实例解析现金流量表补充资料的编制一基本原理.docx

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实例解析现金流量表补充资料的编制一基本原理

未发生现金流动而影响损益的项目，凡使费用项目借方增加的，则加回来，使费

用项目贷方增加的，则减去，而其项目实际引起现金流入流出则相应增减，其基

数都是净利润！

实例解析现金流量表补充资料的编制

（一）——基本原理

作者：

香皂

或许你不知道现金流量表补充资料中的加加减减是基于何种理由，这使得你不

得不花很多时间去死背，但苦于项目太多，增减复杂，结果是越背越糊涂，仔细

看看这篇解析，掌握其基本分析方法，将有助于你在短时间内掌握补充资料的编

制方法。

这印证那句古话：

授之以鱼不如授之以渔！

1、计提的资产减值准备

假设企业计提存货跌价准备 1000 元，此外未发生任何其他经济业务。

则企业应

做分录如下：

借：

管理费用 1000、贷：

存货跌价准备 1000

显然，企业的净利润=0－1000= -1000 元。

由于上述分录并未涉及任何现金资产，

所以企业并未发生任何经营活动现金流量，即企业的经营活动现金流量净额为

0 元。

由此可见，经营活动现金流量净额、净利润及计提的资产减值准备之间的

关系为：

经营活动现金流量净额（0）= 净利润（-1000）＋计提的资产减值准备（1000）企业

也可能因资产价值回升而相应地结转已计提的资产减值准备，而结转资产减值

准备与计提资产减值准备对净利润的影响相反，所以，对于转销的资产减值准备，

应作为减项调整，即：

经营活动现金流量净额= 净利润－转销的资产减值准备

2、固定资产折旧

假设企业行政部门计提固定资产折旧 1000 元，此外未发生任何其他经济业务。

则企业应做分录如下：

借：

管理费用 1000、贷：

累计折旧 1000

显然，企业的净利润=-1000 元，而企业的经营活动现金流量净额为 0 元。

由此可

见，经营活动现金流量净额、净利润及计提的固定资产折旧之间的关系为：

经营活动现金流量净额（0）=净利润（-1000）＋计提的固定资产折旧（1000）

由于期初的累计折旧不影响当期的净利润，所以在编制现金流量表补充资料时，

固定资产折旧项目应按当期实际计提数填列。

3、无形资产摊销

假设企业摊销无形资产 1000 元，此外未发生任何其他经济业务。

则企业应做分

录如下：

借：

管理费用 1000、贷：

无形资产 1000

显然，企业的净利润=-1000 元，而企业的经营活动现金流量净额为 0 元。

由此可

见，经营活动现金流量净额、净利润及无形资产摊销之间的关系为：

经营活动现金流量净额（0）=净利润（-1000）＋无形资产摊销（1000）同理，经营活

动现金流量净额、净利润及长期待摊费用摊销之间的关系为：

经营活动现金流量

净额=净利润＋长期待摊费用摊销

4、待摊费用减少（减：

增加）

假设企业新增一笔待摊费用 5000 元，此外未发生任何其他经济业务。

则企业应

做分录如下：

借：

待摊费用 5000、贷：

银行存款 5000

显然，企业的净利润=0，而经营活动现金流量净额=-5000 元。

经营活动现金流量

净额、净利润及待摊费用的增加的关系为：

经营活动现金流量净额（-5000）=净利润（0）－待摊费用的增加（5000）

又假设企业仅摊销待摊费用 1000 元，此外未发生任何其他经济业务。

则企业应

做分录如下：

借：

管理费用 1000、贷：

待摊费用 1000

显然，企业的净利润=-1000，而经营活动现金流量净额=0 元。

经营活动现金流量

净额、净利润及待摊费用的减少的关系为：

经营活动现金流量净额（0）=净利润（-1000）＋待摊费用的减少（1000）

若上述两种情形同时存在，则经营活动现金流量净额、净利润、待摊费用减少及

待摊费用增加间的关系为：

经营活动现金流量净额（-5000）=净利润（-1000）＋待

摊费用减少（1000）－待摊费用增加（5000）=净利润（-1000）－待摊费用净增加

（4000）

由此可见，待摊费用减少（减：

增加）是指待摊费用净减少（减：

净增加），一般情况

可以通过该项目在资产负债表中的期末数与期初数相抵减获得。

5、预提费用增加（减：

减少）

假设企业预提行政部门固定资产修理费 5000 元，此外未发生任何其他经济业务。

则企业应做分录如下：

借：

管理费用 5000、贷：

预提费用 5000

显然，企业的净利润=-5000 元，而企业的经营活动现金流量净额为 0 元。

由此可

见，经营活动现金流量净额、净利润及预提费用之间的关系为：

经营活动现金流量净额（0）=净利润（-5000）＋预提费用增加（5000）假设企业行政

部门以存款支付预提的固定资产修理费 1000 元，此外未发生任何其他经济业务。

则企业应做分录如下：

借：

预提费用 1000、贷：

银行存款 1000

显然，企业的净利润=0 元，而企业的经营活动现金流量净额为-1000 元。

由此可

见，经营活动现金流量净额、净利润及预提费用之间的关系为：

经营活动现金流量净额（-1000）=净利润（0）－预提费用减少（1000）

若上述两种情形同时存在，不难得出经营活动现金流量净额、净利润、预提费用

增加及预提费用减少之间的关系为：

经营活动现金流量净额（-1000）=净利润（-

5000）＋预提费用增加（5000）－预提费用减少（1000）=净利润（-5000）+预提费用

净增加（4000）由此可见，预提费用增加（减：

减少）是指预提费用净增加（减：

净减

少），一般情况可以通过该项目在资产负债表中的期末数与期初数相抵减获得。

6、处置固定资产、无形资产及其他长期资产的损失（减：

收益）

假设企业处置一台设备，原价 10000 元，已提折旧 4000 元，售价 5000 元，无其

他经济业务，则企业应做分录如下（此处只写简化分录）：

借：

银行存款 5000、累计折旧 4000、营业外支出 1000、贷：

固定资产 10000

显然，企业的净利润=-1000 元。

同时，企业产生的现金流量净额为 5000 元，但这

5000 元的现金流量属于投资活动现金流量，与经营活动无关。

因此，该笔业务下

经营活动现金流量净额仍为 0。

由此可见，经营活动现金流量净额、净利润及处

置固定资产、无形资产及其他长期资产的损失之间的关系为：

经营活动现金流量净额（0）=净利润（-1000）＋处置固定资产、无形资产及其他长

期资产的损失（1000）若将上述固定资产的售价改为 7000 元，则不难得出经营活

动现金流量净额、净利润及处置固定资产、无形资产及其他长期资产的收益之间

的关系为：

经营活动现金流量净额（0）=净利润（1000）－处置固定资产、无形资产及其他长

期资产的收益（1000）

若企业在同一期间既实现处置收益、又有处置损失，则应按收益与损失相抵后的

净损益金额列示于该项目。

另外，固定资产报废也是固定资产清理的范畴，其核

算与固定资产处置的核算是一样的，因而经营活动现金流量净额、净利润及固定

资产报废损失之间的关系为：

经营活动现金流量净额=净利润＋固定资产处置损

失

7、财务费用

假设企业以存款支付金融机构手续费 1000 元，此外未发生其他经济业务，则企

业应做分录如下：

借：

财务费用 1000、贷：

银行存款 1000

显然，净利润=-1000 元。

由于支付给金融机构的手续费用属于筹资活动的内容，

故虽然企业发生现金流出 1000 元，但却不属于经营活动现金流出，故企业的经

营活动现金流量净额为 0。

由此可见，经营活动现金流量净额、净利润财务费用

之间的关系为：

经营活动现金流量净额（0）=净利润（-1000）＋财务费用（1000）财务费用可以从损

益表中获得，但这里财务费用的内含是指因筹资活动而产生的财务费用。

8、投资损失（减：

收益）

假设企业投资采用成本法核算，收到应确认为投资收益的现金股利 1000 元，此

外无其他经济业务发生，则企业应做分录如下：

借：

银行存款 1000、贷：

投资收益 1000

显然，企业的净利润=1000 元。

虽然企业收到 1000 元的现金，但这笔现金流入不

属于经营活动现金流量，故企业的经营活动现金流量净额为 0。

因而经营活动现

金流量净额、净利润及投资收益之间的关系为：

经营活动现金流量净额（0）=净利润（1000）－投资收益（1000）若是投资损失，则

经营活动现金流量净额=净利润＋投资损失。

所以，该项目的填列金额可从利润

表中的投资收益项目直接获得。

9、递延税款贷项（减：

借项）

？

假设企业本期产生应纳税的时间性差异为 1000

元，企业的所得税率为 30%，企业已于当期将所得税上缴，无其他经济事项发生，

则企业应做分录如下：

借：

递延税款 300、贷：

银行存款 300

显然，企业的净利润为 0 元。

企业却因交纳所得税而产生现金流出 300 元，故企

业的经营活动现金流量净额为-300 元。

即经营活动现金流量净额、净利润及递延

税款借项之间的关系为：

经营活动现金流量净额（-300）=净利润（0）－递延税款借项（300）若产生递延税款

贷项则正好相反，即经营活动现金流量净额=净利润＋递延税款贷项。

在具体编

制该项目时，应将递延税款的借项与贷项相抵后按净额分析填列。

10、存货的减少（减：

增加）

假设企业本期销售的产品成本为 1000 元，此外无其他经济事项发生，则企业应

做分录如下：

借：

主营业务成本 1000、贷：

存货 1000

若不考虑主营业务收入的影响，企业的净利润应为-1000 元。

但该分录中并未出

现现金资产，故企业的经营活动现金流量净额为 0 元。

由此可见，经营活动现金

流量净额、净利润及存货减少之间的关系为：

经营活动现金流量净额（0）=净利润（-1000）＋存货的减少（1000）

假设企业本期以存款购入存货 3000 元，此外企业未发生任何其他经济事项，则

企业应编制分录如下：

借：

存货 3000、贷：

银行存款 3000

显然，企业的净利润为 0 元。

但企业因购货而支出现金 3000 元是经营活动的现

金流出，故企业经营活动现金流量净额为-3000 元。

由此可见，经营活动现金流量

净额、净利润及存货增加之间的关系为：

经营活动现金流量净额（-3000）=净利润（0）－存货的增加（3000）

若上述两项业务在同一期间发生，则企业的净利润仍为 0 元，而经营活动现金流

量净额为-3000 元，经营活动现金流量净额、净利润及存货之间的关系为：

经营活动现金流量净额（-3000）=净利润（-1000）－存货的增加（3000）＋存货的减

少（1000）=净利润（-1000）－存货的净增加（2000）因此，在具体编制该项目时，存

货的增加或存货的减少均指存货的净增加或净减少额。

11、经营性应收项目的减少（减：

增加）

假设企业收回客户以前期间的欠款 1000 元，引外企业未发生任何其他经济业务，

则企业应做分录如下：

借：

银行存款 1000、贷：

应收账款 1000

显然，企业的净利润为 0。

但企业通过收回欠款而获得经营活动现金流入 1000 元，

故企业的经营活动现金流量净额为 1000 元。

由此可见，经营活动现金流量净额、

净利润及经营性应收项目的减少之间的关系为：

经营活动现金流量净额（1000）=净利润（0）＋经营性应收款项的减少（1000）

同理可得：

经营活动现金流量净额=净利润－经营性应收项目的增加在具体编制

该项目时，经营性应收项目的增加或经营性应收项目的减少是指经营性应收项

目增减相抵后的净变化额。

13、经营性应付项目的增加（减：

减少）

假设企业计提本期所得税共计 1000 元，但并未上缴税款，此外企业未发生任何

其他经济业务，则企业应做分录如下：

借：

所得税 1000、贷：

应交税金——应交所得税 1000

显然，企业的将利润为-1000 元。

但由于企业并未支付该所得税，企业未发生任何

经营活动现金流量，即企业的经营活动现金流量净额为 0。

故经营活动现金流量

净额、净利润及经营性应付项目的增加之间的关系为：

经营活动现金流量净额（0）=净利润（-1000）＋经营性应付项目的增加（1000）同理

可得：

经营活动现金流量净额=净利润－经营性应收项目的减少可见，在具体编

制该项目时，经营性应付项目的增加或经营性应付项目的减少是指经营性应付

项目增减相抵后的净变化额。

实例解析现金流量表补充资料的编制

（二）——疑难解析

作者：

香皂

现金流量表补充料各项目的编制，虽然在现金流量表补充资料中已有明确规定

（即：

是加项还是减项），但具体编制起来，至少存在以下两个问题要进一步弄清：

一是这些报表项目具体包括哪些内容；二是如何获得这些项目的金额。

对于这两

方面的内容，《企业会计准则——现金流量表》及其《指南》均未做详细解释，而直

接法下现金流量表（正表）的编制却得到《指南》的详细举例说明。

以下笔者对补

充资料的编制继续为大家做些分析，以供参考。

1、坏账准备

假设企业当期计提坏账准备 1000 元，此外无其他交易事项，企业应做分录如下：

借：

管理费用 1000、贷：

坏账准备 1000

则企业的净利润为-1000 元，同时资产负债表中的应收账款项目为-1000 元，即经

营性应收项目减少 1000 元。

于是，将净利润调整为经营活动现金流量净额时就

面临一个选择问题，即是按计提的资产减值准备项目还是按经营性应收项目的

减少项目来填补充资料，或者是两个都要调整呢？

如果两个同时考虑，则结果如

下：

经营活动现金流量净额（1000）=净利润（-1000）＋计提的资产减值准备（1000）＋

经营性应收项目的减少（1000）

显然，上述的结果是错误的，因为企业只是计提了一笔坏账准备，并未发生任何

经营活动现金流量，而错误的原因就是进行了重复调整。

故只能在计提的资产减

值准备与经营性应收项目的减少这两个项目中选择一个项目进行单项调整项目。

由于资产负债表中的应收账款项目是按扣除坏账准备后的净额列示，计提的坏

账准备不能直接从资产负债表中获得，故上述调整公式应选择经营性应收项目

的减少项目作为调整项目更为快捷。

该例调整如下：

经营活动现金流量净额（0）=

净利润（-1000）＋经营性应收项目的减少（1000）

因此，计提的资产减值准备项目不应再包括计提的坏账准备内容。

2、存货跌价准备

假设企业当期计提存货跌价准备 1000 元，此外无其他交易事项，企业应做分录

如下：

借：

管理费用 1000、贷：

存货跌价准备 1000

则企业的净利润为-1000 元，同时资产负债表中的存货项目为-1000 元，即存货项

目减少 1000 元。

于是，将净利润调整为经营活动现金流量净额时就面临一个选

择问题，即是按计提的资产减值准备项目还是按存货项目的减少项目来填补充

资料，或者是两个都要调整呢？

如果两个同时考虑，则结果如下：

经营活动现金流量净额（1000）=净利润（-1000）＋计提的资产减值准备（1000）＋

存货的减少（1000）

显然，上述的结果是错误的，因为企业只是计提了一笔存货跌价准备，并未发生

任何经营活动现金流量，而错误的原因就是进行了重复调整。

故只能在计提的资

产减值准备与存货的减少这两个项目中选择一个项目进行单项调整项目。

由于

资产负债表中的存货项目是按扣除存货跌价准备后的净额列示，计提的存货跌

价准备不能直接从资产负债表中获得，故上述调整公式应选择存货的减少项目

作为调整项目更快捷。

该例调整如下：

经营活动现金流量净额（0）=净利润（-1000）

＋存货的减少（1000）

因此，计提的资产减值准备项目不应包括计提的存货跌价准备内容。

3、财务费用

假设企业当期计提短期借款利息 1000 元，此外无其他交易事项，企业应做分录

如下：

借：

财务费用 1000、贷：

预提费用 1000

则企业的净利润为-1000 元，同时资产负债表中的预提费用项目为 1000 元，即预

提费用项目增加了 1000 元。

于是，将净利润调整为经营活动现金流量净额时就

面临一个选择问题，即是按财务费用项目还是按预提费用增加项目来填补充资

料，或者是两上项目都要调整呢？

如果两个项目一同进行调整，则结果如下：

经营活动现金流量净额（1000）=净利润（-1000）＋财务费用（1000）＋预提费用的

增加（1000）

显然，上述的结果是错误的，因为企业只是计提了一笔短期借款利息，并未发生

任何经营活动现金流量，而错误的原因就是进行了重复调整。

故只能在财务费用

与预提费用增加这两个项目中选择一个项目进行单项调整项目。

假设企业当期

收回客户前期欠款 10000 元，其中收到存款 9000 元，给予客户现金折扣 1000 元，

此外无其他交易事项，企业应做分录如下（这里适当做了技术处理）：

借：

银行存款 9000、贷：

应收账款 9000（分录 1）

借：

财务费用 1000、贷：

应收账款 1000（分录 2）

仅从分录 2 来看，企业的净利润为-1000 元，同时财务费用项目为 1000 元，经营

性应收项目减少 1000 元，而经营活动现金净流量显然为 0 元。

于是，将净利润调

整为经营活动现金流量净额时就面临一个选择问题，即是按财务费用项目还是

按预提费用增加项目来填补充资料，或者是两上项目都要调整呢？

如果两个项

目一同进行调整，则结果如下：

经营活动现金流量净额（1000）=净利润（-1000）＋财务费用（1000）＋经营性应收

项目的减少（1000）

显然，上述的结果是错误的，因为企业只是有一笔应收账款因发生现金折扣而未

收回，并未发生任何经营活动现金流量，而错误的原因就是进行了重复调整。

故

只能在财务费用与经营性就收项目的减少这两个项目中选择一个项目进行单项

调整项目。

由于财务费用代表的是非经营性损益，而现金折扣费用在会计核算中

属于经营活动，故补充资料中的财务费用不应包括由于发生现金折扣而产生的

财务费用，而经营性应收项目的减少则应包括由于给予客户现金折扣而减少的

应收账款。

所以上述调整公式应为：

经营活动现金流量净额（0）=净利润（-1000）＋

经营性应收项目的减少（1000）该例的完整调整如下：

经营活动现金流量净额

（9000）=净利润（-1000）＋经营性应收项目的减少（10000）

对于商业汇票贴现产生的财务费用与现金折扣产生的财务费用在补充资料中的

调整方法相同。

现金流量表口诀我的收藏，希望对大家有所帮助！

现金流量表口诀

①看到收入找应收，未收税金分开走

②看到成本找应付，存货变动莫疏忽

③有关费用先全调，差异留在后面找

④财务费用有例外，注意分出类别来

⑤所得税直接转 ，营业外去找固定资产

⑥坏账，工资，折旧，摊销，哪来哪去反向抵销

⑦为职工支付的单独处理。

每句话怎样理解呢？

别急，我们逐个地看。

第①句话针对销售商品，提供劳务收到的现金，因为直接法是以利润表中营业

收入为起算点，所以，我们看到营业收入，就要找应收项目（应收账款，应收票据

等）。

未收的税金再单独作账（收到钱的增值税才作为现金流量）也就是说应收账

款中包括的应收取的税金部分，若实际未收取现金则贷记应交税金，另外，有关

贴现的处理，将应收票据因贴现产生的贴现息（已计入财务费用）作反调。

简言之，在进行"销售商品，提供劳务收到的现金 "的处理时，

i） 借：

 经营活动现金流量一 销售商品收到的现金 （P334， 111）

应收账款（借方或贷方）

贷：

主营业务收入

应收票据

应交税金

ii） 对贴现息处理 （P335， 161）

借：

 财务费用

贷：

 经营活动现金流量- 销售商品的收到现金

（注：

主营业务收入流入了现金的部分则形成经营流动现金流量，其余则留在应

收帐款中，而应收帐款除主营业务未收的部分还有应收票据和应交税金的部分）

例如：

应收票据发生额 10 万元（假如 3 月发生）后 5 月份贴现，贴现息为 1 万元。

但是从期初，期末的报表看，应收票据未发生变动，但你不能不作现金流量的调

整，因为实际现金现流量为 9 万元。

贴现时：

借：

财务费用 1 万 作现金流量表时：

银存 9 万 借：

财务费用 1 万

贷：

应收票据 10 万 贷：

经营活动现金流量 1 万

iii） 对应交税金的调整 如书上 P338，（ 20）

借：

经营活动现金流量

贷：

应交税金

第②句"看到成本找应付，存货变动莫疏忽"--告诉你在进行"购买商品支付的现

金"的处理时，找应付科目，同时考虑存货的期初 ，期末变动值，看是否与此项目

有关，有关的调整 。

第③句"有关费用先全调，差异留在后面找"是指先把"管理费用""营业费用 "的

数额全部调整"支付的其他与经营活动有关的现金"。

而后面把 6 项内容仅调回来。

这 6 项内容是：

坏账准备，待摊费用，累计折旧，无形资产摊销，应付管理人员工

资，应付管理人员的福利费 （营业费用无任何调整）

第④句"财务费用有例外，注意分出类别来"指的就是上面说的贴现息 。

第⑤句"所得税直接结转，营业外找固定资产" 所得税直接结转，营业外收入，

营业外支出，都是从固定资产盘盈，盘亏那来的，自然就要找固定资产了。

第⑥句是指这几个项目不影响现金流量，那么就反向抵回来就可以了

借：

经营活动现金流量- 支付的其他与经营活动有关的现金

贷：

坏账准备，累计折旧，无资摊销费等

第⑦句 支付给职工，和为职工支付的现金项目较特殊，需单独核算。

总的来说，有三项需要注意的（参考书中例子，大家自已看看各步的做法）

① 在进行"销售商品收到的现金 "核算时，需调整 2 项内容。

财务费用中贴现

息和应交税金中收到的现金 [P334 

（1）（6）（20）]

②在进行"购买商品支付的现金"核算时，需调整 5 项内容。

累计折旧 ，应付工资，应付福利费，待摊费用， 应交税金（进项税额）。

[P334，12 （12），（14）（18）（19）（20）]

③ 在进行"支付的其他与经营活动有关的现金"的核算时，需要调整 6 项内容。

坏账准备，待摊费用，累计折旧，应付管理人员工资，应付管理人员福利费，无形

资产摊销。

P334 （5）

（1）

（2）（14）（16）（18）（19）

掌握了这三种情况，我想现金流量表也就没什么难的了，其他内容都是很容易

操作的，在这就不多述了。

还有，大家对间接法的运用熟练吗？

如果还不够熟练，那大家可以参考一下我

为大家总结的间接法核算规律。

① 与损益有关的项目（9 项）调整净利润。

固定资产（4 项）：

减值准备，折旧，处置损失，报废损失 。

无形资产（1 项）：

无形资产摊销。

财务费用：

反映本期应属投资筹资的财务费用，不包括贴现息（我们上面已经谈

过，贴现息是一项特殊的财务费用，实际做题时一定要留。

）

投资损失

预提费用

待摊费用

② 与损益无关的项目（四项）：

存货，递延税款，经营性应收及应付，这几项的

调整可以应用平衡式"资产=负债+所有者权益"当使所有者权益增加时，调减净

利润；当使所有者权益减少时，调增净利润，从而实现了将权责发生制下的净利

润调节为经营活动现金流量 ，去除不影响现金流量变化的项目。

 例如：

若固定

资产折旧增加，则说明"资产"方减少、负债不变情况下"所有者权益"减少，因为

折旧不影响现金流量，所以要把这部分往净利润中增加 ，其他各项都仿照进行处

理。

 除了现金流量表制作方面的内容以外，还有一些基本的知识点提醒大家。

注

意：

因为我们前面提到过这章内容要么出小题，多选，判断之类的，要出大题肯定

难度不小，至少，15 分以上吧！

所以鉴于这两年的情况，大家在重视大题目的同

时，关