内部控制研究.docx
- 文档编号:5840714
- 上传时间:2023-01-01
- 格式:DOCX
- 页数:30
- 大小:233.07KB
内部控制研究.docx
《内部控制研究.docx》由会员分享,可在线阅读,更多相关《内部控制研究.docx(30页珍藏版)》请在冰豆网上搜索。
内部控制研究
内部控制管理研究
1.2研究意义
1.2.1理论意义
王惠芳认为、当前对于内部控制的研究主要是按照《企业内部控制基本框架》中五要素进行理论性研究,即控制环境、风险评估、控制活动、信息系统、控制监控来完成企业内部控制框架建设;张晓杰(2010年)指出有侧重于将公司内部审计和内部控制相结合的方式将内部审计业务向内部控制进行过度;还有就是进行研究企业内部控制设计的程序和方法。
经过对相关文献和资料的研读,蔡俊杰(2012)和李凤鸣(2012)、发现国内学者也对内部控制进行研究,包括对某一个公司内部控制实证性研究,但是通过对一个公司财务管理进行分析发现相关缺陷,同时结合相关内部控制对企业财务管理进行系统化研究,从而找出企业经营管理中的缺陷、进行对症下药的研究不是很多。
基于这种考虑,笔者主要是通过对金融A公司财务管理操作中的缺陷进行系统化分析的基础上结合相关内部控制相关要素,发现公司内部控制重大缺陷,同时提出改进建议,使得企业能够在内部控制和财务管理相互结合的基础上将企业经营管理中的漏洞堵住,对相关经营企业的财务管理思路提供参考。
1.2.2实践意义
内部控制作为企业内部管理中重要的组成部分,孙永尧(2013年)指出对于企业生存发展有重大意义,内部控制作为企业经营管理的核心环节,它的好坏直接关系到企业资本成本能够降低和盈利水平,从而最终影响到了企业的核心竞争力。
郜帆(2013年)强调通过内部控制对企业财务管理进行系统化研究,是企业经营管理的重中之重,同时内部控制的优化能够帮助企业降低融资成本,不断规避税务风险,对于实现企业运营的效率和效果,提高经营的可靠性,以及对法律法规的遵守有着积极地意义。
金融全球化伴随着经济全球化不断发展,同时国内外金融环境也在不断开放,银行等金融机构面临日益激烈的市场竞争,同时经营风险也呈现多样化和复杂化,2008年金融危机之后各国制定了不同的金融发展战略,希腊政府面对高福利低盈余的困境爆发了债务危机,国际评级机构也不断调低主权债务评级。
标准普尔、惠誉、穆迪三大评级机构分别下调了希腊主权信用,揭开了欧债危机。
在全球一体化的发展背景下,加强金融公司监管已经成为经济发展重点,我国面对银行等金融机构也提出了相关制度,只有将内部控制和财务管理相互结合才能从根本上防范金融机构发展风险。
1.3研究方法和研究内容
本文主要是以内部控制为基础,同时结合金融A公司经营过程中的问题提出相关解决方案,将内部控制和企业财务管理相结合形成一套完备的内部控制管理体系。
本文主要是通过理论和实践相结合的方法对基于内部控制的财务管理进行研究和分析,以金融A公司管理实例作为重点,从点到面进行全面分析内部控制相关理论:
第一部分是导论主要介绍选题的背景和研究意义及研究思路。
第二部分主要是讲国内外文献研究及内部控制理论,分为内部控制含义、作用、构成要素内容
第三部分是金融A公司财务管理流程现状及成因分析
第四部分完善金融A公司财务管理流程优化的思路和对策
第五部分是研究结论
1.4创新点与不足
本文创新点主要是通过研究金融A公司财务管理过程中的相关漏洞,同时结合内部控制理论知识,综合分析金融机构在财务管理流程操作衍生品交易时所面临的问题以及需要解决的问题。
本文主要是通过金融A公司经营现状进行分析,提出了基于内部控制的财务管理机制化内容,期望能对该公司经营管理提供借鉴。
企业内部控制是贯穿于经营管理的全部过程,涉及企业管理各个方面,由于论文篇幅的限制和作者研究范围限制,笔者不能针对内部控制做出全面深刻的研究,本文只是从财务管理的主要几个方面进行论证内部控制和财务管理的相关问题,同时对金融A公司提出相应改进方案,除此之外还有好多内部控制要素需要我们不断进行关注,由于笔者的思维和观察有限,对相关问题研究有待进一步升入,还有好多地方需要不断完善,恳请各位老师和同学不吝赐教,同时本人也会在往后的工作中针对相关课题做更深一步研究。
鉴于笔者收集资料程度和研究水平有限,本文中关于金融A公司财务管理业务流程研究存在不足之处,相关理论研究和实践分析还有待于进一步探讨和研究。
第2章内部控制理论与文献研究
2.1文献综述
2.1.1国外文献综述
在国外对于内部控制理论研究已经有了很成熟的经验,特别是在20世纪90年代对于内部控制理论的研究达到高速发展时期。
(一)美国内部控制情况
美国COSO委员会颁布的《内部控制基本原则》将企业内部控制上升到最高阶段。
汤谷良(2012年)和孙文美(2006年)认为、它在企业内部控制发展上有重大意义,它包含了一整套内部控制程序和法则,包括框架、程序、对外界报告等指引企业如何从管理方面来设计、实施和评价企业内部控制。
评估结果可以作为对企业内部控制研究的基础,同时帮助企业构建一套内部控制风险预警机制,使企业内部控制达到公司管理的目标。
(二)COSO报告的主要组成部分
COSO报告主要分为四部分:
经营负责人要览、架构、对外界报告和评估工具:
张春生(2010年)认为其主要特色之一是“刚柔并济”将预算编制、组织划分、员工守则作为“柔性”部分,传统内部控制中采购控制等循环是刚性部分,结合起来将内部控制更加系统完善的体现;特色之二是内部控制除了强调遵守法律法规外还强调财务报表可靠性和运营的效率效果等目标;特色之三是内部控制采用了“目标管理”和“绩效评价”相结合的模式,同时结合各个行业面临的技术升级和产业转型,全球经济不断发展,将环保、战略等相关理念和内部控制相互结合形成了新型的企业管理模式。
(三)COSO报告发布后的影响
在COSO报告发布后,国际内部控制审计协会在1997年颁布了《最佳内部控制评估实务-自我评估和风险评估》,该报告主要是阐述了自我评估实务、控制模式概念、风险评估以及评估报告相关概述。
2002年美国证券交易所在33-8138号案中首次对财务报告内部控制进行了诠释,在2002年7月的《塞班斯法案》中对财务报告相关内部控制的有效性进行了详细的解释,使得美国公司内部控制和公司治理得到不断加强。
该法案还涉及到内部控制评价,其中条款主要有:
1、103条中规定审计师在对企业内部控制进行评估是需要结合企业内部控制政策和程序,同时还要检查该政策和程序的完整性,相关文件记录的有效性;2、302条款中规定公司要提交季度、年度报告时候需要同时提交企业内部控制评价报告,和董事会对内部控制中重大缺陷的评估结果;3、404条款中规定公司管理层需要对企业财务报告进行报告,同时外部审计师对公司财务报告进行审计并出具审计意见。
荷兰马斯特里赫管理学院教授AngellaAmudo和EnoL.Lnanga在其论文Evaluationofcontrolsystems中认为内部控制是发达国家和发展中国家在财务欺诈后出现的一个话题,同时一个可行的方法就是要主动评估并且解决企业内部控制,以此来保障企业经营目标的实现。
针对内部控制和企业财务管理相关理论研究和制度,在COSO颁布了《企业内部控制基本规范》后才真正意义上得到完善,自从安然事件发生后世界各国不断加强企业内部控制,同时对企业监管也越来越严,伍丹内和陆颖(2011年)指出、财务管理和内部控制相结合的模式也逐渐成了现代企业发展中不可缺少的一部分。
2.1.2国内文献综述
(一)我国内部控制的开始
赵静宜(2012年)认为在20世纪80年代末我国的学者才开始接触内部控制研究相关理论。
安然事件爆发后国际上开始广泛关注内部控制,同时我国上市公司舞弊案件不断发生,监管层开始深思内部控制的价值和强化内部控制的必要性。
(二)我国对内部控制的规范
1999年的《会计法》中首次对于内部控制进行法律层面的规范,明确各单位建立和健全公司内部控制管理的要求,具体内容:
1、对于重大资产处置、资金调动以及其他重要经济事项的决策和执行要相互监督和制约;
2、记账人员和经济业务事项、会计人员和审批事项、经办人员以及财产保管人员之间要保持相互独立。
3、财产清算的范围、期限、组织程序应当明确。
财政部也颁布了《内部会计控制规范-基本规范》等七项会计控制内容。
在2008年我国五部委一同颁布了《企业内部控制基本规范》以及配套指引,确立了我国企业建立和实施内部控制基本规范的框架。
准确确立了内部控制基本目标、原则以及内部控制各个要素。
关于风险控制措施主要包括:
不相容岗位相分离、授权审批控制、会计系统控制、财产保护控制、预算控制、运营分析和绩效考评控制。
2012年4月有关部门相继发布了《我国企业内部控制基本规范实施情况调查报告》,《关于加快构建中央企业内部控制体系有关事项通知》、《关于2012年主板上市公司分类分批实施企业内部控制规范体系的通知》标志着我国企业内部控制体系逐渐向规范化标准化方向发展。
在同年9月24日财政部又颁布了《关于中央企业内部控制规范体系实施中相关问题解释第2号通知》,针对2012年在境内主板上市公司内部控制规范体系实施中出现的新情况,如内控组织实施、内控实施进度与重点、内控人才队伍培养、小型企业内部建设等进行了明确和解释,进一步推动了企业内部控制基本规范的实施。
(三)现阶段内部控制的情况
颜毓洁(2009年)指出目前内部控制中研究项目组主要是南京大学会计系课题组做了中国企业货币体系内部控制调查情况报告。
该调查报告主要围绕企业实务中现金开支审批权分配、授权以及内部银行三个问题开展研究。
石庆年和姚云丽(2009年)指出、这表明加强我国企业货币资金内部控制制度,关键要建立货币资金的控制流程和控制环节,必须重视货币开支的审批权限设置,同时还要考虑我国企业并不完善的审批权限制度。
清华大学经管院的增彪教授(1999年)从亚新科的内控现场中得到启发,认为内部控制的实施需要结合企业经营实际情况,他指出COSO颁布的报告只是强调内部控制评价而没有强调设计和执行的缺陷,并且对内部控制概念进行了扩展,认为它是企业最理性、最优化的内部控制程序,在设计上面强调要建立组织、流程、项目为三维一体化的内部控制制度和程序。
汤谷良(2000年)从“财务管理”而非“公司管理”角度对内部控制进行重新定义,他强调了公司财务管理已已经独立于财政管理和政府,是一个很宽泛的概念,财务管理的微观性是基本属性。
同时财务控制必须在现代委托代理理论的指导下,立足于现代企业制度和法人治理结构的要求。
叶萍(2010年)指出在财务控制流程上实现再次创新,同时对财务控制的主体、目标、客体、方式进行重新定义,同时强调了具体实施方式和系统框架之间的相互融合。
刘子军(2011年)认为企业内部会计控制是企业控制中的重点,企业要想发展内部会计控制是重中之重,其设计和执行必须满足公司内部管理以及外部经营的需要。
良好的企业内部会计控制可以有效促进企业发展,同时保证企业长久、稳定健康、快速的发展过程。
王华妮(2011年)强调企业的内部会计控制是有公司领导主导,财务部门执行,其他部门相互配合的一个过程。
同时管理者和员工还要相互配合,使得公司内部会计控制制度不断完善,结合企业自身发展规律及其特点将内部会计控制制度不断完善,适应企业实际经营发展需要,加快企业前进的步伐。
赵莹(2009)在《新会计准则下的企业财务管理变革》中指出,企业新的会计准则对于公司财务软件和硬件有更高的要求,同时公司需要对会计资源进行整合。
2014年7月迪博风控发布了中国上市公司内部控制风险管理指数,根据该指数可以看出我国上市公司内部控制水平普遍处于基本合格状态,上市公司整体内部控制水平还有待提高。
迪博作为国内研究上市公司的专业化机构对于我国上市公司内部控制审计报告进行专业化研究和分析,作为我国上市公司内部控制设计、执行、完善的依据,同时也作为监管机构的参考标准。
其汇总结果表明我国上市公司内部控制相关信息披露的相关性、完整性和严谨性仍需要加强,同时上市公司内部控制缺陷信息含量不足还需要进一步完善。
(三)我国内部控制的评述
尽管这几年国内外学者对于金融行业内部控制研究取得了一定的成绩,但是从上述文献情况可以发现对于金融机构的内部控制研究还有必要漏洞,同时针对我国上市商业银行等金融机构内部控制研究比较少。
本文主要是正对我国银行等相关金融机构内部控制以及实际发生的背景出发,在全球经济一体化和欧债危机的背景下,对金融机构内部控制进行深入探讨,并且给出相应的具体措施和建议。
针对内部控制管理上交所、深交所和国资委及财政部、证监会、审计署、银监会、保监会推出的一系列与内部控制和企业风险管理有关的指引和规范,无疑给中央企业和上市公司提供了具体操作性和实用性的指导,必然推动我国企业内部控制的健全和发展。
2.2内部控制的含义
内部控制是企业为了提高经营的效率和效果同时获取经济资源达到既定目标,在企业内部实施的各种程序、方法。
内部控制实际上是一种内部管理制度,它是有效执行组织策略的一种工具,内部控制强化了企业内部各个环节、各方面之间的一种相互平衡,同时增强了企业抗风险的能力,促进企业经济活动最终目标实现。
企业内部控制可能识别这些风险因素并且采取有效措施来实现相关目标,是企业进行管理最重要的组成部分。
王守东(2012年)指出一个出色的公司治理董事会需要对公司风险进行充分把控,对于内部控制风险设计范围主要包括财务、人事、投资、筹资、生产和销售等诸多方面。
内部控制主要包括两个方面,控制环境和控制程序,其中内部控制环境是公司董事会、经理层以及公司全体员工所执行的一种管理环境,代表这整个企业对控制的价值观。
财政部(2013年)出版的规范指出控制程序是内部控制中具体的内部控制,内部控制政策和程序设计最主要是确保企业控制活动执行有序和有效。
徐莉(2012年)指出控制政策和程序是随着企业外部环境的变化进行改变的,它以企业面临的风险为重点同时对这些重点做出反应。
2.3内部控制的作用
企业在经营过程中适当运用内部控制可以减少经营管理过程中相关操作风险,降低违法违纪行为,改善企业经营活动,提高经济效益;内部控制是否健全并且能否严格执行是企业经营成败的关键,其主要表现为:
(一)统筹作用
企业内部控制不是单位中个别经营行为,是一个统一的综合全面的经营管理行为,它涉及到企业的多个方面,由点到线,由线到面的一种统一管理整体行为。
在企业中不同单位作为单一主体发挥作用,但是要想达到经营管理目标就需要各单位之间全面配合发挥企业整体作用。
企业内部控制正式在这种思路的领导下进行的,将企业的会计、统计、审计、经营管理相互结合起来将企业经营管理整体经济效益发挥出来。
各个业务部门作为一个单独的个体,但是他们之间也有相互联系,只要将各个业务单元相互联系起来作为经营管理活动中的整体行为就能实现内部控制统筹经营管理的目的。
(二)制约和激励
企业管理是指对于各种作业之间进行规划和执行,同时依照公司内部各部门之间相互关系,从上到下层层节制形成一种有效的经营管理行为,从计划执行到考核,周而复始循环往复形成一种持续不断的经营管理行为。
企业内部控制着眼于单位中各项业务的执行是否符合单位既定利益和标准,从而对其进行监督和评价的过程。
由此可以看出企业内部控制对于经营管理活动能够发挥制约作用,对企业进行严密的监控活动能显著提高企业经营绩效,稳定员工情绪和提高员工工作的积极性和工作效率。
(三)促进作用
无论是企业管理还是进行控制,执行者都需要按照公司既定目标,统一的政策和程序对公司全部经营活动进行注意,同时了解公司各个职能部门之间的相互关系,并且对公司各个业务之间的关系进行检查和合理评估,还要重视制度的设计和执行情况,加强监督及时发挥公司内部控制管理职能,达到公司管理的目标。
因此说企业内部控制还具有促进作用。
2.4内部控制的构成要素
内部控制理论的演变和发展经历了牵制阶段、内部控制制度阶段、内部控制结构阶段和内部控制框架整合阶段,到了第五个阶段进入全面风险管理阶段内部控制才真正执行起来,2004年COSO发布了《企业风险管理-整合框架》认为内部控制和企业风险管理要全面结合起来形成全面风险控制制度,根据COSO发布的《内部控制-整合框架》,内部控制主要包括三目标:
确保财务报表的可靠性、经营效率和效果、对法律法规的遵守;五要素包括:
控制环境、风险评估、控制活动、信息系统与沟通、控制监督。
其中各要素的含义为:
图:
2.4内部控制三目标和五要素分析
2.4.1控制环境
控制环境是董事会、经理层、员工之间形成的一种工作环境和理念,企业的控制环境是内部控制的基础,支配着全体员工的工作意识,影响全体员工实施控制活动和履行职责的态度。
内部环境主要包括组织架构、发展战略、人力资源、社会责任、企业文化等内容,公司的组织架构直接决定内部人员角色分配情况,同时公司董事会需要提出完善的发展战略,人力资源部门招聘具有很强执行能力的员工相互配合才能真正建立一个属于公司自己的企业文化。
现代企业管理是建立在风险管理上的,所以企业内部控制应当和风险管理相互结合,同时将财务管理融合到内部控制中,形成一种全体员工所具有的风险管理意识,将企业风险管理理念和风险承受能力在员工内部进行深化,同时培养员工正直的职业道德理念,它是所有风险管理的基础。
企业的内部环境不仅影响到企业战略目标的制定,而且还影响到企业控制活动、信息系统沟通以及监控的设计和执行情况。
从企业管理角度来讲,内部控制作为企业管理最重要的一部分,其影响因素主要包括组织结构、管理者的风格、管理者的控制方法和企业文化。
其中组织结构指的是企业内部组织结构的形式、性质和职能以及相互之间的管理,内部控制主要解决公司权力授予情况和责任界定情况。
其科学合理的组织结构是明确企业责任、权力、利益且不断优化内部组织结构的功能,不管提高企业经营管理水平的重要保障。
管理这的品行和风格直接影响到了内部控制环境建设情况,企业制度建设情况、贯彻实施情况以及监督情况都需要按照管理者的意图进行。
因此企业管理者的品信、操守直接影响到了公司内部控制环境的作用。
管理控制方法是内部控制环境中执行情况的表述,管理层如何通过授权批准等不断落实公司政策直接影响到了公司内部控制的效果。
最后企业文化是内部控制建设中最重要的一部分,企业文化是一种内在的、无形的管理思想,直接决定了企业经营战略实施的好坏,他直接或者间接影响到了企业内部控制环境的建设和维护。
2.4.2风险评估
风险评估是对企业内部各个程序设计和执行过程中相应风险进行评估的过程,企业风险分为固有风险和控制风险,固有风险是不可控风险,伴随着企业经过过程中的风险,控制风险是可以控制的风险,企业再经营过程中对于控制风险要不断梳理,找到风险控制点,建立一套完整的应对措施。
对于企业风险,管理者可以从风险发生的可能性以及所产生的影响方面进行评估,也可以从企业战略和目标方面进行评估,对于固有风险评估需要考虑其反应模式,才能再次基础上设计一套应对措施,对于控制风险需要不断从企业内部加强管理,同时分析相关各个环节的薄弱点,将风险降到最低或者消除。
2.4.3控制活动
企业在评估相关风险的情况下要采取必要措施控制风险,风险应对主要包括,风险规避、风险降低、风险保留、风险转移。
风险规避是指对有风险的项目减少投资额或者不投资;风险降低指企业采取必要措施尽量将风险降低到最低水平;风险保留是指保留一部分风险在可承受范围内;风险转移是企业将相关风险通过和别的企业共担或者直接转移的方式,将风险降到最低。
对于每一种风险企业都需要考虑相关应对措施,有效的风险管理要求企业管理者选择可以使风险发生的可能性及影响程度降到可以承受的范围内的风险反应方案,在选定某种风险反应方案后企业管理者还需要在残存的风险基础上进行重新评估,及在企业角度或者组合风险的角度对风险进行计量。
各行政部门和职能部门需要针对不同风险选定一套适合自身部门的风险管理和解决方案。
风险控制是控制活动中一部分,企业要想将风险控制在可接受的范围内,就需要合理设计各种控制活动,其主要表现为不相容岗位相分离,保证公司内部各个部门之间相互独立以及部门内部岗位之间相互独立,将风险控制在最小范围内。
2.4.4信息系统和沟通
信息系统与沟通主要是指企业内部外部各种信息之间相互交融,形成完善的沟通体系,从上到下形成有力的沟通渠道,员工能够各司其职。
有效的沟通也是广义沟通,形成纵向和横向沟通方式,同时将相关信息和企业外部相关各方进行有效沟通。
2.4.5控制监督
风险监控是企业对内部各个相关内容运行一段时间后的风险评估过程,企业可以通过两种方式对公司内控进行监控,包括持续性监督和个别评估。
持续性监督和个别评估都是用来保证企业内部控制各个环节循序渐进循环往复持续进行。
监控还包括企业风险管理情况的记录,根据企业规模、经营情况环境的不同记录情况也不同。
适当的记录会使企业风险管理更加有效,当企业管理者要对外报告风险管理相关报告时候就需要考虑使用收集和整理的风险管理相关数据。
第3章金融A公司财务管理流程现状及成因分析
3.1金融A公司财务管理流程现状描述
金融A公司简介:
过去10年场外市场(OTC)衍生品交易额迅猛增长,同时受到监管比较少,交易比较活跃。
在我国衍生品交易发展比较晚,客观上造成投资者交易知识和技能匮乏,这一缺陷导致我国企业再参与OTC交易过程中亏损很严重。
本文中A金融公司成立于2003年,经过10年的积累,发展成为一家多个金融牌照、跨区域经营、业务品种齐全、颇具影响力的全国性综合性金融服务提供商。
涉及到多个金融服务领域,同时参与国际间金融交易。
公司通过多金融牌照的平台为中小企业提供多元化的业务和产品,包括融资租赁、信贷、融资担保、资产管理、财务管控、产业金融、互联网金融、货币兑换等,利用平台优势,充分发挥交叉销售和协调效应。
金融A公司业务情况介绍:
金融A公司作为金融公司主要从事金融衍生品交易,同时根据该公司2008年10月发布的公告称,在澳大利亚矿场投资未来25年中每年开采至少需要10亿澳元,为了对冲汇率风险,金融A公司在2008年7月签订了一系列的杠杆外汇合约。
由图可以看出该合约每月结算一次,根据结算日澳元汇率取值,按照以下条款进行交易。
每月交易量
1000万美元
最高交易量
90亿澳元
看涨期权执行价格
0.8971美元/澳元
看涨期权杠杆比例
1
看跌期权执行价格
0.8971美元/澳元
看跌期权杠杆比例
2.5
油价现价(cli)
109.92美元/桶
合约开始时间
2008年7月
敲出条件
金融A公司累计收入超过350万美元
资料来源:
金融A公司盈利警告。
根据该合约可以看出A金融公司累计收入超过350万美元,合约自动终止,但是损失没有下限,这就为后来澳元汇率变动导致的巨亏埋下导火线。
同时再研究A金融公司主要财务管理现状,主要是从预算、资金、税务、财务报告、投资等方面进行研究:
3.1.1预算管理现状
金融A公司目前预算主要是以费用预算执行情况为主体,同时采用年度总额和月度总额相结合的方式进行。
各个预算执行单位先建立本单位费用预算情况表,同时按照月度进行上报费用预算执行情况,制定一个切实可行的费用预算执行情况分析表,通过制定预算执行情况考核评价体系,对预算执行情况进行分析。
费用预算是公司进行全面预算的核心内容,金融A公司在管理控制费用预算的同时也建立了一个全面预算管理组织体系,包括全面预算管理委员会、预算管理办公室、费用预算归口管理部门及预算执行主体。
公司预算管理委员会是执行全面预算的最高权力机构,预算管理办公室是预算执行机构,公司预算归口管理部门是实际操作预算机构,负责日常预算管理工作。
在预算执行过程中需要专人对预算进行检查,同时追踪预算执行情况,对预算进行全面跟踪和分析并且形成分析报告,同时进行逐级上报的一个过程。
金融A公司虽然建立了全面预算管理组织结构,但是在实际执行过程中公司上下级员工对于全面预算管理情况执行力度不够导致预算制度推行不力,同时公司下属未建立预算监控例会制度,不能及时全面掌握预算
- 配套讲稿:
如PPT文件的首页显示word图标,表示该PPT已包含配套word讲稿。双击word图标可打开word文档。
- 特殊限制:
部分文档作品中含有的国旗、国徽等图片,仅作为作品整体效果示例展示,禁止商用。设计者仅对作品中独创性部分享有著作权。
- 关 键 词:
- 内部 控制 研究