从企业社会责任看内部控制失效.docx

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从企业社会责任看内部控制失效

1绪论

1。

1研究背景

近来在世界范围，重大财务信息失真现象呈上升趋势，而在我国部分企业会计造假行为普遍，财务信息严重失真。

一些企业国有资产大量流失，经济效益严重滑坡，生产经营陷入困境,造成这种结果与我国企业内部控制失效有很大的关系.企业内部控制,是企业能够生存和发展的保证.然而我国企业内部控制尚处在较低级的阶段，管理松弛,控制弱化,内部控制基础薄弱.导致这些问题的出现与我国内部控制规范建设中缺乏对企业社会责任的重视有关。

企业的社会责任是一个容易被人们忽视的问题,而它的作用却无时无刻的影响着企业的生存和发展。

社会责任是完善的企业内部控制的前提，也是其需要重视的问题.从企业社会责任角度优化内部控制是一个值得深思的问题.

当前我国企业普遍存在缺乏社会责任的问题.无论是学界还是企业界，对企业社会责任还不够重视 。

学界对企业社会责任概念还没有形成清晰统一的认识，也没有主导性的观点 .在企业界，我国目前的企业社会责任状况还处于低级阶段,企业行为失范的现象比较普遍。

企业社会责任及其表现是社会系统中的重要组成部分，作为同样是社会系统重要组成本分的企业，只有充分考虑社会责任的内部控制改革对策,才可能是正确的长久的。

1.2研究意义

从企业社会责任角度看内部控制失效，一方面突出了社会责任的重要性以及在企业运营管理中的重要作用，提高了人们对其的重视程度;另一方面,从新的角度上揭示了企业内部控制失效问题，并建设性的从社会责任角度提出企业内部控制的治理措施。

1.3研究内容

企业内部控制意义重大，影响广泛。

本文从我国当前企业内部控制的现状、形成原因以及广泛的影响分析内部控制失效，由社会责任的角度从公司结构管理、理念政策制度等方面提出内部控制的优化策略。

本文于第一章绪论简单介绍研究背景、研究意义、研究内容；第二章介绍了企业内部控制的相关概念;第三章介绍我国当前企业内部控制现状及产生问题的原因以及社会责任的意义以及与内部控制的内在联系;第四章提出了从企业社会责任角度优化内部控制的措施；第五章，总结全文得出结论提出乡音的政策建议。

2内部控制的相关理论

2。

1内部控制的含义

内部控制概念起源于西方,涉及审计学,管理学,会计学等学科，一般意义上是指单位治理层、管理层及其员工共同实施的、旨在实现控制目标的过程.其最终的目标是合理保证企业战略目标的实现。

按照COSO（CommitteeOfSponsoringOrganizationsoftheTreadWayCommission）1992年的定义,是指由企业董事会、经理阶层和其他员工实施的,为营运的效率效果、财务报告的可靠性、相关法令的遵循性等目标的达成而提供合理保证的过程。

内部控制的目标：

合理保证单位经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进单位实现发展战略。

内部控制的要素包括：

控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监控。

2.2内部控制的要素

内部控制的内容，归根结底是由基本要素组成的。

这些要素及其构成方式，决定着内部控制的内容与形式。

1、控制环境

控制环境是企业的纪律，影响企业员工的控制意识，是其它内部控制要素的基础。

控制环境的因素具体包括:

诚信的原则和道德价值观、评定员工的能力、董事会和审计委员会、管理哲学和经营风格、组织结构、责任的分配与授权、人力资源政策及实务。

2、风险评估

企业都会面临来自内部和外部的不同风险，都必须对这些风险加以评估，才能做出正确的决策.评估风险的先决条件，是制定目标。

风险评估就是分析和辨认实现所定目标可能发生的风险。

具体包括：

目标、风险、环境变化后的管理等等。

3、控制活动

控制活动，是确保管理阶层下达的指令得以执行的政策及程序，如核准、授权、验证、调节、复核营业绩效、保障资产安全及职务分工等。

控制活动在企业内的各个阶层和职能之间都会出现，这主要包括：

直接部门管理、对信息处理的控制、实体控制、绩效指标的比较、分工。

4、信息与沟通

企业在其经营过程中，需按某种形式辨识、取得确切的信息，并进行沟通,以使员工能够履行其责任。

员工须从最高管理阶层清楚地获取承担控制责任的信息,而且必须有向上级部门沟通重要信息的方法，并对外界顾客、供应商、政府主管机关和股东等做有效的沟通。

主要包括：

信息系统、沟通

5、监控

内部控制系统需要被监控。

监控是由适当的人员，在适当及时的基础下，评估控制的设计和运作情况的过程。

监控活动由持续监控、个别评估所组成,其可确保企业内部控制能持续有效的运作。

具体包括：

持续的监控活动、个别评估、报告缺陷。

2.3企业建立内部控制制度的意义

内部控制制度作为一个系统，范围遍及企业生产经营管理的各个方面，影响到企业所有内部组织的机构的运作.它不仅包括对企业经济活动进行综合计划、控制和评价而制定、设置的各种规章制度，记录、复核、分析、检查各种信息资料及报告的程序和方法,还包括企业管理部门用来授权、批准、组织企业的供、产、销等经营活动的方式方法等。

企业建立内部控制制度的意义在于以下四个方面：

1、保证经营目标的实现.利润最大化是企业追求的经营目标，健全有效的内部控制制度，可以增强企业的管理功能,能够有效地贯彻经营方针，及时发现偏离经营方针和经营目标的行为，采取有计划性的措施,纠正偏差，从而保证经营方针和经营目标的实现。

2、有利于企业提高经营效率.内部控制制度所规定的相互促进、相互制约的关系,明确了企业内部各职能部门及工作人员的职责、权限，这样可减少不必要的请示、汇报，避免相互推诿,促使各部门提高经营效率.

3、保护企业财产安全完整。

财产物资是企业从事生产经营的物质基础，必须保护其安全和完整。

为此，通过建立起一套完整的内部控制制度，明确分工，落实责任，使各项财产物资从采购、验收、入库、保管、出库、使用等环节都受到严格控制,防止贪污、盗窃及其他不法行为，制止损失浪费，提高使用效率，达到资产保值增值的目的。

4、保证会计及其他核算资料的真实可靠.企业管理者组织生产和经营活动，需要大量正确的经济信息，以作正确决策。

随着经济的发展，企业的利害关系人也越来越多地关心企业财务状况和经营成果。

通过内部控制系统的检查调整，可以保证和提高会计及其他业务记录的真实性和可靠性。

3我国当前企业内部控制现状分析

3。

1我国企业当前内部控制的现状

3.1.1我国内部控制的现状分析

1、企业管理层内部控制意识薄弱,缺乏完善的内部控制制度

现今，许多企业管理层内部控制意识薄弱，其认识落后于现实的需要，认为内部控制只是形式上的东西。

因而大多企业未制订完善的、成文的内部控制制度；即使有些企业已经制订出相应内控制度，也多是停留在“挂在嘴上、写在纸上、贴在墙上”给人看的表面形式上，不过是为了应付相关部门的检查、审计，实际执行的很少，在执行过程中也没有与之配套的方法和措施，执行过程中不检查、实际执行效果也不考核,奖惩制度不到位，使内部控制制度流于形式。

有时内部控制制度是随企业领导者的意志为转移,执行的结果如何，最终取决于领导者的态度. 

2、公司治理结构不完善，控股股东控制现象严重

内部控制与公司治理有着紧密的联系。

公司治理结构是促使内部控制有效运行、保证内部控制功能发挥的前提和基础，是实行内部控制的制度环境；而内部控制在公司治理结构中担当的是内部管理监控系统的角色，是有利于实现企业经营管理目标的一种手段。

我国存在上市公司控股股东集控制权、执行权和监督权于一身，操纵股东大会、董事会和监事会的现象，股东大会、董事会、监事会形同虚设。

这样,控股股东或少数关键人就能操纵公司的财务报告，提供虚假财务信息.这种现象虽然在上市公司中已有所改变,但从公司制企业总体来看，仍普遍存在。

3、组织机构设置不合理,信息与沟通渠道不畅

不少企业存在管理层次多、机构臃肿、工作效率低的问题，皆因计划经济体制的影响。

另外，企业在组织机构设置中，比较重视纵向间的权利与义务关系，而对横向间的协调缺乏足够的重视,导致同级各部门间缺乏必要的交流,信息沟通不灵敏，协调性差。

有些企业不重视收集通过财务会计资料、经营管理资料、调研报告、专项信息、内部刊物、办公网络等渠道获取各种内部信息，更不注重通过行业协会组织、社会中介机构、业务往来单位、市场调查、来信来访、网络媒体以及有关监管部门等渠道，获取外部信息。

4、缺乏内部稽核和内部审计，内部监督不力

企业在财会机构中未按规定要求设置稽核岗位或稽核工作不规范,致使内部稽核只是流于形式。

企业内部审计作为内部控制的再控制，本身就应站在第三者的立场上,客观公正地对企业的经济活动进行再监督,它的地位应当是独立的。

然而我国目前的内审部门却是在主要负责人直接领导下行使内部审计监督权,对本单位领导负责并报告审计工作.内部审计因其缺乏独立性，且处于从属地位，常常只能按领导的意图进行内部审计，往往等到错误的决策造成了重大的损失才寻求办法弥补，但更多的时候是亡羊补牢,为时已晚。

部分企业领导不重视内部审计、工作制度不健全，内部审计力量薄弱,缺乏事前预算、事中的控制、事后审计的内部控制标准，使内部审计的作用不能有效发挥。

很多企业没有对内部控制建立与实施情况进行监督检查，认真评价内部控制的有效性，更没有建立内部控制缺陷纠正、改进机制，所以不能充分发挥内部监督效力。

5、企业内部控制制度不健全，缺乏相应的激励与约束机制

激励与约束机制的缺乏,也使得企业对员工实行的绩效考核只是流于形式，没有实质内容。

企业内部控制制度中权力分配缺乏约束，经营者利用职权侵吞国有资产或大肆挥霍，故而，这些经营者不会重视内部控制制度建设，甚至有意忽略或阻挠。

企业的人力资源政策不完善。

缺乏严格的员工考核制度和必须的品德教育以及奖惩措施.致使优不得奖，劣不得咎.企业制度不全面,没有针对企业经营的各个环节、各个部门、各类事项制订出相应的规章制度，往往是顾此失彼。

6、不重视预算控制，预算执行缺乏刚性

预算编制不论采用何种方法，其决策权都落在内部管理的高层并由其进行决策、指挥和协调。

但在实际工作中，内部管理的高层根本不重视预算编制工作，很多企业管理层只是下指标，认为编制预算是下属的事情与自己无关，遇到超预算事项时，管理层则命令下属破例执行的事时有发生,如此以来，造成预算控制制度落空，最终预算控制的权、责、利无法兑现,内部审计部门也没法行使监督预算执行的权利。

7、缺乏风险评估意识，内控制度不适应形势的变化

风险与机遇共存，随着经济全球化、信息化的进程，发展的机遇越来越多，随之而来，企业面临的外部风险也越来越大。

但多数企业对行业风险缺少充分考虑，建设投资项目也没有充分评估可能的财务风险，致使企业陷入窘境，这样的例子为数不少.当今全球经济形势快速发展变化,企业的经营也处于经常变化的环境中，为生存需要,必须要经常调整经营计划，或向外扩展，或收缩，这就导致企业一成不变的内控制度失去有效的控制。

经济形势产生的新变化，对企业内控制度提出了新的挑战。

8、不重视企业文化建设，管理者和会计人员素质较低  

企业文化包括企业整体的风险意识和风险管理理念、诚信和道德价值观、法制观念等。

企业内部控制制度的贯彻执行有赖于企业文化建设的支持和维护.尽管近几年来,我国会计队伍迅速扩大，但对会计人员的思想教育、业务培训却没能跟上，仅有的培训只流于形式，根本对提高会计人员素质起不到作用。

少数会计人员没有把好关，而是按企业领导人的意图从事,不仅不敢揭示问题，甚至掩盖问题，同领导贪污、侵占公款。

只有在良好的企业文化基础上所建立的内部控制制度，才会成为人们自觉的行为规范，从而解决内部控制制度中产生的各种问题。

3。

1.2内部控制失效的表现

内部控制的诸多现状，无不反映出一个重要问题,即内部控制失效.然而具体到我国当前，企业内部控制失效也成为一个必须正视的问题,其具体表现在以下几个方面：

1、控制环境的失效。

内部控制环境是指一个企业的风气或氛围,它直接影响着企业员工的控制意识，是内部控制所有其他要素的基础。

控制环境失效，将直接影响企业集团内部控制制度的实施以及效果。

控制环境失效主要表现为：

集团与所属企业之间产权关系模糊;企业管理者价值观扭曲，缺乏敬业精神，缺乏管理能力;人事政策缺乏透明度；缺乏严密的规章制度无法可依，或者不严格执行规章制度,有法不依.

2、会计系统的失效。

会计系统是企业为了整理、分析、记录、报告企业交易，并保持经济责任而建立的方法和记录。

企业集团应重视财务会计工作。

内部会计控制是一项非常重要的管理手段，会计系统失效主要表现于：

对会计核算缺乏应有的约束机制；财务信息失真；费用支出失控，潜在亏损增加；会计监督乏力；企业财产物资的安全与完整受到影响;违法违纪现象时常发生。

3、控制程序的失效。

控制程序是为了确保管理指令得以执行,保证企业经营目标的实现而建立的政策和程序,是针对风险采取的必要行为.控制程序失效的表现主要有:

各项经济活动运行不畅；预算的制定、执行、分析等环节不能相互协调相互制约；经济活动不能按程序合理分工，职责不清,相互扯皮；管理混乱，各种监控系统形同虚设，信息反馈渠道不畅。

3.2我国企业内部控制失效的成因

1、股权比例失调导致内控失效。

作为尚在成长，有待于逐步改进和完善的我国现代企业制度中最突出的部分,我国的股份公司，尤其是资本市场都存在着股权比例不合理,相应法律法规不健全，国有资本比例过高和地方保护主义等问题,这其中最为突出的就是股权比例不合理的问题.股权比例的严重缺陷是导致内部控制制度对公司高层管理人员失去作用的最主要原因。

2、内部控制理论框架滞后。

上个世纪90年代,美国的COSO报告提出了内部控制整体架构理论，这是目前国际上比较流行的内部控制理论.但是我国在会计规范、独立审计准则中尚未接受这一观点。

我国的独立审计准则采用的是传统的三要素观点,即控制环境、会计制度、控制程序,五要素在我国的会计制度、独立审计制度中都尚未引入。

五要素是内部控制理论的新近研究成果，具有明显的先进性，这是内部控制发展不可逆转的趋势。

我国在内部控制理论研究上的滞后性，势必会影响内部控制实务的发展。

3、内部控制法规建设混乱，有待统一。

我国企业内部控制的法规建设尽管取得了很大的成就,但是,由于行业、部门等限制因素，这些法规基本上都是行业性的,主要适用于本行业的企业和组织，而对于其他行业或部门的企业和组织来说，往往适用性很差，基本上都是自成体系，各行其是，就事论事。

另一方面，各个内部控制法规对内部控制的定位不尽一致，口径大小不一,尚未形成标准体系，内部控制的建立、实施、检查与评价缺乏统一的指导依据。

4、内部监督不力，内部审计部门职能弱化。

在现代经济发展形式下，单纯依靠政府审计或民间审计来促进企业合法经营、保证财务信息的可靠性、提高经营效率，已不能从根本上解决问题. 

5、人员素质较低。

对于管理者，在我国还未形成一个职业经理人市场，经理人的选择多数不是通过公开招聘、选拔、考核的方式录用，而大都是靠关系、靠政府任命等方式录用，管理人员业务素质较低。

在我国还未形成一个约束、监督与激励经理人员的外部机制.至于会计人员,近年来，会计队伍迅速扩大，对会计人员的教育、培训却没有跟上，根本起不到提高会计人员素质的作用.突出表现在：

一些不具备从业资格，靠关系仍然呆在会计岗位上,法律、准则、制度懂得不多,但却肆意妄为，造成财务信息失真，财务报表被歪曲等.  

6、企业制度不健全，缺乏相应的激励与约束机制,人事政策和实务不完善。

有些企业员工乃至经理的录用未采用严格、科学的公开招聘制度,人员被录用后只用不养，不注重员工后期继续教育培训，缺乏相应的激励机制，不注重激发员工的工作热情、积极性和创造性，员工缺乏工作动力。

7、外部监督乏力。

在我国已形成了包括政府监督和社会监督在内的企业外部监督体系。

然而，如此大的一个监督体系其监督效果却不尽如人意.究其原因主要有三个方面：

一是各种监督的功能交叉、标准不一，缺乏横向信息沟通，未能形成有效的监督.二是各种监督没有按照设定的目标进行,有的甚至以平衡预算和创收为目的，监督弱化问题严重。

三是不规范的执业环境和不正当的业务竞争，以及对注册会计师监督不力，使得应有的作用没有发挥出来。

3。

3我国上市公司内部控制失效的影响

作为企业，内部控制失效将会产生较大的影响。

而在中国,作为公司的重要组成形式的上市公司，这些重要的影响更为明显的表现在他们身上。

1、精心设计的内控制度无法覆盖整个企业，在很多关键部位失去了应有的效力.比如是内控制度重中之重的货币资金项目，会由于企业上层领导的直接参与而出现让财务人员非常难以掌控的局面。

在一个完整的内部控制制度之中,不论是现金及票证的往来和保管,使用资金的审批和复核,经济业务的记录和核对,还是经常进行的对账和盘点，都有一套完备的规章制度。

但当内控制度失效时，老总们打个电话，就可以开出上千万的支票或者给某家公司支付货款,这无疑会给公司的正常运行造成很大的不良影响.

2、内部公司治理无法有效进行.由于一家公司组织结构的失衡,所有者和董事会掌握了太多的权利，内控制度失去了本来可以起到的解决股东、董事会、高管和监事会的权责划分问题。

由于结构的本末倒置,董事会凌驾于股东大会之上,“用脚投票”成为了中小股东们惟一的选择。

3、内控失效造成了管理层和监管层之间信息的不透明和高度不对称,使本来可以起到监督作用的监管部门失去了应有的作用。

在有些上市公司里，一个几千万的大项目连可行性分析都没有就被董事会通过，而监事会却发不出什么声音。

我国这几年努力推行的独立董事制度在实际进行中受到了很大的阻力。

3.4企业社会责任

3.4.1企业社会责任的含义

近代社会责任起源于英国，早在18世纪中后期英国完成第一次工业革命后，现代意义上的企业就有了充分的发展，企业社会责任仅局限于业主个人的道德行为之内.亚当·斯密（AdamSmith）的“看不见的手”理论成为企业社会责任思想的起点。

现在对其有了一个较为准确的界定,企业社会责任（Corporatesocialresponsibility，简称CSR）是指企业在创造利润、对股东承担法律责任的同时,还要承担对员工、消费者、社区和环境的责任。

企业的社会责任要求企业必须超越把利润作为唯一目标的传统理念，强调要在生产过程中对人的价值的关注，强调对消费者、对环境、对社会的贡献.

3.4.2社会责任对于公司生存发展的作用

1、提升企业的形象和社会的认可程度。

企业也可通过慈善公益行为帮助落后地区的人民发展教育、社会保障和医疗卫生事业,既解决当地政府因资金困难而无力投资的问题,帮助落后地区逐步发展社会事业，又通过公益事业达到无与伦比的广告效应。

这种广告的效果显而易见，尤其是上市公司，这将极大地增强社会股东的信心,这将意味着巨大的利益。

2、保护资源环境，实现利益最大化.作为社会公民对资源和环境的可持续发展负有不可推卸的责任，而企业履行社会责任，通过技术革新可首先减少生产活动各个环节对环境可能造成的污染,同时也可以降低能耗，降低企业生产成本,遵循成本效益原则，从而使产品价格更具竞争力。

3、优化公司生存环境,保障内控目标的实现。

内部控制的最高目标就是促进组织目标的实现。

而承担社会责任无疑优化了公司生存的外部环境，对于社会责任的主动承担,无疑向社会传达了一种信息，而这样做的直接影响便是更为广泛的关注,而这对公司的监督起到一定作用，让组织目标的实现也水到渠成。

3.4。

3企业社会责任与内部控制的关系

积极履行社会责任是企业内部控制有效性的保障，有效的内部控制又将推进社会责任的不断完善并有助于企业目标的实现。

社会责任与内部控制各方独立运作、又相互影响和相互制约，共同推进企业有效运行。

离开社会责任研究内部控制不会产生具有根本变革意义的结果，从两者有机结合的角度研究内部控制的失效问题十分必要。

例如企业财务信息失真，它也会产生一系列的社会影响:

企业财务信息失真，将会影响正常的社会经济秩序.企业财务信息是国家宏观调控的重要依据，由于财务信息失真,使得有关核算资料不真实，掩盖了某些矛盾,国家宏观调控失去了可靠的基础，政策制定失误，干扰市场经济的发展,资源配置低劣化，国有资产严重流失，造成大范围的国家利益受损,严重影响正常的社会经济秩序。

企业财务信息失真,破坏了投资环境。

由于企业对外界提供的信息失真，给投资者、债权人带来重大损失,也导致他们对企业失去信任而拒绝与企业再次合作，市场筹资功能受到严重挑战,最终危及整个资本市场健康发展,从而使企业失去市场机会，造成经济资源浪费，破坏了社会经济资源的优化配置和有序流动，这与深化改革的客观要求是不相适应的。

企业财务信息失真，破坏了正常的生产经营程序。

企业的生产经营离不开及时准确的各种财务信息。

假如会计资料不实，企业必定难以制定科学正确的生产经营决策。

企业财务信息失真，掩盖了企业的真实财务状况。

偷逃税现象更加严重,不仅造成大量国家税收流失，还会形成不良贷款，不利于金融风险的防范。

企业财务信息失真，将引发财务信息信任危机，危及会计服务业的生存和发展。

财务信息的真实性和“诚信"是会计服务业的生命，会计造假必然使会计组织体系和工作规范体系崩溃、行业秩序混乱，严重地阻碍整个服务业的发展。

企业财务信息失真，助长了腐败现象和不正之风。

财务信息失真不仅削弱了会计基础工作，影响了会计工作秩序的正常运行和会计职能作用的有效发挥，使会计内控系统秩序失控，助长了诸如贪污腐败、行贿受贿、权钱交易等不正之风和违法行为的滋生和蔓延,长此以往，必将导致严重的社会信任危机和价值危机。

现实中,内部控制的失效也并不是凭空产生的，很大程度上是因社会环境的变化造成的，因此应该把两者联系起来加以考察.

4企业内部控制优化策略

我国企业的内部控制失效,与其自身局限性有关，即不能有效的约束高管.但很大程度上也是企业社会责任的缺失造成的。

社会责任是推动内部控制工作的发动机,尽管他总是被人忽视,但它极其重要，支撑着整个内部控制和风险管理框架,并奠定组织结构。

因此，要提高企业内部控制实施效果，必须培育和优化社会责任。

4.1控制股权比例，发展董事会力量

股权比例失调大股东左右内控制度的制定和实施,是内控失效的原因之一。

控制股权比例也成为限制大股东权力过大的重要手段，从而一定程度上保证了内部控制的实施,也防止了大股东肆意妄为。

董事会是公司经营战略的决策者和制定者。

它一方面忠实于股东的利益，另一方面决定选拔经营者的标准，而这些都对企业发展有着重大影响。

董发展事会可谓是企业最根本的内部控制。

1.要据实界定董事会的规模,优化组织结构，减少层面交叉，实现董事会的有效组合。

2.提高成员的专业知识和道德水准，加快董事人才队伍建设等，只有改善董事会整体素质，董事会才能有效地实施内部控制。

3。

实现董事规范管理、建立董事责任追究体系,确保董事谨慎履职。

4。

2借鉴先进理论，探索内控新框架

目前,由我国内审协会颁布的《内部审计具体准则》采用了COSO报告的整体架构理论。

一定程度上促进内部控制实务的进步。

但是我国在准则中尚未接受五要素观点，仍继续采用的是传统的三要素观点.我国应该尽量吸收和借鉴先进理论，尽快和国际惯例接轨。

企业也应积极借此建立健全自身的内部控制.

4。

3完善内控的执行机制，提高内控执行效率

内部控制的执行者上至董事会,下至员工，只有实行内外有机结合才能使其奏效.对于内部而言，应切实将监事会对内部控制的监督职能落到实处；对于外部而言，要有资本市场的外在压力和健全的法律法规体系的约束。

但无论运用企业内部还是外部的约束，都必须实行问责制。

4。

4注重以人为本，提高人员素质

 建立一套以人为本的人事制度,对于加强企业集团的内部控制是至关重要的.对于管理者，我国未形成一个职业经理人市场，经理人的选择应尝试通过公开招聘等方式录用,增加相关培训，以提高管理人员素质。

至于会计人