行权。

甲公司2×18年期初发行在外普通股为600万股，当年实现净利润3000万元（不包括子公司利润或子公司支付的股利）;乙公司2×18年期初发行在外普通股为900万股，当年实现净利润2500万元，1月至12月乙公司普通股平均市价为每股8元，7月至12月乙公司普通股平均市价为10元。

　　假设母子公司之间没有其他需抵销的内部交易，本年均没有发生其他影响发行在外股数的因素。

甲公司取得对乙公司投资时，乙公司各项可辨认资产的公允价值与其账面价值一致。

甲公司合并报表中稀释每股收益为（　）。

　　A.7.86元

　　B.7.92元

　　C.2.6元

　　D.5元

　　『正确答案』A

　　『答案解析』乙公司：

　　基本每股收益=2500/900=2.78（元）;

　　调整增加的普通股股数=200-200×4/10=120（万股）;

　　稀释每股收益=2500/（900+120×6/12）=2.60（元）。

　　甲公司合并报表中：

　　基本每股收益=（3000+2.78×900×70%）/600=7.92（元）;

　　稀释每股收益=（3000+2.60×900×70%+2.60×120×50/200）/600=7.86（元）

　　其中：

　　①归属于甲公司普通股股东的甲公司净利润=3000（万元）

　　②乙公司净利润中归属于普通股且由甲公司享有的部分=2.60×900×70%=1638（万元）

　　③乙公司净利润中归属于认股权证且由甲公司享有的部分=2.60×120×50/200=78（万元）

　　因此，甲公司合并报表的稀释每股收益=（3000+1638+78）/600=7.86（元），与前述的计算结果一致。

　　二、多项选择题

　　1.某上市公司2×17年度的财务会计报告批准报出日为2×18年4月30日，应作为资产负债表日后调整事项处理的有（　）。

　　A.2×18年1月份销售的商品，因不符合质量要求，在2×18年3月份被退回

　　B.2×18年2月发现2×17年无形资产少摊销，达到重要性要求

　　C.2×18年3月发现2×16年固定资产少提折旧，达到重要性要求

　　D.2×18年3月发生重大诉讼

　　『正确答案』BC

　　『答案解析』选项A，属于当期业务;选项D，属于非调整事项，属于非调整事项中的资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺。

　　2.下列有关企业负债业务的相关会计处理，表述正确的有（　）。

　　A.企业采用附追索权方式将其持有的应收票据贴现给银行，相当于取得银行短期借款，应按实际取得的金额确认短期借款，实际收到的款项与短期借款的差额计入短期借款——利息调整

　　B.对于不能如期支付的商业承兑汇票，企业应将其视为逾期贷款，在票据到期时将“应付票据”账面价值转入“短期借款”

　　C.企业因债权人撤销而转销无法支付的应付账款时，应将所转销的应付账款计入营业外收入

　　D.一般纳税人因转让不动产、提供不动产经营租赁服务、提供建筑服务或采用预收款方式销售自行开发的房地产项目等而需预缴增值税的，应通过“应交税费——预交增值税”科目处理

　　『正确答案』ACD

　　『答案解析』选项B，对于不能如期支付的商业承兑汇票，应在票据到期时，将“应付票据”账面价值转入“应付账款”。

企业无力支付到期银行承兑汇票，在接到银行转来的有关凭证时，借记“应付票据”科目，贷记“短期借款”科目。

　　3.下列租赁业务中，甲公司一定将其划分为融资租赁的有（　）。

　　A.向A公司出租一台设备，租赁期满时A公司向甲公司归还该设备所有权

　　B.向B公司出租一条生产线，B公司具有优惠购买选择权，且优惠购买价款远低于租赁期满时资产的公允价值

　　C.向C公司出租一台设备，C公司在租赁开始日的最低租赁付款额的现值占资产公允价值的比例为95%

　　D.向D公司出租一条全新的生产线，D租赁期占租赁资产使用寿命的50%

　　『正确答案』BC

　　『答案解析』如果在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人，那么属于融资租赁，因此选项A不属于融资租赁;租赁期占租赁资产使用寿命的大部分的，属于融资租赁，这里的“大部分”，通常掌握在租赁期占租赁开始日租赁资产使用寿命的75%以上（含75%），因此选项D不属于融资租赁。

　　4.下列关于发出存货成本计量方法的表述中正确的有（　）。

　　A.在物价下降时，采用先进先出法，会高估企业当期利润和库存存货价值

　　B.对收发货较频繁的企业不适用移动加权平均法

　　C.月末一次加权平均法不利于存货成本的日常管理与控制

　　D.在收发货频繁的情况下，个别计价法发出成本分辨的工作量较大

　　『正确答案』BCD

　　『答案解析』选项A，采用先进先出法，在物价持续上升时，期末存货成本接近于市价，而发出成本偏低，会高估企业当期利润和库存存货价值;物价下降时，则会低估企业当期利润和库存存货价值;

　　选项B，采用移动加权平均法由于每次收货都要计算一次平均单位成本，计算工作量较大，对于收发货较频繁的企业不适用;

　　选项C，采用月末一次加权平均法由于平时无法从账上提供发出和结存存货的单价及金额，不利于存货成本的日常管理与控制;

　　选项D，个别计价法的成本计算准确、符合实际情况，但在存货收发频繁情况下，其发出成本分辨的工作量较大。

　　5.甲公司拥有A、B两条生产线和一栋总部办公楼。

甲公司将两条生产线认定为两个资产组，总部办公楼认定为一项总部资产。

2014年末，资产组A、B和总部资产账面价值分别为120万元、100万元和200万元。

生产线的使用年限分别为2年、4年。

由于市场更新速度加快，甲公司生产未能跟上市场发展速度，至2014年末，甲公司生产线和总部资产均出现减值迹象，因此甲公司对资产组和总部资产进行减值测试。

减值测试过程中，该总部资产的账面价值可以在合理和一致的基础上分摊至各资产组，且以各资产组的账面价值和剩余使用寿命加权平均计算的账面价值作为分摊依据。

　　经计算确定的两个资产组（已考虑总部资产的影响）的可收回金额分别为117万元，135万元。

假定不考虑其他因素，则甲公司的下列处理正确的有（　）。

　　A.A生产线应计提的减值金额为48万元

　　B.B生产线应计提的减值金额为50万元

　　C.总部资产应计提的减值