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基础理论等
摘要
创立于二十世纪六十年代,发源于美国的社会责任会计自二十世纪九十年
代以来受到跨国公司的热捧,得到了理论界、会计团体、政府的高度重视。
国内
关于社会责任会计信息披露的研究亦日益高涨,并取得了一些理论成果,但专门
的国有企业社会责任会计信息披露研究较为匾乏,与国有企业在我国经济社会中
的地位及其实际履行的社会责任相比并不匹配。
鉴于此,本文在社会责任会计信
息披露相关理论的基础上,探讨了国有企业社会责任会计信息披露体系,并就体
系的框架和内容进行了具体研究。
本文在介绍了研究背景、研究意义以及创新点后,首先梳理了国内外社会责
任会计信息披露的基础理论和具体实践,并提出了国有企业社会责任会计信息披
露体系框架;
其次,针对国有企业社会责任会计信息披露存在的问题,即披露内容不充分、
披露方式单一、披露渠道随意、缺乏专门的法律法规进行规范,论述了国有企业
社会责任会计信息披露体系的构建原则,就是既要体现国有企业特殊的产权结
构,又要体现国有企业的历史、性质及其在我国社会社会经济中的特殊地位。
最后,文章研究了国有企业社会责任会计信息披露体系的构成,并着重从国
有企业的规模和层次出发,具体对体系内的国有企业社会责任会计信息披露内
容、国有企业社会责任会计信息披露方式和国有企业社会责任会计信息披露渠道
三个方面进行了论述。
关键词:
国有企业;社会责任会计信息
一、绪论..........................................................................................................……1
(一)研究背景..............................................................................................……1
(二)研究主要内容.........……,.........……,......................................................……2
(三)研究创新点..........................................................................................……2
二、企业社会责任会计信息披露的基础理论.........................................……3
(一)企业的社会责任..................................................................................……3
(二)企业社会责任会计..............................................................................……6
(三)企业社会责任会计信息披露..............................................................……7
三、国有企业社会责任会计信息披露存在的问题....……,..................……n
(一)披露内容不充分................................................................................……11
(二)披露方式单一....................................................................................……n
(三)披露渠道随意...................................……,........................................……、,12
(四)缺乏专门的法律法规........................................................................……12
四、国有企业社会责任会计信息披露体系的构建原则....................……13
(一)体现国有企业特殊的产权结构........................................................……13
(二)体现国有的特殊地位........................................................................……14
五、国有企业社会责任会计信息披露内容...........................................……17
(一)国有企业社会责任会计要素信息..............……,.,..……,....................……17
(二)国有企业社会责任会计绩效信息....................................................……22
(三)不同规模国有企业社会责任会计信息披露选择............................……24
六、国有企业社会责任会计信息披露的方式.......................................……25
(一)现有企业社会责任会计信息披露方式二,.....................……,.............……25
(二)国有企业社会责任会计信息披露方式选择....................................……30
七、国有企业社会责任会计信息披露的渠道.....……,...........................……39
(一)归属于国有资产管理部门的中央直属国有企业披露渠道..…,......……39
(二)地方国有企业披露渠道....................................................................……40
(三)集体企业披露渠道............................................................................……40
结束语........……,..............................................................................................……41
参考文献.............................................................................................................……42
在学期间研究成果..................……,.................................................................……44
后记....................……,..................................................................................……45一、绪论
(一)研究背景
创立于二十世纪六十年代,产生于美国的社会责任会计自二十世纪九十年代
以来受到跨国公司的热捧,得到了理论界、会计团体、政府的高度重视。
但是由
于社会责任会计在我国起步较晚,迄今为止,也不过十几年历史。
社会责任会计
仍仅仅处于会计学者和职业团体的理论研究之下,在实务中应用较少,研究也主
要是以概念性的探讨、重要性的分析、国外研究状况的介绍为主,几乎没有在确
认、计量、记录、披露等方面取得重大的突破。
长期以来,我国企业一直追求的目标都是企业利润最大化,作为国际化商业
性语言的会计,它关心的自然也只是企业的资产负债情况、利润情况、投资收益
情况、投资风险情况等微观经济指标。
在这一目标的驱使下,企业自身的生产经
营虽然取得了长足的发展,但是,这种发展却带来了非常严重的社会问题,比如
生态资源遭到严重破坏、环境遭到严重污染、员工权益得不到保护、消费者权益
受到侵害、资源稀缺性与人类欲望无穷性的矛盾越来越尖锐等。
于是乎,
微观利益目标遭到了人们的质疑,
意其生产经营所带来的社会影响。
人们要求企业在追求微观利益的同时,
企业的
也要注
“5.12”汝川大地震后,全社会更是掀起了讨
论企业履行社会责任的热潮,企业的公民责任问题引起了广泛关注。
举世瞩目的“十一五”国民经济和社会发展规划纲要提出了我国要构建社会
主义和谐社会。
在22个经济社会发展主要指标中,单位GDP能耗降低、单位工
业增加值用水量降低、耕地保有量等具有法律效力的8大约束指标被纳入指标体
系。
〔[1政府也将采取更为有效的政策手段促进企业从职工、消费者、社区、环境
等方面履行社会责任。
作为我国经济的主体构成部分,有着特殊产权关系的国有企业在整个社会中
发挥着重要作用。
在中国30年的改革开放进入新的历史阶段的关键时刻,国有
企业应发挥带头作用,响应国家转变经济发展方式的号召,积极履行企业社会责
任,提升我国企业在国际上的总体形象。
(2]然而,除了一些大型国有企业参考跨
国公司自行进行社会责任会计信息披露外,大多数国有企业很少披露或者从不披露其社会责任履行情况。
从管理层面来看,也没有专门的法规来规范这一方面。
本文将从不同国有企业的规模和层次出发,设计出适合各个规模和层次的国
有企业社会责任会计信息披露内容、披露方式以及披露渠道,力图构建出一个基
本可行的国有企业社会责任会计信息披露体系框架,为下一步相关政策的具体实
施做一个理论上的铺垫。
(二)研究主要内容
1、对企业社会责任及社会责任会计相关理论进行了系统梳理,并总结了国
外和国内企业社会责任会计信息披露理论的研究与实践。
2、研究了我国国有企业社会责任会计信息披露存在的问题,针对这些问题,
从国有企业的产权结构以其在我国社会经济中的特殊地位出发,提出了国有企业
社会责任会计信息披露体系框架:
(1)国有企业社会责任会计信息披露内容;
(2)国有企业社会责任会计信息披露方式;
(3)国有企业社会责任会计信息披露渠道。
3、具体研究了国有企业社会责任会计信息披露体系框架里的披露内容、披
露方式、披露渠道所应包括的具体内容。
(三)研究创新点
1、本文针对国有企业社会责任会计信息披露存在的问题,结合了国有企业
在我国经济中的特殊地位,提出了构建专门的国有企业社会责任会计信息披露体
系。
2、按照国有企业的规模和层次设计了不同的社会责任会计信息披露内容、
方式和渠道。
二、企业社会责任会计信息披露的基础理论
(一)企业的社会责任
1、企业社会责任思想的起源
企业(公司)社会责任思想的起源可以追溯到两千多年前的古希腊时代,哈
佛大学的Eberstadt曾引述Aiistotle的原话来说明现代企业社会责任思想的渊源:
“在一个治理很好的社会中,……公民不能过着匠人或商人的生活,这样的生活
毫无高尚可言,并且也有损于人格的完善。
”但是,无论是古希腊还是中世纪或
是重商时代,人们关心的是公民个人的社会责任,在企业还没有成为社会商业活
动的主要组织形式的年代,公司社会责任的思想无从谈起。
本文讨论的公司社会
责任是指现代公司的社会责任,它最初起源于20世纪初。
〔3]
企业社会责任思想起源于20世纪初期并非偶然,它与那个时期美国企业与
经济的工业化过程紧密相联。
美国的工业化过程有两个重要的标志:
一是大公司
的出现;二是现代公司中所有权与经营权的分离,即著名的Berle一MeanS命题(以
下简称两权分离)。
其中,两权分离是现代大公司与资本市场共同发展的结果,
同时大公司的出现又与两权分离一起催生了管理者资本主义,管理者资本主义开
始挑战自由经济及其所信奉的利润最大化原则,从而产生了现代公司社会责任的
思想。
(1)现代大公司的出现
美国现代大公司的出现基于如下两方面原因:
其一,18世纪末和19世纪初
以棉纺织业和冶铁业为象征的工业化革命以及19世纪中期大规模的铁路建设;
其二,19世纪末和20世纪初美国企业的第一次合并浪潮。
(2)两权分离的形成
现代大公司的出现以及资本市场的发展,导致了现代公司所有权的分散,而
伴随着公司所有权的分散,则出现了公司所有权与控制权的分离。
Berle和Means
(1932)指出:
“控制公司财富的那些人……不再是享有公司巨额利润的所有者。
控制典型现代公司命运的那些人拥有公司股票的比例如此之小以至于他们从有兰州大学硕士学位论文国有企业社会责任会计信息披露研究
效管理公司中所应得的收益只有微不足道的一小部分。
相反,得到公司利润的股
东……却把公司财产的全部处置权交给那些控制公司的人。
”公司所有权与控制
权的分离是公司所有权出现大幅度分散的特定结果,“哪里出现所有权分散,哪
里正是控制权丧失的地方。
”关于现代公司所有权与经营权的分离,Berle和
Means(1932)有过很著名的一段话,这段话被stigler和Friedland连释为
Berle一Means命题:
“随着公司财富的所有权变得更加广为分散,对这些财富的所
有权与控制权已经变得越来越少集中于同一个人之手。
在公司制度下,对行业财
富的控制可以而且正在被以最少的所有权利益来完成。
……财富所有权没有相应
的控制权,而财富的控制权没有相应的所有权,这似乎是公司演进的逻辑结果。
”
(3)管理者资本主义的诞生
在公司所有权与控制权出现分离的同时,管理专业化的程度迅速提高,两权
分离和管理专业化催生了管理者资本主义。
垂直一体化的大公司的管理难度增加,需要大量的专业人士进入高级管理
层,股东缺乏管理综合性大公司的知识、经验、时间,这样,受薪的管理者不仅
负责管理短期的日常经营活动,而且开始主导高层的长期决策。
管理者慢慢取代
企业家成为引导企业的力量,并且最终使这些公司开始成为管理者公司,现代资
本主义演变为“管理者资本主义”。
管理者资本主义开始质疑那些既不管理公司也不参加公司劳动的消极股东
是否还能合法地声称他们拥有公司,并对传统的利润最大化目标表示不满。
管理
者资本主义认为,利润最大化再也不是公司唯一的目标,而且,股东也不再是管
理者考虑他们的社会和法律责任时唯一要关注的群体。
因此,在他们看来,管理
者应该培养一种“公司良知”,也就是要考虑公司中不同群体的利益。
在管理者
资本主义的时代,利润最大化将“寿终正寝”。
这场公司革命和伴随而来的管理革命使得人们不再将现代公司看作是一个
以追逐利润最大化为唯一目标的私人盈利机构,而开始将它看作是一个具有公司
良知的社会机构,要求它不仅仅对股东,还要对其他潜在的要求者承担社会责任。
“那些掌控着大型经济组织的人应该对所有受这个组织影响的群体的利益负责,
无论他们是员工、投资者还是消费者。
”
2、企业社会责任思想的演变企业社会责任的思想在20世纪初出现后,很快成为一股挑战传统企业理论,
改变人们对企业性质和目的以及管理者受托责任的认识并影响公司立法的重要
思潮。
20世纪上半期先后有很多著名的学者对企业社会责任思想展开讨论,或
褒或贬,但对于什么是企业社会责任,他们却都没有给出一个明确和可被广泛接
受的定义。
直到20世纪后半期,学者们才开始致力于建立和发展企业社会责任
的概念。
在半个多世纪的时间里,企业社会责任概念经历了从狭义的公司社会责
任、公司回应、公司社会表现等几个过程,发展为一个广义的企业社会责任概念,
这个发展历程同时也是企业社会责任思想的演变过程。
〔4]
(l)狭义的企业社会责任
企业社会责任支持者、反对者以及一些机构都给出了自己对企业社会责任的
定义。
如支持者Davis指出企业社会责任是指“商人的决策和行动至少有一部分
不是出于企业直接的经济和技术利益”。
后来,在其《认识社会责任之谜》一文
中又为社会责任的概念增加了道德因素,在此文中,Davis指出,社会责任的本
质在于考虑一个人可能会影响到他人利益的行为的道德后果。
……所以,社会责
任将个人的视角扩大到整个社会制度。
……对于管理者来说,社会责任意味着他
们要认识到企业制度不是孤立存在的,在一个不健康的社会里是不可能存在健康
的企业制度的。
作为反对企业社会责任思想的代表人物,Friedman站在他一贯信奉和宣扬的
自由经济的立场上对公司社会责任进行淦释:
“在自由经济中,企业有且仅有一
个社会责任—只要他处在游戏规则中,也就是处在开放、自由和没有欺诈的竞
争中,那就是要使用其资源并从事经营活动以增加利润。
”
在官方和民间机构中,以美国经济发展委员会(CED)对企业社会责任的有
关定义最具影响。
美国经济发展委员会在1971年出版的《商业公司的社会责任》
一书中将公司社会责任定义为三个同心圆:
内层是范围清晰的有效履行经济功能
的基本责任,包括产品、就业机会以及经济增长;中间一层是将履行经济功能的
责任与对变化中的社会价值观和主要问题的敏锐感相结合,例如:
环境问题、与
员工的关系问题、顾客对信息的更高要求等等:
外层是新近出现但还不是很清晰
的责任,要求公司更广泛积极地介入到改善社会环境的活动中去,例如贫穷和城
市问题。
(2)广义的企业社会责任
广义的企业社会责任研究于20世纪80年代公司社会表现(CorporateSocial
Performance)这一主张或概念出现后开始主导企业社会责任研究领域。
①C二011(1979)的三维概念模型
公司表现的三维概念模型是公司社会表现研究领域构建的第一个模型,该模
型认为,公司社会责任、社会问题管理和公司社会回应等三个问题都非常重要,
所以可以将它们看成是三个截然不同的部分,共同构成公司社会表现的三维空
间。
该模型也第一次将狭义的公司社会责任发展为公司社会表现。
②V厄找iek和Cochran(1985)的经典定义
C二oll的“三维概念模型”其实并没有给出公司社会表现的明确的定义。
是
W汾tick和Cochran给出了公司社会表现的定义:
“公司社会表现反映了公司社会
责任准则、社会回应过程和用于解决社会问题的政策之间的根本性的相互作用。
”
“它将企业与社会领域的三大主导方面融合在了一起,即主要与社会责任准则相
关的理念方面、主要与社会回应过程相关的经济机构注意方面以及主要与社会问
题管理政策相关的组织方面。
”“通过对社会责任、社会回应和社会问题的综合,
公司社会表现为全面分析企业与社会提供了一个极有价值的框架。
”〔5〕
(二)企业社会责任会计
1、企业社会责任会计的定义
社会责任会计最早由美国会计学家戴维.F琳诺维斯(DavidPLinowesl)提
出。
1968年,其在《社会经济会计》一文中首创了“社会责任会计”(也称“社
会经济会计”,socio一EconomicAccouniing)一词,并将其初步定义为:
会计
在社会学、政治科学和经济学等社会科学领域中的应用。
〔6〕
1972年,戴维教授在他的《会计职业与社会进步》一文中对上述定义作了
进一步阐述,认为社会责任会计是建立在社会委托责任基础上的,以会计形式衡
量和反映企业履行社会责任情况的一种方法。
1979年,日本学者番田嘉一郎在其所著的《新版会计学大辞典》中,将企
业社会责任会计定义为:
“测定和报告企业在经营活动中对一般社会带来不利影
响时,防止和处理这些消极因素并加以恢复和补偿的有关事宜。
这种会计同社会经济会计、社会成本会计、环境会计、生态会计、社会审计一样属于企业社会会
计(Co印oratinSoeialAeeounting)的一个领域’,。
〔5〕
在国内,“社会责任会计”一词是由厦门大学的常勋教授在1990年编写的《国
际会计学》中首次使用的。
常勋教授认为,社会责任会计是指企业经济活动对社
会所带来的影响的计量和报告。
〔了〕
宋献中、李皎予(1992)则认为,社会责任会计是把企业与社会之间的相互
关系当作社会责任并以此为中心而展开的会计,其任务在于测定企业的经营活动
对社会各方面所带来的效益和损失,以利于企业决定经营方针、评价经营成果和
揭示社会责任。
2、企业社会责任会计的目标
美国会计目标的研究始于20世纪60年代,明确的联系经济决策提出会计目
标可以追溯到美国会计学会1966年发表的《基本会计理论说明书》(ASOBAT)。
这份说明共提出了四个目标:
〔s]
第一、做出关于有限利用的决策,包括确定重要的决策领域,并确定目的与
目标;
第二、有效的管理和控制一个组织内的人力与物力资源;
第三、保护资源,并报告其管理情况;
第四、有利于履行社会职能和社会控制。
在此基础上,我们提出了社会责任会计的终极目标,即:
提高社会效益、提
高社会净贡献最大化。
〔9]
(三)企业社会责任会计信息披露
1、国外社会责任会计信息披露理论研究与实践
社会责任会计在世界范围内与财务会计学这个历史悠久的学科比起来虽说
还很年轻,发展远未达到成熟与完善,然而,在西方发达国家,社会责任会计信
息披露已从理论走向了实践,在企业中有了一定的运用。
由于法律环境不同,对
社会责任会计的理解不同,各个国家在社会责任会计信息披露方面的做法亦各有
不同。
〔,。
〕
(l)美国作为社会责任会计理论的发源地,在美国,无论是政府机构、民间组织还是
会计实务界都比较重视社会责任会计的研究和实践。
其中,美国注册会计师协会
(AICPA)成立了“生态环境委员会”和“社会计量委员会”,着手研究社会责任
会计的某些内容。
1973年,AIC已在其财务报表目标中提出,财务报表的目标之
一,就是反映那些影响社会而又能被确认、描述、衡量,并对企业在其社会环境
中所扮演的角色至关重要的企业活动。
〔”〕1977年社会计量委员会发表了“企业社
会业绩计量”研究报告,该报告说明企业应该对一些重大的社会业绩(如环境、
人力资源、商品的质量和消费等)提供报告,并说明每一领域应提供何种信息以
及信息的作用、来源渠道和报告形式。
另外,美国会计师协会(NAA)和美国会
计学会(AAA)专门成立了社会方案绩效衡量委员会、组织行为环境影响委员会、
社会成本计量委员会、社会业绩会计委员会等技术委员会,这些技术委员会都先
后发表了有关社会责任会计的研究报告,提出了社会责任会计的范围、目的、程
序和沟通方式。
美国经济发展委员会(CED)的一项调查报告指出,企业社会责
任披露的信息应当包括:
①经济的增长及效率;②教育;③职工的雇佣和培训;
④公民权利和就业平等机会;⑤企业所在城市的改造和开发;⑥公害的消除;⑦
职工劳动保护和修养;⑧文化和艺术;⑨医疗;⑩对政府的影响等。
这些会计职业团体的工作得到了政府的广泛支持与配合,一些政府机构也要
求企业提供社会责任报告,其中包括联邦贸易委员会、环境保护局、职业安全和
事故防护局,以及平等就业机会管理局等,均要求企业提供某一个方面的社会责
任履行情况。
美国企业会计报表的管理机构—证券交易管理委员会,也建议企
业增加披露环境保护政策和计划的实际执行情况。
此外,美国己将企业的社会责
任作为“公司目的”列入《公司法》。
(2)德国
德国对环境保护极其重视,因此企业社会责任会计信息的披露
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