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查账技巧
查账技巧 对农村信用社企业所得税汇算税法依据及报表的检查(2006-10-2319:
05:
15)
农村信用合作社向主管税务机关报送的财务会计报表,主表包括:
《业务状况表》、《资产负债表》、《损益表》、《利润分配表》:
附表包括:
《固定资产表》、《成本核算表》、《决算说明书》等。
根据这些财务报表,可对信用社的企业所得税的一些项目进行初步检查。
》
1、应付利息。
信用社吸收的各种定期存款和1993年以前保息分红应付利息的股金范围计提当期应付利息。
《农村信用社会计制度》《农村信用社出纳制度》的通知(银发[1998]524号)计提基数是1年(含1年)以上的定期存款和储蓄存款,计提标准是国家规定的相应利率。
在附表《成本核算表》中分别记载了一年、二年、三年、五年期定期存款平均余额,用各存期的存款平均余额剩以相应的年利率再加以存款期之和,与《业务状况表》(共5页第3页)中的“应付利息”本年发生额的贷方金额相比较,如果“应付利息”贷方金额超过前者,表明企业多计提了应付利息,应作纳税调整。
2、营业税金。
用《损益表》中的营业收入减去金融机构往来收入的余额再剩以营业税税率5%,与同表的营业税金额相核对,这两个数据一般情况下应当相符,如果不符,则是少计提了营业税金或多列了营业税少计提了应纳税所得额。
期末如为借方余额则为多交税金,贷方余额则为未交的税金。
3、业务宣传费。
业务宣传费的审核也是用《损益表》中的营业收入(减去金融机构往来收入)国税发[2000]101号关于印发《农村信用合作社财务管理实施办法的通知》(第七十二条第四款第一项)乘以5‰的数额,与同表中对应的栏目相核对。
业务宣传费的列支比例是在营业收入(扣除金融机构往来利息收入。
金融机构往来收入—是指信用社与中央银行、其他银行及金融机构之间的资金往来的利息收入。
)5‰的比例以内,因此,如果实际列支的金额大,则超过部分要作纳税调整;如没达到这个比例,则只能按实际金额列支。
4、业务招待费和业务宣传费。
业务招待费税前扣除的原则与业务宣传费相同,(国税函[2000]906号)《企业所得税税前扣除办法》第四十三条、四十四条规定:
“业务招待费应减去金融机构往来收入”.。
业务招待费在全年营业收入的5‰以内(营业收入超过1500万元按3‰)凭真实有效支出凭证或证明列支,不能提供的,不得在税前扣除。
如果全年列支招待费超过标准要作纳税调整,未超过标准要据实扣除。
5,工资。
准予税前扣除的计税工资的管理办法,目前主要有四种形式:
1、标准工资。
事业单位于按照国务院统一规定的事业单位于的工作人员工资标准发放的工资,可以据实扣除,超过规定工资棒准发放的工资,应进行纳税调整。
2、工效挂钩。
实行工效挂钩办法的企业,经主管税务机关审核,其实际发放的工资薪金支出,在工资薪金总额增长幅度低于经济效益的增长幅度,职工平均工资增长幅度低于劳动生产率增长幅度以内的,可据实可除。
3、据实扣除。
软件生产开发企业职工的合理的工资薪金支出可以据实可除。
4、计税工资。
其他企业实行定额计税工资制度,定额扣除标准由财政部、国家税务局总局确定,现阶段为人均每月800元。
经省级人民政府批准,报财政部、国家税务局总局备案,可上浮20%,最高为人均每月960元(财税字[1999]258号。
)
根据《财政部、国家税务局总关于金融、保险企业有所得税问题的通知》([94]财税字第027号)规定的精神,金融企业只能实行计税工资制度,不允许实行其他工资实行形式。
信用社的工资列支一般是采用计税工资扣除办法,即每人每月税前扣除标准为800元。
查找《损益表》中“职工工资”的全年累计数,即是实际列入成本的工资,可税前扣除的工资应按全年平均职工人数乘以800元再乘以12个月超过部分要进行纳税调整。
农村信用社专项奖金不得作为工资基数。
临时人员按实列支,超过月800元部分扣除。
国家税务局总局确定:
现阶段为人均每月800元。
经省政府批准可达960元(财税字)[1999]258号,专项奖金在利润8%以内列支,超过部份作纳税调整,在自有资金中列支。
6.“三费”列支。
“三费”分别为职工福利费、职工工会费、职工教育经费支出,这“三费”可在税前扣除的金额,分别为计税工资总额的(月800元)14%、2%、1.5%。
(国税发)[1993]137号。
已计提列入成本的“三费”分别填列在《损益表》中,两者比较超过部分要作纳税调整。
对成立了工会组织的信用社,凭工会组织开具的《工会经费拨缴款专用收据》可按工资总额2%列支工会经费。
没有《工会经费拨缴款专用收据》的,不得列支。
即不得在税前扣除。
7、呆账准备金。
由于金融企业在经营过程中不可避免地发生坏帐损失、呆帐损失以及长期投资减值等,因此,《金融企业会计制度》规定企业可根据实际损失数额和减值程度计提相关的准备金,计入成本费用。
但是,按照现行税法规定,企业按规定的虽然可以在税前可除,但存在一定限制,比如,呆账准备、坏账准备、投资风险准备等;有的不能在税前可除,如各项资产减值准备。
下面仅就金融企业提取有的呆账准备作一些讲解。
根据财政部财金[2001]127号文的有关规定,“金融企业应将提取的呆账准备、坏账准备、投资风险准备和呆账准备统一合并为呆帐准备”。
贷款呆帐准备按规定以贷款余额一定的比例提取的信用社的呆账准备金。
(银发[1998]524号)根据财政部1998年《关于修改金融企业应收利息核算年限及呆账准备金提取办法的通知》的规定,从1998年1月1日起,呆账准备金由按年初贷款余额1%的差额提取改按本年末贷款余额(不含委托贷款和同业拆借资金,包括抵押贷款等)1%的差额提取。
呆账准备金是按年未贷款余额的1%实行差额提取。
呆账准备金的审核用《业务状况表》中“各项贷款小计”栏的本年未借方余额(加上贴现、待处理抵债资产、《是指通过依法收贷或办理抵押、质押业务取得的以资抵贷的待处理资产。
》其它应收款、长期投资、入股联社资金、)按1%的比例计提后的金额、与同表“贷款呆账准备”科目的本年未贷方余额核对、二者应该相等、如果“呆账准备”余额大、则表示多计提了呆账准备金、应调整账务并作纳税调整。
(国家税务总局令[2002]第3号)第七十四条第(六)项的规定,提取呆账准备资产的范围包括贷款、(含抵押、质押、担保贷款)、抵债资产、银行卡透支、贴现、银行承兑汇票垫款、信用证垫款、担保垫款、进出口押汇、股权投资和债权投资(不含采用成本与市价孰低法确定期末价值的证券投资和购买的国库本息部分的投资)、拆借(拆出-折放银行业)、应收利息(不含贷款应收利息)、应收股利、应收租赁款等债权和股权、对由银行、信用社转贷并承担对外还款责任的国外贷款,包括国际金融组织贷款、日本国际协力银行不附条件贷款和外国政府混合贷款等资产。
(总局2002年3月25日财税[2002]1号)1、金融企业依据规定计提的呆账准备金、其按提取呆账准备资产余额1%计提的部份,可在企业所得税前扣除。
凡符合规定核销条件的呆账损失,首先应冲减以在税前扣除的呆账准备,不足冲减部分据实在企业所得税前扣除。
已收回已核销呆账损失时,应相应调增其应纳税的所得额。
不良资产不能提取呆账损失。
8、固定资产折旧。
在附表《固定资产状况表》中分门别类详细地注明了房屋及建筑物、交通工具、电子设备、机器设备的数量和金额情况。
一先看固定资产基本情况栏中的固定资产年初数,二看本年增加数,(购置固定资产、投资转入固定资产、赠送固定资产、盘盈固定资产、)三看本年减少数、(清理报废固定资产、盘亏固定资产、有偿调出固定资产、)四看本年取折旧额、累计折旧额、五看固定资产折旧方法,固定资产折旧的方法,包括直线法和加速折旧法两大类。
据信用社报送备案的固定资产折旧的方法计算应计提的折旧额、与《损益表》中实际列支的金额相比较。
特别值得注意的是已通过主管税务机关审核批准一次性列入成本的、但纳入固定资产管理的运钞车、电子设备,不能计提折旧、(已将住房卖给职工的不能提取折旧)在审核计算时要扣除这部分固定资产原值。
(行社房屋实行分类折旧法,按20年、5%、汽车实行单行折旧法5年,不得采用综合折旧法)信用社可按双倍余额递减法和综合折旧法提取,但要作纳税调整。
:
双倍余额递减法:
年折旧额═固定资产预计使用年限÷期初固定资产净值×2)。
例如:
一辆小车,折旧年限为4年,原值20万元,预计净残值8000元。
提各年折旧额:
第一年的折旧额═20万÷4×2═10万
第二年的折旧额═(20万-10万)÷4×2═5万
后两年净值平均摊销:
每年应摊销额═20万-10万-5万+8000元÷2═2.1万
二、发现问题及处理依据:
我于2004年3月10日至3月13日对某农村信用合作社联社营业部2003年1月1日至2003年12月31日的所得税纳税情况进行了汇算清缴,在汇算检查中发现,该营业部固定资产原值7,917,411.45元,其中房屋7,537,411.45元,使用年限为20年;汽车二辆38万元,预计使用为5年。
该营业部2003年提取固定资产折旧的方法:
房屋采取综合折旧法提取折旧,汽车采取双倍余额递减法提取折旧。
该企业按下面公式提取:
综合折旧公式:
房屋年折旧额=固定资产原值×综合折旧率5.5%
7,537,411.45×55%=414,557.63元
双倍余额递减法公式:
汽车年折旧额=固定资产账面余额×双倍直线折旧率;
双倍直线折旧率=2×(1÷估计使用年限);
会计制度规定,在计算最后两年折旧额时,应将原采用的双倍余额递减法改为用当年年初的固定资产账面净值减去估计残值,将其余额在使用的年限中平均摊销。
双倍直线折旧率=2×1÷5×100%=40%;
年折旧额为:
380,000元×40%=152,000元;两项合计414,556.7元+152,000元=566,948.48元;
提取以上折旧额是该企业根据《金融企业财务制度》规定:
“金融企业固定资产的折旧年限由其结合本企业的具体情况自主确定”;未规定具体折旧年限。
国税发[2000]101号关于《农村信用社财务管理实施办法的通知》第三十一条:
“信用社应按分类折旧法计提固定资产折旧”。
折旧年限作出了具体规定:
固定资产折旧年限不得短于以下规定的年限:
房屋、建筑物为20年;机器、机械及其他设备为10年;电子设备、运输工具、器具、家具等为5年。
农村信用社的固定资产折旧的提取:
房屋采取分类折旧法、汽车采取单项折旧法,不得采用综合折旧法。
分类折旧法房屋年折旧额为=7,537,411.45元÷20年=376,870.57元。
单项折旧法汽车年折旧额为=380,000元-16,000元(残值)÷5年=72,800元
两项合计376,870.57元+72,800元=449,670.57元
566,948.48元-449,670.57元=117,277.91元
多提折旧额117,277.91元
分析:
财务制度差异。
城乡信用社财务制度规定:
“行社折旧方法可以自主选择”。
税收差异:
按税法规定信用社应实行分类折旧法和单项折旧法(比如房屋应实行分类折旧法20年,汽车应实行单项折旧法5年)不得采用综合折旧法,由于采取综合折旧率5.5%和双倍余额递减法,多提折旧117,277.91元,以作纳税调增。
二、大修理漏税。
2004年3月18日我对某农村信用进行了所得税汇算,在汇算检查中发现,该企业在2003年9月对一固定资产汽车进行了养护维修,共支付修理费4.7万元,列入当季的修理费用,我认为,该项修理费超过固定资产原值的20%,不应全部列入当季的修理费用,而应作为固定资产改良支出,增加固定资产价值,要求企业进行账务调整,调增纳税所得额。
该企业质疑:
我根据国家税务总局《企业所得税税前扣除办法》(国税发)[2000]84号第三十一条规定“有下列情形之一的,视为固定资产改良支出:
(1)企业发生的固定资产修理费支出达到固定资产原值20%以上的;
(2)经过修理后的有关资产的经济使用寿命延长2年以上的;(3)经过修理后的固定资产被用于新的或不同用途的固定资产修理支出,不可在发生期直接扣除,应视为固定资产改良支出”,如有关固定资产尚未提足折旧,可增加固定资产价值;如有关固定资产已提足折旧,可作为递延费用,在不短于5年的期间内平均摊销。
而该企业支付的4.7万元修理费占该固定资产原值12万元的39.16%,符合第三十一条
(1)项规定,应视为固定资产改良支出,要增加固定资产价值,固定资产已提足折旧,作为递延费用,在5年的期间内平均摊销,并对已入修理费用的修理支出进行纳税调整。
以上说明,企业将折旧期限缩短或加速,有利于企业节税,因为它起到了延期缴纳所得税的作用。
9、取暖及降温费。
国税函[1996]673号文件规定:
“企业职工冬季取暖补贴、职工防暑降温费、职工劳动保护费等支出,税法规定允许扣除。
但由于各地、各行业、各企业的情况不同,目前在税法中规定全国统一适用的扣除标准尚有困难,因此,原则上允诈企业捐实扣除”。
为了防止企业以这些费用为名,随意加大扣除费用,省级税务机关可根据当地实际情况,确定上述费用税前扣除最高限额,并报国家税务局备案。
取暖及降温费的税前扣除标准是人均300–400元/年、如实际列支金额低于该比例、则按实际扣除、超过这个比例要进行纳税调整。
实际列入成本的取暖及降温费反映在《损益表》中、审定人数时要注意扣减信用代办人员。
10、修理费。
根据税法规定、信用社的单项修理费开支超过规定数额的部分、(单项金额5万元含5万)应报主管税务机关审批、如没有获得核准、不得在税前扣除。
单笔修理费金额在5万元以下的由县国家税务局审批、单笔修理费金额在5万元以上的由市国家税务局审批。
因此、审核《损益表》中“修理费”项目时、要看开支的数额是否超过标准。
超过部分是否按规定履行了审批手续、如没有履行审批手续、则要进行纳税调整。
(审查资料名称:
修理费:
1、申请书;2、修理费支出审批表;3、大笔修理费支出凭证(发票)复印件;4、税务机关要求的其他资料。
5、有合同的要合同复印件。
)
11、钞币运送费:
是金融企业经营过程中发生的营业费用。
信用财务管理办法明确规定:
钞币运送费是指为运送钞币支付的租用汽车运输费、包装费、自备运钞车的油料费、养路费、牌照费以及押钞人员的差旅费等,但必须是合法凭据,无凭据不能扣除。
(逐笔注明运送钞票的地点)。
无注明运送钞票的地点不得扣除。
12、上缴管理费:
企业上缴的管理费必须取得出具联社或上级主管部门的合法收据,无合法收据的不得在税前扣除。
比例不得超过规定。
13、工会经费:
企业上缴的工费经费凭合法收据,方可税前扣除。
14、专项奖金:
农村信用社。
根据《国家税务总局关于农村信用社专项奖金税前可除标准的批复》(国税函[2001]740号)规定的精神,盈利的农村信用社按不超税前利润的8%的比例据实可除奖金,亏损的信用社按不超过减亏额的5%的比例据实可除奖金。
专项奖金在《财务损益表》“专项奖金”栏中本年累计数中找,在《财务损益表》中的税前利润对比计算,大于8%要作纳税调整。
另外、根据农村信用社报送的财务会计报表、还可以进行“纵向”比较。
如对钞票运送费、低值易耗品摊销、电子设备运转费等的列支情况与往年的资料进行比较、看是否有突增等不正常的变化、如增长不正常、则要进一步追查原因。
查账技巧 对农村信用社企业所得税汇算税法依据及报表的检查(三)(2006-10-2319:
33:
58)
值的证券投资和购买的国库本息部分的投资)、拆借(拆出-折放银行业)、应收利息(不含贷款应收利息)、应收股利、应收租赁款等债权和股权、对由银行、信用社转贷并承担对外还款责任的国外贷款,包括国际金融组织贷款、日本国际协力银行不附条件贷款和外国政府混合贷款等资产。
(总局2002年3月25日财税[2002]1号)1、金融企业依据规定计提的呆账准备金、其按提取呆账准备资产余额1%计提的部份,可在企业所得税前扣除。
凡符合规定核销条件的呆账损失,首先应冲减以在税前扣除的呆账准备,不足冲减部分据实在企业所得税前扣除。
已收回已核销呆账损失时,应相应调增其应纳税的所得额。
不良资产不能提取呆账损失。
8、固定资产折旧。
在附表《固定资产状况表》中分门别类详细地注明了房屋及建筑物、交通工具、电子设备、机器设备的数量和金额情况。
一先看固定资产基本情况栏中的固定资产年初数,二看本年增加数,(购置固定资产、投资转入固定资产、赠送固定资产、盘盈固定资产、)三看本年减少数、(清理报废固定资产、盘亏固定资产、有偿调出固定资产、)四看本年取折旧额、累计折旧额、五看固定资产折旧方法,固定资产折旧的方法,包括直线法和加速折旧法两大类。
据信用社报送备案的固定资产折旧的方法计算应计提的折旧额、与《损益表》中实际列支的金额相比较。
特别值得注意的是已通过主管税务机关审核批准一次性列入成本的、但纳入固定资产管理的运钞车、电子设备,不能计提折旧、(已将住房卖给职工的不能提取折旧)在审核计算时要扣除这部分固定资产原值。
(行社房屋实行分类折旧法,按20年、5%、汽车实行单行折旧法5年,不得采用综合折旧法)信用社可按双倍余额递减法和综合折旧法提取,但要作纳税调整。
:
双倍余额递减法:
年折旧额═固定资产预计使用年限÷期初固定资产净值×2)。
例如:
一辆小车,折旧年限为4年,原值20万元,预计净残值8000元。
提各年折旧额:
第一年的折旧额═20万÷4×2═10万
第二年的折旧额═(20万-10万)÷4×2═5万
后两年净值平均摊销:
每年应摊销额═20万-10万-5万+8000元÷2═2.1万
二、发现问题及处理依据:
我于2004年3月10日至3月13日对洪雅县农村信用合作社联社营业部2003年1月1日至2003年12月31日的所得税纳税情况进行了汇算清缴,在汇算检查中发现,该营业部固定资产原值7,917,411.45元,其中房屋7,537,411.45元,使用年限为20年;汽车二辆38万元,预计使用为5年。
该营业部2003年提取固定资产折旧的方法:
房屋采取综合折旧法提取折旧,汽车采取双倍余额递减法提取折旧。
该企业按下面公式提取:
综合折旧公式:
房屋年折旧额=固定资产原值×综合折旧率5.5%
7,537,411.45×55%=414,557.63元
双倍余额递减法公式:
汽车年折旧额=固定资产账面余额×双倍直线折旧率;
双倍直线折旧率=2×(1÷估计使用年限);
会计制度规定,在计算最后两年折旧额时,应将原采用的双倍余额递减法改为用当年年初的固定资产账面净值减去估计残值,将其余额在使用的年限中平均摊销。
双倍直线折旧率=2×1÷5×100%=40%;
年折旧额为:
380,000元×40%=152,000元;两项合计414,556.7元+152,000元=566,948.48元;
提取以上折旧额是该企业根据《金融企业财务制度》规定:
“金融企业固定资产的折旧年限由其结合本企业的具体情况自主确定”;未规定具体折旧年限。
国税发[2000]101号关于《农村信用社财务管理实施办法的通知》第三十一条:
“信用社应按分类折旧法计提固定资产折旧”。
折旧年限作出了具体规定:
固定资产折旧年限不得短于以下规定的年限:
房屋、建筑物为20年;机器、机械及其他设备为10年;电子设备、运输工具、器具、家具等为5年。
农村信用社的固定资产折旧的提取:
房屋采取分类折旧法、汽车采取单项折旧法,不得采用综合折旧法。
分类折旧法房屋年折旧额为=7,537,411.45元÷20年=376,870.57元。
单项折旧法汽车年折旧额为=380,000元-16,000元(残值)÷5年=72,800元
两项合计376,870.57元+72,800元=449,670.57元
566,948.48元-449,670.57元=117,277.91元
多提折旧额117,277.91元
分析:
财务制度差异。
城乡信用社财务制度规定:
“行社折旧方法可以自主选择”。
税收差异:
按税法规定信用社应实行分类折旧法和单项折旧法(比如房屋应实行分类折旧法20年,汽车应实行单项折旧法5年)不得采用综合折旧法,由于采取综合折旧率5.5%和双倍余额递减法,多提折旧117,277.91元,以作纳税调增。
二、大修理漏税。
2004年3月18日我对洪雅将军农村信用进行了所得税汇算,在汇算检查中发现,该企业在2003年9月对一固定资产汽车进行了养护维修,共支付修理费4.7万元,列入当季的修理费用,我认为,该项修理费超过固定资产原值的20%,不应全部列入当季的修理费用,而应作为固定资产改良支出,增加固定资产价值,要求企业进行账务调整,调增纳税所得额。
该企业质疑:
我根据国家税务总局《企业所得税税前扣除办法》(国税发)[2000]84号第三十一条规定“有下列情形之一的,视为固定资产改良支出:
(1)企业发生的固定资产修理费支出达到固定资产原值20%以上的;
(2)经过修理后的有关资产的经济使用寿命延长2年以上的;(3)经过修理后的固定资产被用于新的或不同用途的固定资产修理支出,不可在发生期直接扣除,应视为固定资产改良支出”,如有关固定资产尚未提足折旧,可增加固定资产价值;如有关固定资产已提足折旧,可作为递延费用,在不短于5年的期间内平均摊销。
而该企业支付的4.7万元修理费占该固定资产原值12万元的39.16%,符合第三十一条
(1)项规定,应视为固定资产改良支出,要增加固定资产价值,固定资产已提足折旧,作为递延费用,在5年的期间内平均摊销,并对已入修理费用的修理支出进行纳税调整。
以上说明,企业将折旧期限缩短或加速,有利于企业节税,因为它起到了延期缴纳所得税的作用。
9、取暖及降温费。
国税函[1996]673号文件规定:
“企业职工冬季取暖补贴、职工防暑降温费、职工劳动保护费等支出,税法规定允许扣除。
但由于各地、各行业、各企业的情况不同,目前在税法中规定全国统一适用的扣除标准尚有困难,因此,原则上允诈企业捐实扣除”。
为了防止企业以这
查账技巧 对农村信用社企业所得税汇算税法依据及报表的检查(四)(2006-10-2319:
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些费用为名,随意加大扣除费用,省级税务机关可根据当地实际情况,确定上述费用税前扣除最高限额,并报国家税务局备案。
取暖及降温费的税前扣除标准是人均300–400元/年、如实际列支金额低于该比例、则按实际扣除、超过这个比例要进行纳税调整。
实际列入成本的取暖及降温费反映在《损益表》中、审定人数时要注意扣减信用代办人员。
10、修理费。
根据税法规定、信用社的单项修理费开支超过规定数额的部分、(单项金额5万元含5万)应报主管税务机关审批、如没有获得核准、不得在税前扣除。
单笔修理费金额在5万元以下的由县国家税务局审批、单笔修理费金额在5万元以上的由市国家税务局审批。
因此、审核《损益表》中“修理费”项目时、要看开支的数额是否超过标准。
超过部分是否按规定履行了审批手续、如没有履行审批手续、则要进行纳税调整。
(审查资料名称:
修理费:
1、申请书;2、修理费支出审批表;3、大笔修理费支出凭证(发票)复印件;4、税务机关要求的其他资料。
5、有合同的要合同复印件。
)
11、钞币运送费:
是金融企业经营过程中发生的营业费用。
信用财务管理办法明确规定:
钞币运送费是指为运送钞币支付的租用汽车运输费、包装费、自备运钞车的油料费、养路费、牌照费以及押钞人员的差旅费等,但必须是合法凭据,无凭据不能扣除。
(逐笔注明运送钞票的地点)。
无注明运送钞票的地点不得扣除。
12、上缴管理费:
企业上缴的管理费必须取得出具联社或上级主管部门的合法收据,无合法收据的不得在税前扣除。
比例不得超过规定。
13、工会经费:
企业上缴的工费经费凭合法收据,方可税前扣除。
14、专项奖金:
农村信用社。
根据《国家税务总局关于农村信用社专项奖金税前可除标准的批复》(国税函[2001]740号)规定的精神,盈利的农村信用社按不超税前利润的8%的比例据实可除奖金,亏损的信用社按不超过减亏额的5%的比例据实可除奖金。
专项奖金在《财务损益表》“专项奖金”栏中本年累计数中找,在《
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