《审计学》朱荣恩第三版第八章到十四章案例.docx
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《审计学》朱荣恩第三版第八章到十四章案例
审计案例
第八章 案例 1:
主营业务收入审计案例
◆ 发现疑点
审计人员于 2011 年 2 月 18 日审查某公司 2010 年度产品销售业务时,抽查了部分销售
合同,其中 2010 年 12 月 27 日签订的销售合同中表明采用托收承付方式销售产品 1120000
元(产品单位成本为 1300 元,共计 800 件)。
审计人员检查了商品发运单和银行托收凭证,证实该公司已全面履行了合同,并向银行办
妥了托收手续。
但在审阅该公司的主营业务收入明细账、应收账款、应交税费明细账时,
未发现此项业务的任何会计处理。
追踪查证
审计人员采用询问法,询问了相关人员,企业的人员证实此笔销售确已完成,只是以
没有收到银行存款为由,未作会计处理。
问题
托收承付方式下在办妥托收手续时应确认收入。
该企业未按会计制度规定将收入及时入账,
不仅影响利润表,也影响资产负债表的正确披露。
调账
(1)补记收入
借:
应收账款 1310400
贷:
主营业务收入 1120000
应交税费-增值税(销)190400
(3)补记应交所得税
借:
所得税费用 20000
贷:
应交税费-所得税 20000
(2)补记成本
借:
主营业务成本 1040000
贷:
库存商品 1040000
(4)结转利润
借:
主营业务收入 1120000
贷:
主营业务成本 1040000
所得税费用 20000
利润分配 60000
案例 2:
应收账款审计案例分析
《教材》P164-165 练习题 1、2、3
案例 3:
坏账准备审计案例
◆ 发现疑点
审计人员在审阅某企业“应收账款”明细账时发现 2 月 8 日发生一笔应收账款,在 9
月 8 日确认为坏账,前后相差 7 个月。
根据会计制度规定:
企业有账龄在一年以内的应收账款不应全额计提坏账准备。
◆ 追踪查证
审计人员调阅上述处理的记账凭证:
(1)2 月 8 日 43#凭证内容如下:
借:
应收账款 351000
贷:
主营业务收入 300000
应交税费--增(销项税额)51000
(2)9 月 8 日 56#凭证内容如下:
借:
资产减值损失--坏账损失 351000
贷:
应收账款 351000
该记账凭证只附有一张业务部门的情况说明,根本没有上级财税部门的审批意见。
经过询
问企业销售人员,此笔业务也没有签署任何合同。
被审单位在没有获取有关部门批准的情况下,擅自将此款作坏账处理。
◆ 问题
该企业违反了坏账确认标准。
增大了当期费用,抵减了当期收益,并由此少缴了税款。
◆ 调账
借:
应收账款 351000
贷:
资产减值损失--坏账损失 351000
案例 4:
坏账准备审计案例
◆ 发现疑点
审计人员在对某企业进行审计时,通过查阅企业会计账簿和询问有关会计人员,确定
被审单位采用备抵法核销坏账,且坏账准备计提比例为 5%。
在审计资产负债表时发现该企业“应收账款”余额为 1568000 元,“坏账准备”账户余
额为 54800 元。
◆ 追踪查证
“
审阅相关会计核算资料,发现该企业 12 月末“应收账款”账户余额为 1568000 元,坏账
准备”11 月份账户余额为 58400 元,没有发现 12 月份计提坏账准备。
◆ 问题
经调查证实,企业为完成上级主管部门下达的利润指标,故意少提坏账准备。
◆ 调账
借:
资产减值损失 20000
贷:
坏账准备 20000
第九章案例 1:
应付账款的审计
◆ 发现疑点
审计人员在审查“制造费用”账户时,发现 12 月份的制造费用比其他月份高出很多,审
计人员决定进一步追查。
◆ 审计思路
Ø 审计人员查阅“制造费用明细账”;重点检查发生额较大的明细科目;调阅相关会计
凭证;确认本期制造费用的真实性。
跟踪调查
审计人员查阅了“制造费用明细账”,发现 12 月 20 日 85#凭证记载车间大修理,修理
费用 20 万元全部未付,会计分录如下:
(1)借:
制造费用--修理费 200000
贷:
应付账款--C 公司 200000
记账凭证后未附任何原始凭证。
◆ 跟踪调查审计人员询问了相关人员,得知该企业当年经济效益较好,为了给
今后留有余地,调节当年利润,年终以车间修理为名,虚列提供劳务单位,假编虚
列劳务费用 20 万元,作为应付账款处理。
◆ 问题 该企业虚列费用并计入应付账款内,致使企业当年费用虚增,利润减少,偷
漏所得税;资产负债表中负债虚增。
分析 如果该企业 12 月份的产品全部完工入库,并已销售 60%,全部结转了已销商品
成本。
请作出调整分录。
◆ 调账
◆
(1)调整应付账款
借:
应付账款 200000
贷:
库存商品 80000
主营业务成本 120000
(2)调整所得税
借:
所得税费用 30000 贷:
应交税费--应交所得税 30000
(3)调整利润分配
借:
主营业务成本 120000
贷:
所得税费用 30000
利润分配--未分配利润 9000
(4)补提盈余公积
借:
利润分配--未分配利润
9000
贷:
盈余公积 900 9000
案例 2:
应付账款的审计
发现疑点 2011 年初,审计人员在审查“主营业务收入”账户时,发现 2010 年年末销售
收入下滑幅度较大,但审单位在下半年销售正值旺季。
审计人员怀疑被审单位利用
“应付账款”账户隐匿收入
◆ 跟踪调查审计人员查阅了 2010 年 11 月和 12 月的“应付账款”明细账,分别将本
市甲公司等几家债务上升比较大的客户的有关记录进行了详细审计,发现有如下会
计分录:
(1)借:
银行存款 3 510 000
贷:
应付账款3 510 000
所附 原始凭证 均为银行进账单以及分别向甲公司等单开出的发货票。
◆ 问题 审计人员认为该单位利用往来隐瞒收入,偷漏了 增值税、所得税,没有
公允地反映企业的经营情况。
被审单位对此供认不讳。
◆ 调账(被 审单位为一般纳税 人企业)
(1)调整应付账款
借:
应付账款 3 510 000
贷:
主营业务收入 3 000 000
应交税费—增(销项) 510 000
◆ 调账(被 审单位为一般纳税 人企业)
若该企业的所得税税率为 25%,以税后将利润的 10%提取盈余公积、50%向投资者分
配利润。
(2)调整所得税
借:
所得税费用
贷:
应交税费--应交所得税
(3)调整利润分配
借:
主营业务收入
贷:
所得税费用
利润分配--未分配利润
(4)补提盈余公积、向投资者分配利润
借:
利润分配--
贷:
盈余公积
应付股利
案例 3:
其他应付款的审计
◆ 发现疑点审计人员在审查 2011 年 5 月份“其他应收款”账户时,发现该企业
5 月份又增多了两个明细科目,但摘要记录内容含糊不清,怀疑其会计处理有问题。
◆ 跟踪调查审计人员调出 5 月 13 日第 65#记账凭证。
其会计分录:
借:
银行存款 54 000
贷:
其他应付款—甲公司54 000
所附 原始凭证 为一张收据。
审计人员调出 5 月 29 日第 98#记账凭证。
其会计分录:
借:
银行存款 21 000
贷:
其他应付款—乙公司21 000
所附 原始凭证 为一张收据。
审计人员询问 财务人员,得知这两笔是销售收入,其会计处理是按领导 的意图进行处理
的。
该企业利用其他应收款截留收入,进行舞弊。
◆ 调账(被 审单位为一般纳税 人企业)
(1)调整其他应付款
借:
其他应付款—甲 54 000
--乙公司21 000
贷:
主营业务收入 64 967.26
应交税费—增(销项) 10 042.74
若该企业的所得税税率为 25%。
(2)调整所得税
借:
所得税费用
贷:
应交税费--应交所得税
案例 4:
应付账款的审计
◆ 发现疑点
审计人员在审查“应付账款”明细账时,发现 5 月 9 日第 45#凭证记录应付账款增加
50000 元,5 月 10 日第 52#凭证记录偿还 50000 元货款。
支付货款如此迅速,审计人员怀疑其中可能有现金折扣,决定查明现金折扣的处理。
◆ 跟踪调查
审计人员调阅 5 月 9 日 45#凭证,其记录内容如下:
借:
物资采购 50000
贷:
应付账款--甲公司 50000
所附原始凭证为供货单位发票一张,合同一份,规定付款期为一个月。
如果在 10 天内付
款,给予现金折扣 10%。
调阅 5 月 10 日 52#凭证,其记录内容如下:
借:
应付账款--甲公司 50000
贷:
银行存款 45000
库存现金 5000
所附原始凭证为转账支票存根和现金收据两张。
审计人员分析:
一笔货款为什么采用两种结算?
Ø 审计人员调查收款单位甲公司,发现甲公司仅收入 4.5 万元支票一张。
Ø 询问出纳时,出纳供认是由会计李某从保险柜取出现金并签发支票用于结算货款。
Ø 审计人员审查借条时发现与现金收据字迹一样,现金收据纯属伪造。
◆ 问题由于财务制度不严,李某利用职务之便贪污现金 5000 元。
◆ 调账 收回李某退回赃款时,作如下分录:
借:
库存现金
贷:
财务费用
案例 5:
应付职工薪酬审计案例
◆ 发现疑点 审计人员 A 在审计企业 “应付职工薪酬”时,发现当年 2 月份发放的
工资比其他月份高出 9 万元。
核对工资分配和“管理费用”、“制造费用”等账户时,
发现记录在管理费用中的工资较其他月份多出 9 万元。
审计人员决定进一步审查。
◆ 追踪查证
”
(1)审计人员 A 审查了“工资清单 ,并查阅了人事部门的人员档案,发现 2 月份没有新
增员工,况且 3 月份的记录很正常。
(2)负责审计该企业应付债券的审计人员 B 发现企业在支付应付债券利息时仅仅支付了
一部分。
(3)A 立即审查企业发行债券和支付利息的资料。
•发现企业上年 12 月份发行了 3 年期公司债券 400 万元,年利率为 9%,每年 2 月 5
日付息一次,其中本公司职工购买了 100 万元。
• 企业共提利息 36 万元,并计入财务费用。
2 月份支付利息时作了如下会计分录:
借:
应付债券--利息调整 270000
贷:
银行存款 270000
但账面上没有支付给本单位职工利息 9 万元的任何记录。
◆ 问题 企业将应付给本单位职工的债券利息 9 万元并入当月工资,然后挤入管理
费用。
致使 2 月份的费用重复计入,隐瞒利润 9 万元,少交企业所得税。
◆ 调账
借:
应付债券--利息调整 90000
贷:
管理费用 90000
借:
所得税费用 22500
贷:
应交税费--应交所得税 22500
第十章案例 1:
库存商品审计
◆ 发现疑点审计人员在审计某商业企业“库存商品--甲商品”明细账时,发现摘
要栏中注明领用甲商品 40000 元。
审计人员调阅了有关记账凭证,其记录为:
借:
销售费用 40000
贷:
库存商品 40000
审计人员判断是内部用库存商品,但未见增值税进一步处理的相关内容,决定进一步
调查。
◆ 追踪查证
(1)查看相关原始凭证
审计人员查看了该记账凭证所附的原始凭证,原始凭证为一张企业内部报销单;
(2)审查“应交税费--应交增值税”明细账
没有发现“增值税-进项税额转出”的记录。
(3)询问相关经办人员
该企业领导承认此批商品在国庆节前分给职工作为福利。
◆ 问题按制度规定,若企业将原材料或库存商品用于职工福利等,应将购入材料、
商品的增值税进项税额转入在建工程等,作出如下分录:
借:
应付职工薪酬
贷:
库存商品(原材料)
应交税费--应交增值税(进项税额转出)
该企业把库存商品用于职工福利,直接列入“销售费用”,一方面减少了企业当期应
交的增值税;另一方面,多计费用,减少了本期利润,少交的企业所得税。
◆ 调账
(1)借:
应付职工薪酬--职工福利
46800
贷:
应交税费--增值税(进项税额转
出)6800
(2)借:
所得税费用
10000
贷:
应交税费--应交所得税
10000
销售费用 40000
案例 2:
周转材料审计
◆ 发现疑点审计人员在审计企业 2007 年 5 月份“管理费用--低值易耗品摊销”
明细账时,发现摘要栏中注明领用办公桌、沙发 25000 元。
因摊销额较大,审计人
员决定进一步调查。
◆ 追踪查证
(1)审计人员查阅了 2007 年 5 月 6 日第 10#记账凭证,内容如下:
借:
管理费用--低值易耗品摊销 25000
贷:
周转材料--办公桌 10000
--沙发 15000
所附原始凭证是一张“低值易耗品领用报销单”,领用办公桌 20 张,沙发 10 套。
(2)审计人员查阅“低值易耗品”明细账,发现沙发@1500 元,办公桌@500 元。
该企业
采用一次摊销法。
◆ 追踪查证
(1)审计人员查阅了 2007 年 5 月 6 日第 10#记账凭证,内容如下:
借:
管理费用--低值易耗品摊销 25000
贷:
周转材料--办公桌 10000
--沙发 15000
所附原始凭证是一张“低值易耗品领用报销单”,领用办公桌 20 张,沙发 10 套。
(2)审计人员查阅“低值易耗品”明细账,发现沙发@1500 元,办公桌@500 元。
该企业
采用一次摊销法。
◆ 问题 企业对该批低值易耗品采用了不当的摊销方法。
(制度规定:
对价值较大、使用时间较长的低值易耗,应采用分期摊销法或五五摊销法。
对价值较小、易破、易碎低值易耗品可采用一次摊销法。
)
◆ 调账 若采用五五摊销法:
借:
周转材料--办公桌 5000
--沙发 7500
贷:
管理费用 12500
案例 3:
存货跌价准备审计案例
存货跌价准备的会计处理:
计提跌价准备:
借:
资产减值损失
贷:
存货跌价准备
存货跌价得以恢复:
借:
存货跌价准备
贷:
资产减值损失
发出存货结转存货跌价准备:
借:
存货跌价准备
贷:
主营业务成本(或生产成本等)
◆ 发现疑点审计人员在审计某公司账务,在作分析性复核后,发现该公司 12 月
份的资产减值损失比以前各项明显偏多,怀疑企业随意计提存货跌价准备
◆ 追查查证
(1) 审计人员查阅 12 月份的“资产减值准备”明细账户,发现
计提存货跌价准备 630 万元。
(2) 检查其计提准备的第 25#记账凭证,内容如下:
借:
资产跌价损失 6300000
贷:
存货跌价准备 6300000
(3)经查该企业每半年计提一次存货跌价准备。
6 月末存货跌价准备贷方余额为 150 万元。
12 月末存货账面成本为 4000 万元,可变现
净值为 3500 万元。
企业 12 月末应提的跌价准备为 350 万元。
◆ 问题该企业随意计提存货跌价准备,虚增费用,减少利润,偷漏所得税。
◆ 调账
(1)借:
存货跌价准备 2800000
贷:
资产减值损失
2800000
(2)借:
所得税费用
700000
贷:
应交税费--应交所得税
700000
案例分析 4:
固定资产审计
1 发现疑点 注册会计师审计丙公司 2008 年度会计报表。
在审查固定资产业务时,发现
“累计折旧”账户 7-12 月计提的折旧额比 1-6 月计提的折旧额高出很多。
但相应的“固定
资产”账面记录没有变动,本年内固定资产原值没有发生增减变动
2 追踪查证丙公司对 6 月份经营租入的两台固定资产从 7 月份开始计提折旧,多计提
200000 万元。
丙公司为提前收回投资,加速设备更新,从 7 月份开始将折旧方法从使
用年限法改为年数总和法,多提折旧 64000 元。
3 存在的问题 ①计提折旧范围超过国家规定标准。
②随意变更折旧方法。
③会计处理不规范;有可能是人为的调节利润,偷漏所得税。
4 调账①要求对多提的折旧进行调整账项。
借:
管理费用
贷:
累计折旧
②如认为丙公司有必要改变折旧方法,则应提请其在会计报表中披露,并在审计报告中披
露。
案例分析 5:
固定资产审计
1 发现疑点 审计人员接受某企业的委托,审计该企业 2008 年度财务报表。
在审查固定资产业务时,发现一笔对外捐赠设备业务,该设备原价 80000 元,已提取
折旧 30000 元,已提固定资产减值准备 10000 元。
调出凭证如下:
借:
营业外支出 50000
累计折旧 30000
贷:
固定资产 80000
该记账凭证后未附任何原始凭证
2 追踪查证 审计人员调查企业会计人员、经办人员及管理部门有关人员,并与接受捐赠
方取得联系,该设备是企业转产后不需用的固定资产,受赠方为残疾人福利厂。
经福利厂有关人员证实,该笔业务的确是捐赠的,福利厂也没有与该设备相关的支出。
3 问题对外捐赠业务应通过“固定资产清理”账户进行核算,而且固定资产减少时,应冲
减其相应的减值准备。
该企业对对外捐赠的固定资产核算错误。
对外捐赠固定资产业务,正确处理如下:
(1) 借:
固定资产清理 40000
累计折旧 30000
固定资产减值准备 10000
贷:
固定资产 80000
(2)借:
营业外支出 40000
贷:
固定资产清理 40000
4 调账
调整分录如下:
(1) 借:
固定资产减值准备 10000
贷:
营业外支出 10000
贷:
应交税费
2500
(2)借:
所得税费用 2500
(3)借:
营业外支出 10000
贷:
所得税费用 2500
利润分配--未分配利润 7500
案例分析 6:
累计折旧审计
1、发现疑点审计人员于 2009 年 2 月对某企业 2008 年度的财务报表进行审计。
在对固
定资产审计过程中,抽查了该企业基本生产车间 2008 年 12 月份设备计提折旧的业务。
在
审阅固定资产明细账和制造费用明细账时,发现如下记录:
(1)11 月份该车间设备计提折旧额为 20000 元,年折旧率为 6%;
(2)11 月份购入不需
要安装的设备一台,原值 300000 元,已交付使用;(3)11 月份交付外单位大修理设备
一台,原价 500000 元;(4)11 月份进行技术改造设备一台,当月交付使用,该设备原值
170000 元,技改支出 50000 元,价收入 20000 元。
另外,该企业 12 月份车间设备计提折旧 20000 元。
审计人员对 12 月份企业计提的折旧
表示怀疑。
(1)确定企业计提折旧的范围
企业 12 月份新增的应计提折旧的固定资产价值为:
300000+(170000+50000-20000)=500000 元
(2)计算 12 月份应提折旧额
当月计提的折旧额=上月计提的折旧额+上月增加的固定资产应提折旧额-上月减少的
固定资产的折旧额
12 月份应提折旧=20000+(500000 × 6% ÷ 12)=22500
3 存在的问题
该企业 12 月份少提固定资产折旧 2500 元,原因在于对停产大修理的设备认为是固
定资产减少业务,因而没提取折旧
4、调账
(1)如果该企业 12 月份没有生产产品,则:
借:
制造费用 2500
贷:
累计折旧 2500
(2)如果该企业 12 月份生产产品但未销售,则:
借:
库存商品 2500
贷:
累计折旧 2500
(3)如果 12 月份生产产品并全部销售,则:
借:
主营业务成本 2500
贷:
累计折旧 2500
借:
应交税费--应交所得税 625
利润分配--未分配利润 1875
贷:
主营业务成本 2500
第十一章案例 1:
银行借款审计
发现疑点 审计人员于 2008 年 12 月 5 日在审查某企业“长期借款”明细账时,发现该企
业 2008 年 8 月 20 日从银行借入购买设备款项 200 万元(利率 6%); “在建工程”账户
中却没有增加记录; 从该企业 08 年第三季度的资产负债表上反映的内容看,增加了交易
性金融资产 300 万元。
◆ 追踪查证 审计人员进一步查阅了“交易性金融资产”账户记录及其记账凭证;
询问相关经办人员; 证实该企业 10 月 12 日用购买设备的贷款购买了价值 200 万元的
股票。
存在的问题 该企业虚设贷款项目,从银行套取资金用于股票投资,违反了借款合
同的规定及银行信贷纪律。
◆ 账项调整 审计人员应提请该企业立即出售股票,归还借款并支付罚息。
假设该企业未对长期借款计提利息,还款时应支付罚息 10000 元,12 月 30 日出售股票
取得价款 2200000 元。
(请在不考虑相关税金的基础上进行账项调整)
Ø 出售股票(不考虑有关税金)
借:
银行存款 2200000
贷:
交易性金融资产 2000000
投资收益 200000
Ø 偿还借款、支付利息及罚息
借:
长期借款 2000000
财务费用 40000
营业外支出--罚息 10000
贷:
银行存款 2050000
案例 2:
应付债券审计
发现疑点审计人员在审查某公司 2008 年度的财务报表时,发现 2008 年 1 月 4 日按
面值的 108%溢价发行 3 年期长期债券,面值为 100 万元,溢价为 8 万元,在忽略
发行费的前提下,公司作了如下会计分录:
借:
银行存款 1 080 000
贷:
应付债券--面值 1 000 000
其他应付款 80 000
追踪查证审计人员审查了上述记账凭证附的原始凭证,发现记在“其他应付款”中
的 8 万元是发行公司债券的溢价收入。
存在的问题该公司未正确记录债券溢价收入,为日后
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- 审计学 朱荣恩 第三 第八 十四 案例