CPA 注册会计师 审计 三年真题解析.docx

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CPA注册会计师审计三年真题解析

2019年注册会计师考试审计真题

2019年真题的题型、题量与分值

年度

题型

2019

题量

分值

单项选择题

25

25

多项选择题

10

20

简答题

6

36

综合题

1

19

简答题英文附加

5

合计

42

100（105）

一、单项选择题

（本题型共25小题，每小题1分，共25分。

每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案）

1.下列有关财务报表审计的说法中，错误的是（　　）。

A.审计的目的是增强预期使用者对财务报表的信赖程度

B.审计只提供合理保证，不提供绝对保证

C.审计不涉及为如何利用信息提供建议

D.审计的最终产品是审计报告和已审计财务报表

【答案】D

【解析】选项D错误，审计的最终产品是审计报告。

图1-1　审计三方关系人

2.下列有关重大错报风险的说法中，错误的是（　　）。

A.重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性

B.重大错报风险可进一步细分为固有风险和检查风险

C.注册会计师应当从财务报表层次和各类交易、账户余额和披露认定层次考虑重大错报风险

D.注册会计师可以定性或定量评估重大错报风险

【答案】B

【解析】认定层次的重大错报风险可以进一步细分为固有风险和控制风险，选项B错误。

图8-1　应对评估的重大错报风险

3.下列各项中，不属于审计固有限制的来源的是（　　）。

A.注册会计师可能满足于说服力不足的审计证据

B.管理层可能不提供与财务报表编制相关的全部信息

C.注册会计师获取审计证据的能力受到法律上的限制

D.管理层在编制财务报表的过程中需要运用判断

【链接】影响审计固有限制的因素（3个层面）

影响因素

理解要点

财务报告的性质

（与“左手”相关）

（1）管理层编制财务报表需要作出判断

（2）许多财务报表项目涉及主观决策、评估或一定程度的不确定性，并且可能存在一系列可接受的解释或判断，比如，某些会计估计

审计程序的性质

（与“右手”相关）

（1）管理层或其他人员可能有意或无意地不提供与财务报表编制相关的或注册会计师要求的全部信息，在客观上导致注册会计师获取的信息不完整

（2）舞弊导致的错报涉及串通伪造文件，使得注册会计师误以为有效的证据实际上是无效的

（3）注册会计师不是鉴定文件真伪的专家

（4）审计不是对涉嫌违法行为的官方调查，注册会计师没有被授予特定的法律权力（如搜查权），而这种权力对调查是必要的

在合理的时间内以合理的成本完成审计的需要

（左手和右手）

（1）审计中的困难、时间或成本等事项本身，不能作为注册会计师省略不可替代的审计程序或满足于说服力不足的审计证据的正当理由

（2）财务报表使用者的期望是，注册会计师在合理的时间内以合理的成本对财务报表形成审计意见

（3）注册会计师有必要计划审计工作，以使审计工作以有效的方式得到执行

（4）将审计资源投向最可能存在重大错报风险的领域，并相应地在其他领域减少审计资源

（5）运用测试和其他方法检查总体中存在的错报

【答案】A

【解析】审计的固有限制源于:

（1）财务报告的性质（选项D）；

（2）审计程序的性质（选项B、C）；（3）在合理的时间内以合理的成本完成审计的需要（选项A错误，审计中的困难、时间或成本等事项本身，不能作为注册会计师省略不可替代的审计程序或满足于说服力不足的审计证据的正当理由）。

4.下列各项中，通常无需包含在审计业务约定书中的是（　　）。

A.财务报表审计的目的与范围

B.管理层和治理层的责任

C.出具审计报告的日期

D.用于编制财务报表所适用的财务报告编制基础

【答案】C

【解析】审计业务约定书的具体内容和格式可能因被审计单位的不同而不同，但应当包括以下主要内容:

（1）财务报表审计的目标与范围（选项A）；

（2）注册会计师的责任；（3）管理层的责任（选项B）；（4）指出用于编制财务报表所适用的财务报告编制基础（选项D）；（5）提及注册会计师拟出具的审计报告的预期形式和内容，以及对在特定情况下出具的审计报告可能不同于预期形式和内容的说明。

5.在确定项目组内部复核的性质、时间安排和范围时，下列各项中，注册会计师无需考虑的是（　　）。

A.被审计单位的规模

B.项目组成员的专业素质和胜任能力

C.评估的重大错报风险

D.项目质量控制复核人员的经验和能力

【答案】D（教材2.2）

【解析】注册会计师应当制定计划，确定对项目组成员的指导、监督以及对其工作进行复核的性质、时间和范围。

项目组成员的指导、监督以及对其工作进行复核的性质、时间安排和范围主要取决于下列因素:

（1）被审计单位的规模和复杂程度（选项A正确）；

（2）审计领域；（3）评估的重大错报风险（选项C正确）；（4）执行审计工作的项目组成员的专业素质和胜任能力（选项B正确）。

图18-2　复核审计工作底稿

6.下列各项中，不影响审计证据可靠性的是（　　）。

A.用作审计证据的信息与相关认定之间的关系

B.审计证据的来源

C.被审计单位内部控制是否有效

D.审计证据的存在形式

【答案】A

【解析】选项A错误，审计证据的相关性是指用作审计证据的信息与审计程序的目的和所考虑的相关认定之间的逻辑联系。

图3-3　审计证据的特征

图1-5　认定、审计目标、审计程序与审计证据之间的关系

7.下列有关审计证据的充分性和适当性的说法中，错误的是（　　）。

A.审计证据的充分性和适当性分别是对审计证据数量和质量的衡量

B.审计证据的充分性会影响审计证据的适当性

C.只有充分且适当的审计证据才有证明力

D.审计证据的适当性会影响审计证据的充分性

【答案】B

【解析】审计证据的充分性不影响审计证据的适当性，注册会计师仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷，选项B错误。

一、单项选择题

（本题型共25小题，每小题1分，共25分。

每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案）

8.下列有关实质性分析程序的说法中，错误的是（　　）。

A.实质性分析程序达到的精确度低于细节测试

B.实质性分析程序提供的审计证据是间接证据，因此无法为相关财务报表认定提供充分、适当的审计证据

C.实质性分析程序并不适用于所有财务报表认定

D.注册会计师可以对某些财务报表认定同时实施实质性分析程序和细节测试

【答案】B

【解析】虽然相对于细节测试而言，实质性分析程序能够达到的精确度可能受到种种限制，所提供的证据很大程度上是间接证据，证明力较弱。

但当使用分析程序比细节测试能更有效地将认定层次的检查风险降至可接受的水平时，注册会计师可以考虑单独或结合细节测试，运用实质性分析程序，并非无法为相关财务报表认定提供充分、适当的审计证据（选项B错误）。

图3-9　用作实质性程序的分析程序

9.下列审计程序中，不适用于细节测试的是（　　）。

A.函证

B.重新执行

C.检查

D.询问

【答案】B

【解析】选项B，重新执行适用于控制测试，不适用于细节测试。

图3-4　总体审计程序与具体审计程序

10.下列与内部控制有关的审计工作中，通常可以使用审计抽样的是（　　）。

A.评价内部控制设计的合理性

B.测试自动化应用控制的运行有效性

C.确定控制是否得到执行

D.测试留下运行轨迹的人工控制的运行有效性

【答案】D

【解析】风险评估程序通常不涉及审计抽样，选项A、C错误；当控制运行留下轨迹时，注册会计师可以考虑使用审计抽样实施控制测试，选项D正确；对于未留下运行轨迹的控制，注册会计师通常实施询问、观察等审计程序，以获取有关控制运行有效性的审计证据，此时不宜使用审计抽样。

此外，在被审计单位采用信息技术处理各类交易及其他信息时，注册会计师通常只需要测试信息技术一般控制，并从各类交易中选取一笔或几笔交易进行测试，就能获取有关信息技术应用控制运行有效性的审计证据，此时不需使用审计抽样，选项B错误。

图4-2　审计抽样适用性

11.在运用审计抽样实施细节测试时，下列情形中，对总体进行分层可以提高抽样效率的是（　　）。

A.总体规模较大

B.预计总体错报较高

C.总体变异性较大

D.误拒风险较高

【答案】C

【解析】分层可以降低每一层中项目的变异性，从而在抽样风险没有成比例增加的前提下减小样本规模，提高审计效率。

12.下列有关信息技术对审计的影响的说法中，错误的是（　　）。

A.被审计单位对信息技术的运用不改变注册会计师制定审计目标，进行风险评估和了解内部控制的原则性要求

B.被审计单位对信息技术的运用影响注册会计师需要获取的审计证据的性质

C.被审计单位对信息技术的运用影响审计内容

D.被审计单位对信息技术的运用不影响注册会计师需要获取的审计证据的数量

【答案】D

【解析】选项D错误，被审计单位对信息技术的运用影响注册会计师需要获取的审计证据的数量。

13.下列各项中，不属于在审计工作底稿归档期间的事务性变动的是（　　）。

A.删除被取代的审计工作底稿

B.将在审计报告日后获取的管理层书面声明放入审计工作底稿

C.对审计工作底稿进行分类和整理

D.将在审计报告日前获取的、与项目组相关成员进行讨论并达成一致意见的审计证据放入审计工作底稿

【答案】B

【解析】选项B错误，管理层书面声明应当在审计报告日前获取，审计报告日后获取不属于事务性变动。

如果在归档期间对审计工作底稿作出的变动属于事务性的，注册会计师可以作出变动，主要包括：

（1）删除或废弃被取代的审计工作底稿（选项A）；

（2）对审计工作底稿进行分类、整理和交叉索引（选项C）；（3）对审计档案归整工作的完成核对表签字认可；（4）记录在审计报告日前获取的、与项目组相关成员进行讨论并达成一致意见的审计证据（选项D）。

14.下列有关注册会计师了解被审计单位对会计政策的选择和运用的说法中，错误的是（　　）。

A.如果被审计单位变更了重要的会计政策，注册会计师应当考虑会计政策的变更是否能够提供更可靠、更相关的会计信息

B.当新的会计准则颁布施行时，注册会计师应当考虑被审计单位是否应采用新的会计准则

C.在缺乏权威性标准或共识的领域，注册会计师应当协助被审计单位选用适当的会计政策

D.注册会计师应当关注被审计单位是否采用激进的会计政策

【答案】C

【解析】在缺乏权威性标准或共识的领域，注册会计师应当关注被审计单位选用了哪些会计政策、为什么选用这些会计政策以及选用这些会计政策产生的影响（选项C错误）。

如果被审计单位变更了重要的会计政策，注册会计师应当考虑变更的原因及其适当性，即考虑：

（1）会计政策变更是否是法律、行政法规或者适用的会计准则和相关会计制度要求的变更；

（2）会计政策变更是否能够提供更可靠、更相关的会计信息（选项A正确）。

除此之外，注册会计师还应当关注会计政策的变更是否得到恰当处理和充分披露。

当新的企业会计准则颁布施行时，注册会计师应考虑被审计单位是否应采用新颁布的会计准则（选项B正确），如果采用，是否已按照新会计准则的要求做好衔接调整工作，并收集执行新会计准则需要的信息资料。

除上述与会计政策的选择和运用相关的事项外，注册会计师还应对被审计单位下列与会计政策运用相关的情况予以关注：

（1）是否采用激进的会计政策、方法、估计和判断（选项D正确）；

（2）财会人员是否拥有足够的运用会计准则的知识、经验和能力；

（3）是否拥有足够的资源支持会计政策的运用，如人力资源及培训、信息技术的采用、数据和信息的采集等。

15.下列有关注册会计师了解内部控制的说法中，错误的是（　　）。

A.注册会计师应当了解与特别风险相关的控制

B.注册会计师应当了解与超出被审计单位正常经营过程的重大关联方交易相关的控制

C.注册会计师应当了解与会计估计相关的控制

D.注册会计师应当了解与会计差错更正相关的控制

【答案】D

【解析】注册会计师需要了解的内部控制是与财务报表审计相关的内部控制，选项D错误。

16.下列情形中，通常可能导致注册会计师对财务报表整体的可审计性产生疑问的是（　　）。

A.注册会计师对管理层的诚信存在重大疑虑

B.注册会计师对被审计单位的持续经营能力产生重大疑虑

C.注册会计师识别出与员工侵占资产相关的舞弊风险

D.注册会计师识别出被审计单位严重违反税收法规的行为

【答案】A

【解析】如果通过对内部控制的了解发现下列情况，并对财务报表局部或整体的可审计性产生疑问，注册会计师应当考虑出具保留意见或无法表示意见的审计报告：

（1）被审计单位会计记录的状况和可靠性存在重大问题，不能获取充分、适当的审计证据以发表无保留意见；

（2）对管理层的诚信存在严重疑虑（选项A正确）。

必要时，注册会计师应当考虑解除业务约定。

17.下列有关注册会计师评估特别风险的说法中，正确的是（　　）。

A.注册会计师应当将具有高度估计不确定性的会计估计评估为存在特别风险

B.注册会计师应当将涉及重大管理层判断和重大审计判断的事项评估为存在特别风险

C.注册会计师应当将管理层凌驾于控制之上的风险作为特别风险

D.注册会计师应当将重大非常规交易评估为存在特别风险

【答案】C

【解析】选项C正确，审计教材中列示的应当直接评估为特别风险的事项只有三个：

（1）舞弊导致的重大错报风险；

（2）管理层凌驾于控制之上的风险；（3）超出被审计单位正常经营过程的重大关联方交易导致的重大错报风险。

其余的事项都需要进一步评估才能确定是否存在特别风险。

18.下列有关审计程序不可预见性的说法中，错误的是（　　）。

A.增加审计程序的不可预见性是为了避免管理层对审计效果的人为干预

B.注册会计师无需量化审计程序的不可预见性程度

C.增加审计程序的不可预见性会导致注册会计师实施更多的审计程序

D.注册会计师在设计拟实施审计程序的性质、时间安排和范围时，都可以增加不可预见性

【答案】C

【解析】增加审计程序的不可预见性“可能”会导致注册会计师实施更多的审计程序。

19.对于财务报表审计业务，在决定是否信赖以前审计获取的有关控制运行有效性的审计证据时，下列各项中，注册会计师通常无需考虑的是（　　）。

A.控制发生的频率

B.控制是否是复杂的人工控制

C.控制是否是自动化控制

D.控制在本年是否发生变化

【答案】A

【解析】选项A错误，控制发生的频率影响控制测试的范围。

关于如何考虑以前审计获取的有关控制运行有效性的审计证据，基本思路是考虑拟信赖的以前审计中测试的控制在本期是否发生变化（选项D）。

在确定利用以前审计获取的有关控制运行有效性的审计证据是否适当以及再次测试控制的时间间隔时，注册会计师应当考虑的因素或情况包括：

（1）内部控制其他要素的有效性，包括控制环境、对控制的监督以及被审计单位的风险评估过程。

（2）控制特征（是人工控制还是自动化控制）产生的风险（选项B、C）。

（3）信息技术一般控制的有效性。

（4）影响内部控制的重大人事变动。

（5）由于环境发生变化而特定控制缺乏相应变化导致的风险。

（6）重大错报的风险和对控制的信赖程度。

图8-3　本审计期间测试某项控制的决策

20.如果注册会计师识别出可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，下列说法中，错误的是（　　）。

A.注册会计师应当通过实施追加的审计程序，以确定这些事项或情况是否存在重大不确定性

B.注册会计师应当考虑自管理层对持续经营能力作出评估后是否存在其他可获得的事实或信息

C.注册会计师应当评价管理层与持续经营能力评估相关的未来应对计划对于具体情况是否可行

D.注册会计师应当根据对这些事项或情况是否存在重大不确定性的评估结果，确定是否与治理层沟通

【答案】D

【解析】选项D错误，注册会计师应当与治理层就识别出的可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况进行沟通，除非治理层全部成员参与管理被审计单位。

21.下列有关审计工作底稿复核的说法中，错误的是（　　）。

A.项目合伙人应当复核所有审计工作底稿

B.项目质量控制复核人员应当在审计报告出具前复核审计工作底稿

C.审计工作底稿中应当记录复核人员姓名及其复核时间

D.应当由项目组内经验较多的人员复核经验较少的人员编制的审计工作底稿

【答案】A

【解析】选项A错误，项目合伙人复核的内容包括：

（1）对关键领域所作的判断，尤其是执行业务过程中识别出的疑难问题或争议事项；

（2）特别风险；（3）项目合伙人认为重要的其他领域。

项目合伙人无须复核所有审计工作底稿。

图18-2　复核审计工作底稿

22.对于内部控制审计业务，下列有关控制测试的时间安排的说法中，错误的是（　　）。

A.注册会计师应当获取内部控制在基准日之前一段足够长的期间内有效运行的审计证据

B.注册会计师对控制有效性测试的实施越接近基准日，提供的控制有效性的审计证据越有力

C.如果被审计单位在所审计年度内对控制作出改变，注册会计师应当对新的控制和被取代的控制分别实施控制测试

D.如果已获取有关控制在期中运行有效性的审计证据，注册会计师应当获取补充证据，将期中测试结果前推至基准日

【答案】C

【解析】对于内部控制审计业务，注册会计师应当获取内部控制在基准日之前一段足够长的期间内有效运行的审计证据（选项A正确）。

在整合审计中，注册会计师控制测试所涵盖的期间应尽量与财务报表审计中拟信赖内部控制的期间保持一致。

对控制有效性测试的实施时间越接近基准日，提供的控制有效性的审计证据越有力（选项B正确）。

注册会计师执行内部控制审计业务旨在对基准日内部控制有效性出具报告。

如果已获取有关控制在期中运行有效性的审计证据，注册会计师应当确定还需要获取哪些补充审计证据，以证实剩余期间控制的运行情况。

在将期中测试结果前推至基准日时，注册会计师应当考虑相关因素以确定需获取的补充审计证据（选项D正确）。

如果被审计单位为了提高控制效果和效率或整改控制缺陷而对控制作出改变，注册会计师应当考虑这些变化并适当予以记录。

如果注册会计师认为新的控制能够满足控制的相关目标，而且新控制已运行足够长的时间，足以使注册会计师通过实施控制测试评估其设计和运行的有效性，则注册会计师不再需要测试被取代的控制的设计和运行有效性。

但是如果被取代的控制的运行有效性对注册会计师执行财务报表审计时的控制风险评估具有重要影响，注册会计师应当适当地测试这些被取代的控制的设计和运行的有效性（选项C错误）。

23.在执行内部控制审计时，下列有关注册会计师评价控制缺陷的说法中，错误的是（　　）。

A.在评价控制缺陷的严重程度时，注册会计师无需考虑错报是否发生

B.在评价一项控制缺陷或多项控制缺陷的组合是否构成重大缺陷时，注册会计师应当考虑补偿性控制的影响

C.在评价控制缺陷是否可能导致错报时，注册会计师无需量化错报发生的概率

D.如果被审计单位在基准日完成了对所有存在缺陷的内部控制的整改，注册会计师可以评价认为内部控制在基准日运行有效

【答案】D

【解析】控制缺陷的严重程度与错报是否发生无关，而取决于控制不能防止或发现并纠正错报的可能性的大小，选项A正确。

在确定一项控制缺陷或多项控制缺陷的组合是否构成重大缺陷时，注册会计师应当评价补偿性控制的影响，选项B正确。

评价控制缺陷是否可能导致错报时，注册会计师无需将错报发生的概率量化为某特定的百分比或区间，选项C正确。

如果被审计单位在基准日前对存在缺陷的控制进行整改，整改后的控制需要运行足够长的时间，才能使注册会计师得出其是否有效的审计结论。

如果被审计单位在基准日前对存在重大缺陷的内部控制进行了整改，但新控制尚没有运行足够长的时间，注册会计师应当将其视为内部控制在基准日存在重大缺陷，选项D错误。

图7-10　了解内部控制的内容及流程

24.下列各项中，不属于注册会计师使用财务报表整体重要性的目的的是（　　）。

A.决定风险评估程序的性质、时间安排和范围

B.确定审计中识别出的错报是否需要累积

C.评价已识别的错报对审计意见的影响

D.识别和评估重大错报风险

【答案】B

【解析】注册会计师使用整体重要性水平（将财务报表作为整体）的目的有:

（1）决定风险评估程序的性质、时间安排和范围（选项A正确）；

（2）识别和评估重大错报风险（选项D正确）；（3）确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围。

在整个业务过程中，随着审计工作的进展，注册会计师应当根据所获得的新信息更新重要性。

在形成审计结论阶段，要使用整体重要性水平和为了特定类别交易、账户余额和披露而确定的较低金额的重要性水平来评价已识别的错报对财务报表的影响和对审计报告中审计意见的影响（选项C正确）；确定审计中识别出的错报是否需要累积运用的是明显微小错报的临界值（选项B错误）。

图2-5　实际执行的重要性

25.下列有关注册会计师作出区间估计以评价管理层的点估计的说法中，错误的是（　　）。

A.注册会计师作出区间估计时可以使用与管理层不同的假设

B.注册会计师作出的区间估计需要包括所有可能的结果

C.如果注册会计师难以将区间估计的区间缩小至低于实际执行的重要性，可能意味着与会计估计相关的估计不确定性可能导致特别风险

D.在极其特殊的情况下，注册会计师可能缩小区间估计直至审计证据指向点估计

【答案】B

【解析】选项B错误，注册会计师作出的区间估计需要包括所有“合理”的结果，而非所有“可能”的结果。

图17-5　注册会计师的点估计和区间估计

二、多项选择题

（本题型共10小题，每小题2分，共20分。

每小题均有多个正确答案，请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案。

每小题所有答案选择正确的得分，不答、错答、漏答均不得分）

1.下列各项中，不属于鉴证业务的有（　　）。

A.财务报表审计

B.代编财务信息

C.对财务信息执行商定程序

D.财务报表审阅

【链接】

图1-3　注册会计师的专业服务

【答案】BC

【解析】注册会计师执行的业务分为鉴证业务和相关服务两类。

鉴证业务包括审计（选项A）、审阅（选项D）和其他鉴证业务。

相关服务包括代编财务信息（选项B）、对财务信息执行商定程序（选项C）、税务咨询和管理咨询等。

2.下列各项中，属于注册会计师应当开展的初步业务活动的有（　　）。

A.针对接受或保持客户关系实施相应的质量控制程序

B.确定审计范围和项目组成员

C.就审计业务约定条款与被审计单位达成一致

D.评价遵守相关职业道德要求的情况

【链接】

初步业务活动的目的（what）

初步业务活动的内容（how）

（1）具备执行业务所需的独立性和能力

（2）不存在因管理层诚信问题而可能影响注册会计师保持该项业务的意愿的事项

（3）与被审计单位之间不存在对业务约定条款的误解

（1）针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序

（2）评价遵守相关职业道德要求的情况

（3）就审计业务约定条款与被审计单位达成一致意见

【答案】ACD

【解析】注册会计师应当开展下列初步业务活动：

（1）针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序（选项A）；

（2）评价遵守相关职业道德要求的情况（选项D）；（3）就审计业务约定条款达成一致意见（选项C）。

3.下列各项中，注册会计师在所有审计业务中均应当确定的有（　　）。

A.财务报表整体的重要性

B.可容忍错报

C.明显微小错报的临界值

D.实际执行的重要性

【链接】

图2-5　实际执行的重要性

【答案】ACD

【解析】选项A正确，注册会计师在制定总体审计策略时，应当确定财务报表整体的重要性。

选项B错误，如果在实施细节测试时不使用审计抽样，则可不确定可容忍错报。

选项C正确，注册会计师需要