第十二章收入和利润.docx
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第十二章收入和利润
时间
2009年月日
第周
星期
序号
课题
第十二章收入和利润
目的
通过本章的学习,要求掌握销售商品收入的确认条件及运用、会计处理方法;了解劳务收入、让渡资产使用权收入和建造合同收入的确认与计量的原则;熟悉利润的构成内容及营业外收支的主要内容;掌握本年利润的结转方法、净利润的分配程序;掌握所得税的会计处理方法。
重点
①销售商品收入的定义、确认条件;
②分期收款销售方式的会计处理;
③委托代销方式的会计处理;
④销货退回的会计处理;
⑤利润的构成、结转与分配
难点
①销售商品收入的确认条件;
②分期收款销售方式的会计处理;
③委托代销方式的会计处理;
④销货退回的会计处理;
⑤利润的构成、结转与分配。
教学方法:
课堂讲授,习题练习 课堂讨论、学生参与
教学手段:
板书
新课导入:
本章的主要内容有收入的分类、收入的确认和计量以及利润的核算。
第一节收入及其分类
一、收入的概念、特征与分类
1、概念:
收入是指企业在日常活动中形成的,会导致所有者权益增加的,与所有者投入资本无关的经济利润的总流入。
2、特征:
3.收入的分类
第二节:
收入的确认与计量
一、销售商品收入的确认与计量
(一)概念
1、收入的确认:
是指收入应于何时入账,并列示于利润表之中。
2、收入的计量:
是指收入应按多大金额入账并列示于利润表之中。
(二)销售商品收入的确认条件:
1、企业已将商品所有权上的风险和报酬转给购货方
2、企业即没有保留通常与所有权相关系的继续管理权,也没有对已售出的商品实施有效控制。
3、收入的金额能够可靠计量。
4、相关的经济利益很可能流入企业。
5、相关的已发生或将要发生的成本能够可靠计量
★必须同时满足以上5个条件,方可确认为收入。
(三)科目(账户设置)
1.主营业务收入:
核算企业销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所产生的收入。
借方主营业务收入贷方
期未结转到“本年利润”符合确认条件而确认的收入
科目的收入总额
1
0
2.发出商品:
核算企业已发出但尚未确认销售收入的商品成本
借方发出商品贷方
不完全满足销售确认条件的满足销售条件时,结转至
发出商品的实际成本“主营业务成本”账户的金额
尚未确认收入的发出商品的实际成本
3.主营业务成本:
核算企业当期已确认销售收入的销售成本
借方主营业务成本贷方
当期销售产品的实际成本期未结转到“本年利润”
科目的成本总额
O
0
(四)账务处理
1、正常确认收入的账务处理:
借:
银行存款/应收账款等
贷:
主营业务收入
应交税费—应收增值税—销项税
同时结转销售成本
借:
主营业务成本
贷:
库存商品
例1:
LG公司为一般纳税人,2008年11月8日销售给MJ公司甲产品4000件,每件单价200元(不含税),LG公司给MJ的账期为2个月。
9日发货LG公司代MJ公司垫付运费5000元。
所有款项按约收到。
要求:
根据上述资料进行账务处理
题解:
①发货时账务处理
借:
应收账款—MJ936000
贷:
主营业务收入800000
应交税费—应交增值税(销项税)136000
②代垫运费时:
借:
应收账款—MJ5000
贷:
银行存款5000
③收到货款时:
借:
银行存款等941000
贷:
应收账款—MJ941000
2、不能正常确认收入的账务处理暂时不能同时满足收入的5个条件(如:
明知收款困难或尚不能准确计算生产成本等)。
项目
账务处理
发出商品时
借:
发出商品
贷:
库存商品
若销售该商品的纳税义务已发生则:
借:
应收账款—应收销项税额(应收销项税额)
货:
应交税费—应收增值税—销项税
可以确认时
借:
应收账款/应收票据/银行存款等
贷:
主营业务收入
应收账款—应收销项税额
结转销售成本
借:
主营业务成本
贷:
发出商品
例2:
LG公司为一般纳税人,2008年11月8日销售给MJ公司甲产品4000件,每件单价200元(不含税);该批产品的单位成本为150元。
LG公司在销售该批产品时已得知MJ公司资金周转发生困难,但为了减少库存积压,及为了为维持与MJ公司的长期合作,LG公司仍将商品发出,并开具了增值税专用发票,办妥相关手续。
08年12月LG公司得知MJ公司经营情况转好,MJ公司承诺09年2月2日付款;到期如约收到货款。
要求:
根据上述资料进行账务处理
题解:
①发货时账务处理
借:
发出商品600000
贷:
库存商品600000
②确认纳税义务:
借:
应收账款—应收销项税额136000
货:
应交税费—应收增值税—销项税136000
③08年12月可以确认时
借:
应收账款—MJ936000
贷:
主营业务收入800000
应收账款—应收销项税额136000
④结转销售成本
借:
主营业务成本600000
贷:
发出商品600000
⑤收到货款时:
借:
银行存款936000
贷:
应收账款—MJ936000
例3:
P280(12-2)
3、特定销售方式下收入的确认与计量(共有5种:
托收承付、分期收款、委托代销、商品需要安装和检验的销售及附有销售退回条件的商品销售)
(1)托收承付:
①定义:
托收承付是指收款人根据购销合同发货后,委托其开户银行向异地付款人收取款项,付款人验单或验货后向其开户银行承兑付款的一种结算方式。
②账务处理(因为托收承付是一种正常的销售行为,只是结算方式的不同,因此发货时即可确认收入,其账务处理按可正常确认收入方式处理)
例4:
P283(12-5)
(2)分期收款销售:
①定义:
分期收款销售是指商品已经交付,但货款分期收回的一种销售方式。
②确认时间:
销售方应于商品交付购货方时,按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确认收入,但已收或应的合同或协议价不公允的除外。
③本期应结转的销售成本=
*本次销售收入
例5:
P283(12-5)
3、特定销售方式下收入的确认与计量
委托代销
①定义:
委托代销是指委托方根据协议委托受托方代销商品的一种销售方式。
②科目(账户)设置:
委托代销商品:
核算企业在委托其他单位代销商品的情况下,已经发出但尚未确认销售收入的商品成本。
借方委托代销商品贷方
发给受托方代销商品的实际成本结转已销售代销商品的实际成本
尚未被受托方销售的商品成本
受托代销商品:
核算企业在接受委托,代其他单位销售商品
借方受托代销商品贷方
收到销代销商品的价款已付给委托方代销商品的价款
尚未销售的受托代销商品的接收价
委托代销商品款:
核算企业接受委托代销方式下,已销售商品的价款:
借方委托代销商品款贷方
已销售商品的价款收到受托代销商品的价款
尚未销售的受托代销商品的价款
他业务收入:
核算企业实现的原材料,包装物、固定资产租金无形资产使用费等
借方其他业务收入贷方
期未结转到“本年利润”当期取得的其他业务收入
科目的收入总额
O
0
③视同买断:
特征:
由委托方和受托方签订协议,委托方按协议价格收取委托代销商品的货款,实际销价可由委托方自定,差额归受托方所有。
收入的确认:
A、若无特别要求,实质上是委托方卖货给受托方,可立即确认收入;
B、若有特别要求,如:
可退货、亏损要补偿等,则:
受托方将商品销售后,应按实际售价确认为销售收入,并向委托方开具代销清单;委托方收到代销清单时,再确认收入。
账务处理:
项目
账务处理
将商品交付给受托方时
借:
委托代销商品
贷:
库存商品
收到代销清单时
借:
应收账款
贷:
主营业务收入
应交税费—应交增值税(销项税额)
结转销售成本
借:
主营业务成本
贷:
委托代销商品
收到受托方的货款
借:
银行存款等
贷:
应收账款—XX
例6:
LG公司为一般纳税人,08年2月1日委托AB公司销售甲产品100件,协议价为100元/件(不含税),该产品成本60元/件。
2月10日LG公司收到AB公司的代销清单,2月15日收到AB公司汇来的代销货款。
AB公司实际销售时开具的增值税发票上注明:
售价12000元,增值税1700元。
要求:
根据上述资料进行账务处理
题解:
①LG公司将甲产品交付给AB公司时:
借:
委托代销商品—甲产品6000
贷:
库存商品—甲产品6000
②收到AB公司的代销清单时
借:
应收账款—AB公司11700
贷:
主营业务收入10000
应交税费—应交增值税(销项税)1700
③结转销售成本
借:
主营业务成本6000
贷:
委托代销商品6000
④收到AB公司汇来的货款
借:
银行存款11700
贷:
应收账款—AB公司11700
例7:
P285(12-7)
④收取手续费
特征:
受托方一般应按照委托方规定的价格销售,不得自行改变售价。
按协议收取一定手续费。
账务处理:
★委托方交付代销商品时:
委托方将发出的代销商品转入“委托代销商品”科目。
即库存商品转入委托代销商品
受托方收到的代销商品不能作为商品购进处理,应设置“受托代销商品”科目核算
★受托方售出商品后
A、委托方收到代销清单时,确认收入;
B、受托方按收取的手续,作为劳务收入确认计入账确认销售商品收入。
委托方的账务处理
受托方的账务处理
发出商品时
借:
委托代销商品
贷:
库存商品
收到代销清单时
借:
应收账款)
贷:
主营业务收入
应交税费—应交增值税(销项税)
结转销售成本
借:
主营业务成本
贷:
委托代销商品
确认代销手续费
借:
销售费用
贷:
应收账款
收到货款时
借:
银行存款
贷:
应收账款
收到代销商品时
借;受托代销商品
贷:
受托代销商品款
售出代销商品
借:
银行存款等
贷:
受托代销商品
应交税费—应交增值税(销项税)
计算代销手续费
借:
受托代销商品款
贷:
其他业务收入
结清代销商品款
借:
受托代销商品款
应交税费—应交增值税(进项税)
贷:
银行存款
例8:
LG公司为一般纳税人,08年2月1日委托AB公司销售甲产品100件,售价为100元/件(不含税),该产品成本60元/件,代销手续费为8%。
2月10日LG公司收到AB公司的代销清单,2月15日收到AB公司汇来的代销货款。
LG公司的账务处理
AB公司的账务处理
发出商品时
借:
委托代销商品6000
贷:
库存商品6000
收到代销清单时
借:
应收账款—AB公司11700
贷:
主营业务收入10000
应交税费—应交增值税1700
结转销售成本
借:
主营业务成本6000
贷:
委托代销商品6000
确认代销手续费
借:
销售费用—手续费936
贷:
应收账款—AB公司936
收到货款时
借:
银行存款用10764
贷:
应收账款—AB公司10764
收到代销商品时
借;受托代销商品10000
贷:
受托代销商品款10000
售出代销商品
借:
银行存款11700
贷:
受托代销商品10000
应交税费—应交增值税1700
计算代销手续费
借:
受托代销商品款936
贷:
其他业务收入936
结清代销商品款
借:
受托代销商品款9064
应交税费—应交增值税(进项税)1700
贷:
银行存款10764
例9:
P285(12-8)
⑤商品需要安装和检验的销售
(1)确认时间待安装和检验完毕确认收入。
(2)账务处理
项目
账务处理
发出商品时
借:
发出商品
贷:
库存商品
确认收入时
借:
应收账款
贷:
主营业务收入
应交税费—应交增值税(销项税)
⑥附有销售退回条件的商品销售
账务处理方法:
(两种)
能对退货的可能性作出合理估计的:
应在发出商品后,按估计不会发生退货部份确认收入;
不能合理地确定退货的可能性的:
在售出商品的退货期满时确认收入。
计算公式
计算估计退回商品的数量=数量×估计退回率
计算估计退回商品的收入=数量×单价(售价)
计算估计退回商品的成本=数量×单价(成本价)
账务处理:
能估计退货的账务处理
不能估计退货的账务处理
发出商品时
借:
应收账款等
贷:
主营业务收入
应交税费—应交增值税(销项税)
结转销售成本
借:
主营业务成本
贷:
库存商品
计算估计退货收入与成本
借:
主营业务收入
贷:
主营业务成本
其他应付款
退货期满时
1若实际退货与估计退货一致
借:
库存商品
应交税费—应交增值税(销项税)
其他应付款
贷:
银行存款
2若实际退货数大于估计退货数时
借:
库存商品
应交税费—应交增值税(销项税)
其他应付款)
主营业务收入
贷:
主营业务成本
银行存款
3实际退货数低于估计退货数时
借:
库存商品
应交税费—应交增值税(销项税)
其他应付款
主营业务成本
贷:
主营业务收入
银行存款
发出商品时
借:
应收账款等
贷:
应交税费—应交增值税(销项税)
结转销售成本
借:
发出商品
贷:
库存商品
退货期满时
①若没有退货
借:
银行存款/应收账款等
货:
主营业务收入
应收账款等
同时:
借:
主营业务成本
贷:
发出商品
若有退货
借:
银行存款/应收账款等
应交税费—应交增值税
贷:
主营业务收入
银行存款
例10:
LG公司为一般纳税人,08年2月1日以托收承付方式销售甲产品100件经AB公司。
售价为100元/件(不含税),该产品成本60元/件。
合同规定验货承付,商品运输期限为10天,承付期为10天。
假设LG公司估计退货率为10%。
①假设AB公司实际退货10件;②假设AB公司实际退货8件;③假设AB公司实际退货12件;
要求:
根据上述不同情况进行账务处理:
题解:
发出商品时
借:
应收账款—A公司11700
贷:
主营业务收入10000
应交税费—应交增值税(销项税)1700
结转销售成本
借:
主营业务成本6000
贷:
库存商品6000
计算估计退货收入与成本
计算估计退回商品的数量100*10%=10
计算估计退回商品的收入10*100=1000
计算估计退回商品的成本10*60=600
借:
主营业务收入1000
贷:
主营业务成本600
其他应付款—AB400
退货期满时
①实际退货数为10件时
借:
库存商品600
应交税费—应增税(销)170
其他应付款—AB400
贷:
银行存款1170
②实际退货数为12%时
借:
库存商品1200
应交税费—应增税(销)204
其他应付款400
主营业务收入200
贷:
主营业务成本120
银行存款1884
③实际退货数8%时
借:
库存商品480
应交税费—应增税(销)136
其他应付款——AB400
主营业务成本480
贷:
主营业务收入200
银行存款1296
例11:
P285(12-9)
⑥分期预收款销售
⑦订货销售
⑧房地产销售
⑨以旧换新销售
⑩售后回购
⑩售后租回
4、销售折扣、折让与退回
(1)销售折扣的核算:
①概念:
销售折扣:
是指企业在销售公司商品时,为鼓励购货方多购商品或尽早付款而给予的价款折扣(包括商业折扣和现金折扣):
商业折扣:
是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。
目的是鼓励购货方多购商品。
现金折扣:
是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。
目的是鼓励债务人在规定的期限内尽快付款。
★现金折扣的表示附号:
2/10、1/20、N/30
现金折扣的总价法:
是按发票金额对应收账款及销售收入计价入账。
所发生的折扣记入财务费用(我国采用总法)。
现金折扣的净价法:
是按发票金额扣除现金折扣后的净额对应收账款及销售计价入账。
②账务处理(总价法)
(1)赊销商品时:
借:
应收账款
贷:
主营业务收入
应交税费—应交增值税(销项税)
(2)若提前付款
借:
银行存款
财务费用—现金折扣
贷:
应收账款
例12:
LG公司为一般纳税人,08年2月1日销售甲产品10000件,售价为20元/件(不含税),该产品成本12元/件。
由于LG公司与AB公司属于长期供销关系,LG公司给予AB公司10%的商业折扣,并在销售合同中规定现金折扣条件为2/10、1/20、N/30;①假设AB公司于2月9日付款;②假设AB公司于2月19日付款;③假设AB公司于3月15日付款?
进行账务处理。
要求:
根据上述资料,对LG公司发出商品及收到货款进行相关账务处理
题解:
本题涉及商业折扣和现金折扣问题。
需先计算确定销售收入的入账价值,再进行现金折扣;
12月1日销售实现时:
借:
应收账款—AB公司210600
贷:
主营业务收入180000
应交税费—应交增值税(销项税)30600
同时:
借:
主营业务成本120000
库存商品—甲产品120000
22月9日收到货款时
借:
银行存款206388
财务费用4212
贷:
应收账款—AB公司210600
33月15日收到货款时
借:
银行存款210600
贷:
应收账款—XX210600
例13:
P293(12-13)
③销售折让
销售折让:
是指企业因售出商品的质量不合格等原因,而在售价上给予的减让(质量问题不是很严重、不影响使用的)。
确认(折让有三种情况)
账务处理
①发生在确认收入之前的折让(验货付款)
A、发出商品时
借:
发出商品(实际成本价)
贷:
库存商品
B、发生折让时(验收后)
借:
银行存款等
贷:
主营业务收入(折让后收入)
应交税费—应交增值税(销项税)
同时:
借:
主营业务成本
贷:
发出商品(实际成本价)
②确认收入之后发生折让(付款提货)
A、发出商品时
借:
银行存款等
贷:
主营业务收入(折让后收入)
应交税费—应交增值税(销项税)
同时:
借:
主营业务成本
贷:
发出商品(实际成本价)
B、发生折让时
借:
主营业务收入(折让金额)
应交税费—应交增值税(销项税)
贷:
银行存款等
4折让发生在资产负债表日后事项(跨年度的)
计算
调整内容
使用科目
销售金额*折让率
收入部份
以前年度损益调整
折让金额*增值税率
增值税
应交税费—应交增值税(销项税)
折让金额*所得税率
所得税
应交税费—应交所得税
折让金额-所得税
净利润
利润分配—未分配利润
(销售折让-所得税)*10%
法定盈余公积
盈余公积—法定
例14:
LG公司为一般纳税人,所得税率为25%。
08年12月20日向AB公司销售甲产品10000件,售价为20元/件(不含税),该产品成本12元/件。
09年1月5日AB公司验货时发现甲产品的包装出现质量问题,要求LG公司给予5%的价格折让,LG公司同意给予折让并退回多余货款。
要求:
①假设该笔业务采用验货付款结算方式交易;②假设该笔业务采用付款提货结算方式交易;根据上述资料,进行相关的账务处理。
题解:
(1)验货付款账务处理
108年12月20日,发出商品
借:
发出商品—甲产品120000
贷:
库存商品—甲产品120000
209年1月5日,AB公司按折让后价格付款,LG公司开具发票
借:
银行存款(10000*20*95%)222300
贷:
主营业务收入190000
应交税费—应交增值税(销项税)(190000*.17)32300
同时:
借:
主营业务成本(10000*12)120000
贷:
发出商品—甲产品120000
(2)付款提贷的账务处理
①08年12月20日,发出商品(开具发票、收到货款、发出商品)
借:
银行存款(10000*20)228000
贷:
主营业务收入200000
应交税费—应交增值税(销项税)28000
同时:
借:
主营业务成本120000
贷:
库存商品120000
②09年1月5日,AB公司因质量问题要求折让,LG公司同意折让(由于已跨年度,故属于资负债表日后事项)
调整收入与销项税
借:
以前年度损益调整10000
应交税费—应交增值税(销项税)1700
贷:
银行存款11700
调整所得税
借:
应交税费—应交所得税2500
贷:
以前年度损益调整2500
调整净利润
借:
利润分配—未分配利润7500
货:
以前年度损益调整7500
调整盈余公积
借:
盈余公积—法定盈余公积750
贷:
利润分配—未分配利润750
③销售退回
定义:
销售退回是指企业出售的商品由于质量、品种不符合要求等情况而发生的退货。
确认
账务处理
①发生销售退回,企业尚未确认收入:
发出商品时退回商品时
借:
发出商品借:
库存商品
贷:
库存商品贷:
发出商品
②发生销售退时,企业已确认收入:
发出商品时退回商品时
借:
应收账款借:
主营业务收入
贷:
主营业务收入应交税费—应交增值税(销项税)
应交税费—应交增值税(销项税)货:
应收账款
同时:
借:
主营业务成本同时:
借:
库存商品
贷:
库存商品贷:
主营业务成本
③发生销售退回属于资产负债日后事项:
二、提供劳务收入的确认与计量
(一)劳务收入确认与计量的基本原则
1、概念:
劳务是指其结果不形成有形资产的服务、如旅游、运输、饮食服务等。
企业通过提供劳务而取得的收入,即为劳务收入。
2、原则:
P298
3、确认
(1)完工百分比法:
是指按提供劳务交易的完工进度确认收入与费用的办法。
(2)本年确认的收入=劳务总收入*本年未止劳务的完工程度-以前年度确认的收入
(3)本年确认的成本=劳务总成本*本年未止劳务完工程度-以前年度已确认的成本
例16:
P298(12-18)
(二)销售商品和提供劳务的分析
即包括销售商品也包括提供劳务的业务
三、让渡资产使用权收入的确认与利息收入
1、主要包括
2、确认条件
(必须同时满足)
四、建造合同收入的确认与计量
(一)建造合同的特征及类型
1、建造合同的概念及特征
建造合同是指为建造一项或数项在设计技术功能最终用途等密切相关的资产而订立的合同(如:
房屋、桥梁等)
2、建造合同的类型
(二)合同收入和合同成本的基本内容
(三)合同收入与合同费用的确认与计量
1、建造合同的结果能可靠地估计——完工百分比法
2、建造合同的结果不能可靠地估计
第三节
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- 特殊限制:
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- 关 键 词:
- 第十二 收入 利润