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论文开题报告定稿
论文开题报告定稿
河南财经学院成功学院本科生毕业论文
浅析注册会计师职业道德问题
院系名称
成功学院管理系
姓 名
学 号
专 业
指导教师
2010年5月7日
摘 要
近年来,随着证劵市场的不断发展,一系列的会计造假案也频频发生,并且呈现出日益扩大化和严重化的趋势,其中被曝光的注册会计师都是昔日被人们视为经济警察的崇高者,舞弊极大的损害了注册会计师的职业形象,也引起了人们的一片谩骂和唾弃,注册会计师行业的发展受到了前所未有的压力和阻碍。
在社会主义市场经济体制逐步完善的今天,强化注册会计师的职业道德建设,唤起社会对这一领域的高度关注,是当前整顿市场经济秩序、净化社会风气、遏制腐败滋生的关键之举、治本之策。
本文首先对论文的写作背景及参考文献进行阐述,然后从注册会计师职业道德自身的特殊性、注册会计师在执业过程中存在的问题及原因入手,以建立诚信为本的职业道德体系为切入点,通过对美欧等发达国家和地区的职业道德准则的分析比较,从中找出差异和共同点,进而分析我国注册会计师应具有的职业道德水准,优化注册会计师的职业环境,最终改变注册会计师在人们心中的形象,从而促进经济发展,达到构建和谐社会的目的。
关键词:
特殊性诚信职业道德准则
Abstract
Intherecentyears,astheecuritymarket’sceaselessdeveloping,thereisaseriesofaccountingwangleaccounts,andmagnifyandgrievousincreasing.Theexplousedregisteraccountantwhowereregardedastheloftymanofeconomicpolicemen.Irregularitiesdamagestheoccpationcalibreofregisteraccountantheavily.Nowadays,thesocialistmarketeconomysystemisconsummatedgradually,strengtheningtheconstructionofregiseraccountant’soccupationmoral,arousinghighlysolicitudeforthisfieldarethekeysofreorganizingthemarketecnomic’sorder.Purgingcurrenttendenciesinsocietyandsuppressingthecorrupt.
Thisarticletirstlyanalysesthethesis’swritingbackgroundandreferancedocumentsandthensetinthespecialistsofregisteraccountant’soccupationandtheproblemsandreasonsintheexecutionprocessmakingthehonestoccupationmoralsystemasthepoint.FindingthediffrencesandcommonbetweenthedevelopedcountriesinEuropeandAmerica,andthenanalysingtheoccupationmorallevelofourinternalregisteraccountants.Toimprovetheoccupationalenvironmentofregisteraccoungtantsandchangetheircalibres,inordertoimprovethedevelopmentofenconmicandbuildtheharmonious.
Keywords:
specialistshonestylevelofoccupationalmoral
目 录
2.3.1品德6
2.3.2责任6
2.3.3业务技术6
1引言
1.1研究的背景和意义
近年来,随着证劵市场的不断发展,一系列的会计造假案也频频发生,并且呈现出日益扩大化和严重化的趋势,其中被曝光的注册会计师都是昔日被人们视为经济警察的崇高者,舞弊极大的损害了注册会计师的职业形象,也引起了人们的一片谩骂和唾弃,注册会计师行业的发展受到了前所未有的压力和阻碍。
在社会主义市场经济体制逐步完善的今天,强化注册会计师的职业道德建设,唤起社会对这一领域的高度关注,是当前整顿市场经济秩序、净化社会风气、遏制腐败滋生的关键之举、治本之策。
本文主要从注册会计师职业道德自身的特殊性、注册会计师在执业过程中存在的问题及原因,职业道德规范与法律规范之间的关系,以及怎样建立以“信”为本的职业道德体系等方面进行分析,通过对美欧等发达国家和地区的职业道德准则的分析比较,从中找出差异和共同点,通过分析这些差异和共同点来尽快完善和发展我国的职业道德准则,进而提高我国注册会计师的职业道德水准,优化注册会计师的职业环境,最终改变注册会计师在人们心中的形象,从而促进经济发展,达到构建和谐社会的目的。
1.2文献综述
针对注册会计师职业道德现状,国内外有相当一部分专家和学者在这方面已经有了一些研究成果。
于定明(2009)《注册会计师法律制度研究》从注册会计师制度发展历程出发,重现了我国注册会计师法律制度的发展过程,分析了我国注册会计师产生发展特点,简述了我国现有注册会计师法律体系,指出了不足;探讨了注册会计师的立法宗旨和基本原则,确定了注册会计师的权利和义务;分析我国现有监管制度的不足,阐述了会计师及其会计师事务所的法律责任;(2004)《注册会计师行业监管:
国际视角》运用管制经济学原理研究建立政府监管的理论框架,在此基础上分析比较了美国,英国,澳大利亚等国政府以及欧盟国际证劵业组织,国际会计会计师联合会等注册会计行业监管模式的历史沿革以及“安然事件”后的变迁轨迹,探讨了注册会计师行业监管模式的指导原则,总体思路框架体系和发展方向,为进一步完善中国注册会计师行业的政府监管提供了重要借鉴。
[美]马克史蒂文斯MarkStevens著,陈玉新译《领袖的风险》(世界顶级会计师事务所揭秘),《领袖的风险》披露了一个影响深远的转变:
过去各大会计师事务所的合伙人总是把自己看作专业人员,其进入商界只是巧合;而今天,他们却往往把自己看作商人,只是出于巧合才进入职业会计界。
随着他们的主要精力从专业素养转向推销能力,会计业的职业标准出现了令人震惊的滑坡,并导致审计失败的案件连续发生,使公众对他们的信任和信心发生了严重的动摇。
贺知东(2007)《注册会计师职业指南》系统深入地介绍了注册会计师业务技能,政策新,操作性强,内容包括综合知识,注册会计职业规范体系审计业务约定书及收费,审计证据与审计工作底稿,审计计划及其重要性,工作利用,考虑及沟通,分析程序,函证及审计抽样,制度基础审计风险导向审计,财务报表审计与审阅业务循环审计测试,货币资金与特殊项目审计。
存货审计,投资审计,固定资产的审计,无形资产与长期待摊费用的审计,成本和费用业务的审计,利润及利润分配的审计,特殊项目审计专题审计,其他鉴证,审计报告,服务准则。
申先菊(2007)《查账第一书》以《中华人民共和国会计法》为准绳,按照企业会计制度统一规定的会计科目进行了逐一详尽的讲述,对各科目在核算中产生的假账的讲述都以“捕捉疑点--------查证------发现问题--------调帐”为思路,并结合案例进行实际分析,并对各案例都从疑点,查证,问题,调帐四个部分进行了阐述,系统全面地展示了查账的整体思路,对于会计工作者诚实和舞弊问题起到了有力的揭露和防范作用。
刘鹏辉(2001)《发达国家注册会计师管理制度》介绍了包括美国,英国,日本以及其他国家和地区的注册会计师考试与注册登记制度,宏观管理制度,业务监管制度,审计准则制度,职业道德规范和法律责任,全面系统地对发达国家的优秀管理制度进行分析和概括。
项怀诚(2003)《会计职业道德案例》通过诸如名动国内的琼民源骗局,风扫全球的两“安”<安然,安达信>,既有李燕会计那种“寻常阡陌人家”,又有刘铢威“浩然之气如虹”;巴林银行尼克李森的锥心之痛得以重放,王惟尊的飞来噩梦立此存然等,本书介绍了成千上百个案例,即褒扬具有崇高职业道德和人格的会计人,同时也探讨了造假者的计谋和手段,通过活生生的案例让会计诚信深入人心。
孟凡利(2003)《会计职业道德》系统阐述了会计职业道德的基本概念,会计人应当遵守的道德规范,会计人员的道德修养和教育,会计人员的道德评价原则和方法,会计人员职业道德水平提高的途径和方法,书中引用了大量正反面案例,通过理论论证案例明确道理,发人深思。
阎至刚(2002)《中国注册会计师职业道德与法律责任》围绕中国注册会计师的职业道德和法律责任进行阐述,包括注册会计师职业道德,法律责任的理论内容以及国外同行业同类准则的比较分析;国内外注册会计师行业审计失败案例及过程分析;针对经常困扰注册会计师的一些关键问题和会计师事务所的整体品质管制方面的薄弱环节提出了一些新颖的有建设性的管制政策和程序以及一些能够避免审计失败等具有操作性的防范措施。
本文将从构建和谐社会的目标入手,通过近年来的一系列会计舞弊案等案例,突出注册会计师舞弊给社会带来的巨大危害,从而引起人们对注册会计师职业道德问题的高度关注,深入分析注册会计师职业道德的发展历程,指出其发展方向;与以往学者相比研究重点从注册会计师职业道德论述和发展上延伸到了经济社会,借助社会这个大环境来分析和研究。
1.3研究的主要内容和方法
本文研究的主要内容:
首先,说明选题的背景和意义、文献综述以及研究内容和方法。
其次阐述注册会计师职业道德的特征与内涵,分析我国注册会计师执业过程中存在的问题及原因,接着论述注册会计师应遵循的职业道德规范与法律规范之间的关系,以及如何建立健全以“信”为本的职业道德体系,最后对全文进行总结。
本文主要通过对比和归纳,分析注册会计师职业道德现状,存在的问题,及解决方法,为注册会计师行业的发展提供一些建议。
2注册会计师职业道德的特征和内涵
2.1职业道德的相关概念及分析
职业道德是某一职业组织以公约、守则等形式公布的,其会员自愿接受的职业行为标准。
所谓注册会计师的职业道德,是指注册会计师的职业品德、职业纪律、执业能力及职业责任等的总称。
注册会计师是在独立的立场对企业管理层编制的财务报表进行审计,并提出客观、公正的审计意见,作为财务报表使用人进行决策的依据。
社会公众在很大程度上依赖企业管理层编制的财务报表和注册会计师发表的审计意见,并以此作为决策的基础。
尽管注册会计师接受被审计单位的委托并向其收取费用,但从本质上讲,服务的对象确是社会公众,这就决定了注册会计师从诞生的那一天起就承担了对社会公众的责任。
为使注册会计师切实担负起神圣的职责,为社会公众提供高质量的、可信赖的专业服务,在社会公众中树立良好的职业形象和职业信誉,就必须大力加强对注册会计师的职业道德教育、强化道德意识、提高道德水准。
注册会计师的道德水平如何是关系到整个行业能否生存和发展的大事,现在社会中注册会计师尚未普遍树立起强烈的风险意识、责任意识和道德意识。
在推进社会主义市场经济建设中,强调注册会计师的职业道德,更有其深刻的现实意义和深远的历史意义。
2.2注册会计师自身的特殊性
注册会计师自诞生之日起就肩负着经济警察的特殊角色,负责着诸多企业的审计工作,这一特殊使命也就注定了注册会计师行业的特殊性。
2.2.1独立、客观、公正
独立,是指注册会计师在发表意见时其专业判断不受影响,公正执业,保持客观和专业怀疑,独立性是注册会计师执行鉴证业务的灵魂,因为注册会计师要以自身的信誉向社会公众表明,被审计单位的财务报表是真实与公允的。
在市场经济条件下,投资者主要依赖财务报表判断投资风险,在投资机会中做出选择。
如果注册会计师与客户之间不能保持独立,存在经济利益、关联关系,或屈从外界压力,就很难取信于社会公众;客观要求注册会计师应当力求公正,不因成见或偏见、利益冲突和他人影响而损害其客观性。
注册会计师在许多领域提供专业服务,在不同情况下均应表现出其公正,客观,作为注册会计师应避免那些导致偏见和受他人影响的因素,不得接受,也不得提供可被合理认为对其职业判断或对其业务交往对象产生重大不当影响的礼品和款待,尽量避免使自己专业声誉受损的情况;公正要求注册会计师提供专业服务时,应当坦率、诚实,保证公正。
公平不仅仅指诚实,还有公平交易和真实的含义。
无论提供何种服务,担任何种职务,注册会计师都应维护其专业服务的公正性,并在判断中保持客观性。
2.2.2专业胜任能力和应有的关注
注册会计师应当具有专业知识、技能或经验,能够胜任承接的工作。
“专业胜任能力”既要求注册会计师具有专业知识、技能或经验,又要求其经济、有效地完成客户委托的业务。
资本市场的发展和完善,为注册会计师提供了广阔的发展机会。
作为注册会计师,应当具备相当的教育程度和一定的能力,不仅要充分认识自己的能力,对自己充满信心,更重要的是,还必须清醒认识到自己在专业胜任能力方面的不足,不承接自己不能胜任的业务。
如果注册会计师不能认识到这一点,承接了难以胜任的业务,就可能给客户乃至社会公众带来危害。
应有的关注是指专业人士对其所提供服务承担的勤勉尽责的义务。
具体到审计服务而言,注册会计师应当以勤勉尽责的态度执行审计业务。
在审计过程中,注册会计师应当保持职业怀疑态度,运用其专业知识、技能和经验,获取和客观评价审计证据。
2.2.3保密
注册会计师的工作性质,有赖于企业能否自愿而又充分进行交流,不掩盖任何重要的事实和情况。
只有这样,注册会计师才能有效地完成工作。
如果注册会计师受到客户的严重限制,不能充分了解情况,就无法发表审计意见。
但是企业信息又是一个企业生存和发展的关键,因此注册会计师在签订业务约定书时,应当书面承诺对在执行业务过程中获知的客户信息保密,不能在没有取得客户同意的情况下,泄露任何客户的秘密信息。
2.2.4职业行为
注册会计师的行为应符合本职业的良好声誉,不得有任何损害职业形象的行为。
这一义务要求注册会计师履行对社会公众、客户和同行的责任,应履行相应的社会责任,应以维护社会公众利益为根本目标。
应竭诚为客户服务,按照业务约定履行对客户的责任,不得利用获知的商业信息为自己或他人谋取利益,不得诋毁同行,不得损害同行利益,不得以或有收费形式为客户提供鉴证服务,应当维护职业形象,不得有损害职业形象的行为。
2.2.5技术准则
注册会计师应当遵守相关的技术准则提供专业服务。
在执行审计时,还应当保持应有的专业胜任能力,和敏锐的洞察力,并在遵守公正性、客观性要求的范围内提供优质服务,注册会计师应当遵守以下技术准则:
(1)中国注册会计师执业准则;
(2)企业会计准则;(3)与执业相关的其他法律、法规和规章。
2.3注册会计师应具有的职业道德
为胜任注册会计师这一职业,要求注册会计师必须具有相应的职业道德素养,包括:
2.3.1品德
注册会计师要十分珍惜自己作为市场经济卫士的职业声誉和优秀专业人士形象,自觉树立并遵守超过社会一般水平的道德水平。
要恪守独立、客观、公正的原则,以应有的职业谨慎态度执行审计业务,发表审计意见。
要热爱自己所从事的工作,干一行爱一行钻一行;甘于寂寞,埋头苦干,一丝不苟,兢兢业业;要正确对待所得与所失,以发展的眼光,看待行业的发展、认识自己的价值。
要坚持自己的选择是有眼光的、自己的价值会被别人发现的,多一点耐心,少一些浮躁,提倡先多一点积累,后得到回报。
注册会计师过于看重名利,名利就会成为生活中的包袱,在成绩面前,要学会正确对待自己,也正确对待别人。
2.3.2责任
注册会计师不仅要向客户,更要向社会公众承担审计责任,要把维护市场经济秩序、维护社会公众利益摆在第一位;不能因为担心失去某项业务或因受到外界压力而损害社会公众利益;要有揭短的勇气,在不违背原则的前提下要把自己过去的过错或失误和盘托出,以维护社会公众的利益。
在签订业务约定书时,应当书面承诺对在执行业务过程中获知的客户信息保密,应该坚持以质量求生存、以信誉求发展的指导方针。
2.3.3业务技术
注册会计师有热情、有干劲但没有过硬的专业技能是不能胜任工作的。
注册会计师行业的知识更新速度远远高于其他行业从业人士,稍一松散,就有可能跟不上时代,落后就意味被淘汰,所以注册会计师要想保持永不落伍,胜任本职工作,就必须对自己的专业发展负责并不断地学习,提高。
除了学习业务,还要学习与业务有关的知识,包括政治、经济、法律、伦理、管理、外语、信息技术等等。
3影响注册会计师执业的因素
3.1不良外部环境的影响
目前注册会计师执业的大环境不尽人意,诸多因素形成了对注册会计师不利的社会环境氛围。
3.1.1法制不够健全
注册会计师行业发展至今已经形成了行业独有的一套法律规范,但是还不够健全,在我国对注册会计师及事务所的处罚仅限于行政处罚,还没有注册会计师或会计师事务所因参与造假或重大失职,向遭受损失的投资者作民事赔偿。
法制不健全导致我国证券市场影响恶劣的十大公司财务舞弊案中,只有中天勤会计师事务所受到处罚,牵涉其他上市公司舞弊的注册会计师虽然也受到了处罚,但处罚力度远远不够。
严重违法违规案件,大多以行政处分和罚款为主,根本起不到警示作用,相反助长了一些会计师事务所对法律的藐视,以致他们违背职业道德的违规行为屡屡发生。
造假者不必为他们的行为付出应有的代价,这就加剧了注册会计师舞弊。
3.1.2约束机制缺陷
滞后的会计师事务所内部管理体制和运行机制,不利于注册会计师独立、客观、公正地开展业务。
注册会计师只有具备“超然独立性”才有可能做到客观、公正,而注册会计师的独立性是直接依赖于其所在事务所的独立性的。
目前合伙制事务所在整个会计师事务所中所占比重仅为15.22%,有限责任制事务所约占全国会计师事务所的84.88%,而有限责任制事务所,只以事务所有限的资产承担责任,也就是说,承担无限责任的合伙制事务所太少。
一般的会计师事务所注册资本才有几十万元,而被审计的企业可能拥有上亿元以上的资产,事务所出具虚假报告给股东带来的损失是事务所本身资产远远不能补偿的。
承担有限责任,使有些会计师事务所造假有恃无恐。
3.1.3政府部门的干预
现阶段政府部门尤其是一些地方政府仍然摆脱不了计划经济的思维模式,对注册会计师服务市场活动干预过多。
一些地方政府出台的各种“土政策”经常是朝令夕改,缺乏透明度,使会计师事务所无所适从。
更有一些地方政府出于地方保护的需要,直接以行政手段干预正常的市场行为,严重扰乱了会计师服务市场秩序,使得注册会计师的业务发展受到压制,执业行为受到扭曲,严重影响了执业结果的客观性、公正性。
也为会计师事务所的改制设置了障碍。
政策的无理干预大大增加了会计服务市场的不确定性,使注册会计师对会计师事务所的发展前景难以形成良好的预期,这无疑也助长了其短期行为的发生。
3.2不利于注册会计师独立、客观、公正执业的内部原因
不利于注册会计师执业的原因很多除外部因素影响外,其自身因素的影响也不容忽视。
3.2.1个人素养,受教育水平
一个人的教育水平,个人修养,思想境界直接决定一个人的为人处世和对问题的看法,注册会计师在做出违法违纪会计行为时,一般都在职权范围内,又出于主观故意,主动而为,反映出注册会计师自身道德素质偏低。
素质与教育水平密不可分,没有良好的教育就很难有较高的个人素养,这一问题也在根本上暴露了影响我国注册会计师行业发展的瓶颈,提高注册会计师的受教育水平,进而提高其个人素养势在必行。
只有教育水平上去了,注册会计师的个人素养提高了,外界的压力,诱惑对注册会计师的影响才会变得微乎其微,只有这样才能使会计师做到独立,客观,公正执业。
3.2.2家庭,社会等因素对注册会计师造成的压力
家庭,社会等因素给注册会计师造成的压力也不容忽视,养家糊口的压力无形中在刺激着注册会计师的神经,现今社会一切向钱看,有钱能使鬼推磨的风气,极大地影响了注册会计师。
应该承认,在市场经济条件下,注册会计师必然是有理性的、追求自身利益或效用最大化的人,但同时在追求利润最大化的目标驱使下,一些注册会计师失去理性,走上唯利是图的道路,与公司串通作弊,虚报利润,对社会造成极坏的影响;所谓:
“君子爱财,取之有道”对于肩负“经济警察”重任的注册会计师来说更应该铭记,应时刻提醒自己,始终以社会以人民利益为重。
3.3应对措施
要应对影响注册会计师执业的诸多不利因素,就必须依靠职业道德规范和法律规范,只有同时抓好道德规范和法律滚规范,促使法律规范和道德规范相互联系、相互促进,才能使注册会计师更好的执业。
职业道德规范和法律规范之间虽有着千丝万缕的联系,但本质上却是不尽相同。
3.3.1职业道德规范与法律规范的共同点
所谓职业道德规范,是与一般公民的普通道德规范相对而言的。
职业道德规范是指某一行业的工作人员在执业行为中应当遵循的道德行为准则,道德规范与法律规范一样,都是上层建筑的重要组成部分,都是规范人们行为的重要行为准则。
比如注册会计师职业道德规范与注册会计师必须遵循的法律规范都是为了规范注册会计师的行为,使之更好的为社会服务,这两种道德规范并不是割裂开的,而是相辅相成的。
3.3.2职业道德规范与法律规范的区别
法律规范体现着统治阶级的意志,体现着维护社会稳定、保护人民生命财产安全、保障国家安全等要求,一旦违反,就会危及国家的安全、社会的稳定和经济的正常发展,法律规范必须要通过国家的强制机器予以推行,任何单位和个人一旦违反法律规范的规定,国家有关强制机构就会依法追究其法律责任,道德规范只是用来调整人与人之间的一般社会关系,其主要作用并不是直接为了维护社会稳定、保护人民生命财产安全和保障国家安全,道德规范的贯彻实施主要是通过事前的说服教育进行的,违反道德规范的后果也不会像违反法律规范的后果那么严重。
道德规范一般重于表彰遵纪守法者,而法律规范一般重于惩罚违法犯罪者。
3.3.3职业道德规范与法律规范的联系
以江泽民同志为核心的党中央第三代领导集体已经清楚地看到了这一重要关系,明确指出:
“一个国家的治理来说,法治与德治,从来都是相辅相成、相互促进的。
二者缺一不可,也不可偏废。
法治属于政治建设、属于政治文明,德治属于思想建设、属于精神文明。
二者范畴不同,但其地位和功能都是非常重要的。
我们应始终注意把法制建设与道德建设紧密结合起来,把依法治国与以德治国紧密结合起来。
”国家是这样,行业发展也是这样,注册会计师行业的发展也必须是职业道德规范和法制规范并重的发展,只有同时抓好法制和德治促使法律规范和道德规范相互联系、相互补充、相互结合,共同发挥应有的重要作用,才能尽快恢复中国注册会计师的良好信誉,维护和保障我们注册会计师行业的健康发展。
4建立健全以“信”为本的职业道德体系
从世界各国来看,凡是建立注册会计师制度的国家,都制定了相应的注册会计师职业道德规范,以昭示注册会计师应达到的道德水准。
4.1借鉴外国先进经验,完善我国注册会计师职业道德规范体系
美国注册会计师协会专门设立了职业道德部,负责职业道德规范的制定和发布。
美国注册会计师协会的职业道德规范由职业道德原则、行为规则、行为规则解释和道德裁决四部分组成。
澳大利亚注册会计师
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