高级财务会计形成考核答案.docx
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高级财务会计形成考核答案
《高级财务会计》第一次作业参考答案
一、单项选择题
1.C2.C3.C4.B5.D 6.B7.C8.D
9.C10.C
二、多项选择题
1.ABD2.ABCE3.ABC4.BCD5.ABCD
6.ABCDE7.ABCD8.ABCDE9.AC10.BCD
三、简答题
1、答:
母公司与子公司、子公司相互之间的债权与债务抵消项目主要包括:
“应付账款”与“应收账款”;
“应付票据”与“应收票据”;
“应付债券”与“长期债权投资”;
“应付股利”与“应收股利”;
“预收账款”与“预付账款”等项目。
2、答:
合并工作底稿的编制包括如下程序:
(1)将母公司和子公司个别财务报表的数据过入合并工作底稿。
(2)在工作底稿中将母公司和子公司财务报表各项目的数据加总,计算得出个别财务报表各项目加总数额,并将其填入“合计数”栏中。
(3)编制抵消分录,抵消母和子公司相互之间发生的购销业务、债权债务和投资事项对个别财务报表的影响。
(4)计算合并财务报表各项目的数额。
四、实务题
1.A公司的购买成本为180000元,而取得B公司净资产的公允价值为138000元,购买成本高于净资产公允价值的差额42000元作为商誉处理。
A公司应进行如下账务处理:
借:
流动资产30000
固定资产120000
商誉42000
贷:
银行存款180000
负债12000
2.
(1)编制A公司在购买日的会计分录
借:
长期股权投资52500000
贷:
股本15000000
资本公积37500000
(2)编制购买方编制股权取得日合并资产负债表时的抵销分录
计算确定合并商誉,假定B公司除已确认资产外,不存在其他需要确认的资产及负债,A公司计算合并中应确认的合并商誉:
合并商誉=企业合并成本-合并中取得被购买方可辨认净资产公允价值份额
=5250-6570×70%=5250-4599=651(万元)
应编制的抵销分录:
借:
存货1100000
长期股权投资10000000
固定资产15000000
无形资产6000000
实收资本15000000
资本公积9000000
盈余公积3000000
未分配利润6600000
商誉6510000
贷:
长期股权投资52500000
少数股东权益19710000
3.
(1)甲公司为购买方。
(2)购买日为2008年6月30日。
(3)计算确定合并成本
甲公司合并成本=2100+800+80=2980(万元)
(4)固定资产处置净收益=2100-(2000-200)=300(万元)
无形资产处置净损失=(1000-100)-800=100(万元)
(5)甲公司在购买日的会计处理
借:
固定资产清理18000000
累计折旧2000000
贷:
固定资产20000000
借:
长期股权投资——乙公司29800000
累计摊销1000000
营业外支出——处置非流动资产损失1000000
贷:
无形资产10000000
固定资产清理18000000
营业外收入——处置非流动资产利得3000000
银行存款800000
(6)合并商誉=企业合并成本-合并中取得的被合并方可辨认净资产公允价值份额
=2980-3500×80%=2980-2800=180(万元)
4.
(1)对于甲公司控股合并乙公司业务,甲公司的投资成本小于乙公司可辨认净资产公允价值,应编制以下会计分录:
借:
长期股权投资900000
贷:
银行存款900000
(2)甲公司在编制股权取得日合并资产负债表时,需要将甲公司的长期股权投资项目与乙公司的所有者权益项目相抵销。
由于甲公司对乙公司的长期股权投资为900000元,乙公司可辨认净资产公允价值1000000元,两者差额100000元调整盈余公积和未分配利润,其中盈余公积调增10000元,未分配利润调增90000元。
应编制的抵销分录如下:
借:
固定资产60000
无形资产40000
股本800000
资本公积50000
盈余公积20000
未分配利润30000
贷:
长期股权投资900000
盈余公积10000
未分配利润90000
甲公司合并资产负债表
2008年1月1日单位:
元
资产项目
金额
负债和所有者权益项目
金额
银行存款
470000
短期借款
520000
交易性金融资产
150000
应付账款
554000
应收账款
380000
长期借款
1580000
存货
900000
负债合计
2654000
长期股权投资
940000
固定资产
3520000
股本
2200000
无形资产
340000
资本公积
1000000
其他资产
100000
盈余公积
356000
未分配利润
590000
所有者权益合计
4146000
资产合计
6800000
负债和所有者权益合计
6800000
5.对B公司的投资成本=600000×90%=540000(元)
应增加的股本=100000股×1元=100000(元)
应增加的资本公积=540000-100000=440000(元)
A公司在B公司合并前形成的留存收益中享有的份额:
盈余公积=B公司盈余公积110000×90%=99000(元)
未分配利润=B公司未分配利润50000×90%=45000(元)
A公司对B公司投资的会计分录:
借:
长期股权投资540000
贷:
股本100000
资本公积440000
结转A公司在B公司合并前形成的留存收益中享有的份额:
借:
资本公积144000
贷:
盈余公积99000
未分配利润45000
记录合并业务后,A公司的资产负债表如下表所示。
A公司资产负债表
2008年6月30日单位:
元
资产项目
金额
负债和所有者权益项目
金额
现金
310000
短期借款
380000
交易性金融资产
130000
长期借款
620000
应收账款
240000
负债合计
1000000
其他流动资产
370000
长期股权投资
810000
股本
700000
固定资产
540000
资本公积
426000
无形资产
60000
盈余公积
189000
未分配利润
145000
所有者权益合计
1460000
资产合计
2460000
负债和所有者权益合计
2460000
在编制合并财务报表时,应将A公司对B公司的长期股权投资与B公司所有者权益中A公司享有的份额抵销,少数股东在B公司所有者权益中享有的份额作为少数股东权益。
抵消分录如下:
借:
股本400000
资本公积40000
盈余公积110000
未分配利润50000
货:
长期股权投资540000
少数股东权益60000
A公司合并财务报表的工作底稿下表所示:
A公司合并报表工作底稿
2008年6月30日单位:
元
项目
A公司
B公司
(账面金额)
合计数
抵销分录
合并数
借方
贷方
现金
310000
250000
560000
560000
交易性金融资产
130000
120000
250000
250000
应收账款
240000
180000
420000
420000
其他流动资产
370000
260000
630000
630000
长期股权投资
810000
160000
970000
540000
430000
固定资产
540000
300000
840000
840000
无形资产
60000
40000
100000
100000
资产合计
2460000
1310000
3770000
3230000
短期借款
380000
310000
690000
690000
长期借款
620000
400000
1020000
1020000
负债合计
1000000
710000
1710000
1710000
股本
700000
400000
1100000
400000
700000
资本公积
426000
40000
466000
40000
426000
盈余公积
189000
110000
299000
110000
189000
未分配利润
145000
50000
195000
50000
145000
少数股东权益
60000
60000
所有者权益合计
1460000
600000
2060000
1520000
抵销分录合计
600000
600000
第二次作业答案:
一、单项选择:
1.A2.C3.C4.B5.C
6.A7.B8.C9.D10.C
二、多项选择题
1.ABCDE2.ACD3.ABCE4.ABC5.ABC
6.ABDE7.AC8.ABCDE9.BD10.ABC
三、简答题
1、答:
股权取得日后编制首期合并财务报表时,对子公司的个别财务报表应做如下调整:
在编制合并财务报表时,应首先对纳入合并范围的子公司进行分类,对同一控制下企业合并取得的子公司和非同一控制下企业合并中取得的子公司,由于在合并日对企业合并采用不同的会计处理方法(前者以被合并企业净资产的账面价值为基础,后者以被合并企业净资产的公允价值为基础),因此,应分别采用不同的调整方法。
对于同一控制下企业合并取得的子公司的个别财务报表,如果不存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况,则不需要对该子公司的个别财务报表进行调整,只需要抵消内部交易对合并财务报表的影响。
对于非同一控制下企业合并取得的子公司的个别财务报表,应注意两种情况:
其一,与母公司会计政策和会计期间不一致的,需要对该子公司的个别财务报表进行调整;其二,对非同一控制下的企业合并取得的子公司,应当根据母公司为该类子公司设置的备查簿记录,以购买日子公司的各项可辨认资产、负债及或有负债的公允价值为基础,通过编制调整分录,在合并工作底稿中将子公司的个别财务报表调整为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债的金额。
2、答:
在第二期编制抵销分录时,首先,将固定资产原价中包含的未实现内部销售利润予以抵销;其次,将第一年就未实现内部销售利润计提的折旧予以抵销;再次,将第二年就未实现内部销售利润计提的折旧予以抵销;最后,将第二年内部交易固定资产多计提的减值准备予以抵销。
四、业务题:
1.
(1)2007年1月1日投资时:
借:
长期股权投资—Q公司 33000
贷:
银行存款 33000
2007年分派2006年现金股利1000万元:
借:
应收股利 800(1000×80%)
贷:
长期股权投资—Q公司 800
借:
银行存款 800
贷:
应收股利 800
2008年宣告分配2007年现金股利1100万元:
应收股利=1100×80%=880万元
应收股利累积数=800+880=1680万元
投资后应得净利累积数=0+4000×80%=3200万元
应恢复投资成本800万元
借:
应收股利 880
长期股权投资—Q公司 800
贷:
投资收益 1680
借:
银行存款 880
贷:
应收股利 880
(2)2007年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额=(33000-800)+800+4000×80%-1000×80%=35400万元。
2008年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额=(33000-800+800)+(800-800)+4000×80%-1000×80%+5000×80%-1100×80%=38520万元。
(3)2007年抵销分录
1)投资业务
借:
股本 30000
资本公积 2000
盈余公积――年初 800
盈余公积――本年 400
未分配利润――年末 9800(7200+4000-400-1000)
商誉 1000(33000-40000×80%)
贷:
长期股权投资 35400
少数股东权益 8600[(30000+2000+1200+9800)×20%]
借:
投资收益 3200
少数股东损益 800
未分配利润—年初 7200
贷:
提取盈余公积 400
对所有者(或股东)的分配 1000
未分配利润――年末 9800
2)内部商品销售业务
借:
营业收入 500(100×5)
贷:
营业成本 500
借:
营业成本 80[40×(5-3)]
贷:
存货 80
3)内部固定资产交易
借:
营业收入 100
贷:
营业成本 60
固定资产—原价 40
借:
固定资产—累计折旧 4(40÷5×6/12)
贷:
管理费用 4
2008年抵销分录
1)投资业务
借:
股本 30000
资本公积 2000
盈余公积――年初 1200
盈余公积――本年 500
未分配利润――年末 13200(9800+5000-500-1100)
商誉 1000(38520-46900×80%)
贷:
长期股权投资 38520
少数股东权益 9380[(30000+2000+1700+13200)×20%]
借:
投资收益 4000
少数股东损益 1000
未分配利润—年初 9800
贷:
提取盈余公积 500
对投资者(或股东)的分配 1100
未分配利润――年末 13200
2)内部商品销售业务
A产品:
借:
未分配利润—年初 80
贷:
营业成本 80
B产品
借:
营业收入 600
贷:
营业成本 600
借:
营业成本 60[20×(6-3)]
贷:
存货 60
3)内部固定资产交易
借:
未分配利润—年初 40
贷:
固定资产--原价 40
借:
固定资产——累计折旧 4
贷:
未分配利润—年初 4
借:
固定资产——累计折旧 8
贷:
管理费用 8
2.
(1)20×4~20×7年的抵销处理:
20×4年的抵销分录:
借:
营业收入 l20
贷:
营业成本 100
固定资产——原价 20
借:
固定资产——累计折旧 4
贷:
管理费用4
20×5年的抵销分录:
借:
未分配利润——年初 20
贷:
固定资产——原价 20
借:
固定资产——累计折旧4
贷:
未分配利润——年初 4
借:
固定资产——累计折旧 4
贷:
管理费用4
20×6年的抵销分录:
借:
未分配利润——年初 20
贷:
固定资产——原价 20
借:
固定资产——累计折旧8
贷:
未分配利润——年初 8
借:
固定资产——累计折旧 4
贷:
管理费用4
20×7年的抵销分录:
借:
未分配利润——年初 20
贷:
固定资产——原价 20
借:
固定资产——累计折旧12
贷:
未分配利润——年初 12
借:
固定资产——累计折旧 4
贷:
管理费用4
(2)如果20×8年末不清理,则抵销分录如下:
借:
未分配利润——年初 20
贷:
固定资产——原价 20
借:
固定资产——累计折旧16
贷:
未分配利润——年初 16
借:
固定资产——累计折旧 4
贷:
管理费用4
(3)如果20×8年末清理该设备,则抵销分录如下:
借:
未分配利润——年初 4
贷:
管理费用 4
(4)如果乙公司使用该设备至2009年仍未清理,则20×9年的抵销分录如下:
借:
未分配利润——年初 20
贷:
固定资产——原价 20
借:
固定资产——累计折旧20
贷:
未分配利润——年初 20
3.将上期内部应收账款计提的坏账准备抵销时:
借:
应收账款——坏账准备40000
贷:
未分配利润——年初40000
将内部应收账款与内部应付账款抵销时:
借:
应付账款500000
贷:
应收账款500000
将本期冲销的坏账准备抵销时:
借:
资产减值损失20000
贷:
应收账款——坏账准备20000
第三次作业答案:
一、单项选择:
1.D2.D3.A4.B5.D
6.B7.C8.A9.A10.D
二、多项选择题
1.BCE2.ABCD3.AB4. BC5.BC
6.AC7.CD8.ABD9.AB10.ABC
三、简答题
1、答:
一、时态法--按其计量所属日期的汇率进行折算
二、报表项目折算汇率选择
A、资产负债表项目:
现金、应收和应付款项--现行汇率折算
其他资产和负债项目,历史成本计量-历史汇率折算,
现行价值计量--现行汇率折算,
实收资本、资本公积--历史汇率折算
未分配利润--轧算的平衡数;
B、利润及利润分配表:
收入和费用项目--交易发生时的实际汇率折算,(交易经常且大量发生,也可采用当期简单或加权平均汇率折算,
折旧费和摊销费用--历史汇率折算
三、时态法的一般折算程序:
1).对外币资产负债表中的现金、应收或应付(包括流动与非流动)项目的外币金额,按编制资产负债表日的现行汇率折算为母公司的编报货币。
2).对外币资产负债表中按历史成本表示的非货币性资产和负债项目要按历史汇率折算,按现行成本表示的非货币性资产和负债项目要按现行汇率折算。
3).对外币资产负债表中的实收资本、资本公积等项目按形成时的历史汇率折算;未分配利润为轧算的平衡数字。
4).对外币利润表及利润分配表项目,收入和费用项目要按交易发生日的实际汇率折算。
但因为导致收入和费用的交易是经常且大量地发生的,可以应用平均汇率(加权平均或简单平均)折算。
对固定资产折旧费和无形资产摊销费,则要按取得有关资产日的历史汇率或现行汇率折算。
四、时态法是针对流动与非流动法和货币与非货币法提出的方法,其实质在于仅改变了外币报表各项目的计量单位,而没有改变其计量属性。
它以各资产、负债项目的计量属性作为选择折算汇率的依据。
这种方法具有较强的理论依据,折算汇率的选择有一定的灵活性。
它不是对货币与非货币法的否定,而是对后者的进一步完善,在完全的历史成本计量模式下,时态法和货币与非货币法折算结果完全相同,只有在存货和投资以现行成本计价时,这两种方法才有区别。
五、不足:
1)、它把折算损益包括在当期收益中,一旦汇率发生了变动,可能导致收益的波动,甚至可能使得原外币报表的利润折算后变为亏损,或亏损折算后变为利润;
2)、对存在较高负债比率的企业,汇率较大幅度波动时,会导致折算损益发生重大波动,不利于企业利润的平稳。
3)、这种方法改变了原外币报表中各项目之间的比例关系,据此计算的财务比率不符合实际情况。
六、时态法多适用于作为母公司经营的有机作成部分的国外子公司,这类公司的经营活动是母公司在国外经营的延伸,它要求折算后的会计报表应尽可能保持国外子公司的外币项目的计量属性,因此采用时态法可以满足这一要求。
2、答:
衍生工具除了按会计准则在表内披露外,还必须进行相应的表外披露,以增进报表使用者理解企业财务状况、业绩和现金流量重要性的信息,帮助报表使用者评价与这些金融工具相关的未来现金流量的时间、金额和不确定性。
对于衍生工具,表外应披露以下内容:
(1)企业持有衍生工具的类别、意图、取得时的公允价值、期初公允价值以及期末的公允价值;
(2)在资产负债表中确认和停止确认该衍生工具的时间标准;
(3)与衍生工具有关的利率、汇率风险、价格风险、信用风险的信息以及这些信息对
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