中级会计实务第八章资产减值.docx
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中级会计实务第八章资产减值.docx
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中级会计实务第八章资产减值
中级会计实务第八章资产减值
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[填空题]*
_________________________________
1、下列有关资产组减值的说法中,正确的是( )。
[单选题]*
A、在可确定单项资产可收回金额和资产组可收回金额的情况下,应该按照资产组计提减值
B、资产组是指企业可以认定的最小资产组合,其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或资产组(正确答案)
C、资产组的可收回金额应当按照该资产组的账面价值减去处置费用后的净额与其预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定
D、资产组减值损失金额应当直接冲减资产组内的各项资产
答案解析:
本题考核资产组减值测试。
有迹象表明一项资产可能发生减值的,企业应当以单项资产为基础估计其可收回金额。
企业难以对单项资产的可收回金额进行估计的,应当以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额,故选项A不对。
资产组的可收回金额应当按照该资产组的公允价值减去处置费用后的净额与其预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定,故选项C不对。
减值损失金额应当按照下列顺序进行分摊:
首先抵减分摊至资产组中商誉的账面价值,然后根据资产组中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重,按比例抵减其他各项资产的账面价值,故选项D不对。
2、2010年12月31日,A公司拥有的一项固定资产出现减值迹象,该资产存在活跃市场,市场价格(买方出价)为1200万元,处置费用预计为50万元;如继续使用,预计未来现金流量现值为1220万元;该项固定资产目前的账面价值是1850万元,不考虑其他因素,则该项固定资产2010年末应计提的减值准备为( )万元。
[单选题]*
A、630(正确答案)
B、650
C、700
D、0
答案解析:
该项固定资产的可收回金额为1220万元,应计提的减值准备=1850-1220=630(万元)。
3、甲公司拥有B公司30%的股份,采用权益法核算,2011年期初该长期股权投资账面余额为1000万元,2011年B公司实现净利润700万元,取得投资时B公司仅存在一项固定资产的公允价值与账面价值不相等,该固定资产的账面价值为6000万元,公允价值为7000万元,尚可使用年限为10年,采用直线法计提折旧,不考虑所得税因素。
2011年年末该长期股权投资的公允价值为1200万元,处置费用为200万元,预计未来现金流量现值为1100万元,则2011年年末甲公司应提减值准备为( )万元。
[单选题]*
A、110
B、20
C、80(正确答案)
D、180
答案解析:
本题考核资产减值损失的确定及其账务处理。
资产的可收回金额应是1000万元(1200-200)和1100万元中的较高者,即1100万元,2011年年末长期股权投资的账面价值=1000+(700-1000/10)×30%=1180(万元),所以应计提减值准备1180-1100=80(万元)。
4、下列各项中,关于资产预计未来现金流量现值时对折现率的预计表述错误的是( )。
[单选题]*
A、折现率应反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税后利率(正确答案)
B、折现率的确定应当首先以该资产的市场利率为依据
C、估计资产未来现金流量既可以使用单一的折现率也可以在不同期间采用不同的折现率
D、折现率可以是企业在购置资产或者投资资产时所要求的必要报酬率
答案解析:
选项A,折现率的本质应该是企业所要求的资产的必要报酬率,它应该是税前利率,一般由资金的时间价值及风险价值构成。
选项B,一般应该以市场利率为依据,无从获得市场利率时也可以选用替代利率。
选项C,一般情况下,估计资产未来现金流量使用的是单一折现率,但是如果说未来现金流量的现值对未来不同期间的风险差异或者利率的期限结构反应敏感,企业就应在未来各不同期间采用不同的折现率。
选项D,该折现率就是企业在购置或投资资产时所要求的必要报酬率。
5、2011年年末,甲公司的一项专有技术账面成本为300万元,已摊销225万元,已计提减值准备10万元,该专有技术已被其他新技术所代替,其为企业创造经济利益的能力受到重大不利影响。
公司经分析,该无形资产公允价值总额为50万元;直接归属于该无形资产的处置费用为1.5万元,尚可使用2年,预计其在未来2年内产生的现金流量分别为:
30万元、15万元,在考虑相关因素的基础上,公司决定采用4%的折现率。
则2011年计提无形资产减值准备金额为( )万元。
[(P/F,4%,1)=0.96154,(P/F,4%,2)=0.92456][单选题]*
A、48.5
B、26.5
C、16.5(正确答案)
D、32.29
答案解析:
本题考核资产减值损失的确定及其账务处理。
(1)预计未来现金流量的现值=30×0.96154+15×0.92456=42.71(万元)
6、甲公司有一条生产线由A、B、C、D四台设备组成,这四台设备无法单独使用,不能单独产生现金流量,因此作为一个资产组来管理。
2008年末对该资产组进行减值测试,资产组的账面价值为300万元,其中A、B、C、D设备的账面价值分别为80万元、70万元、50万元、100万元。
A设备的公允价值减去处置费用后净额为71万元,无法获知其未来现金流量现值;其他三台设备无法获取其可收回金额。
甲公司确定该资产组的公允价值减去处置费用后的净额为225万元,预计未来现金流量的现值为175万元。
则A设备应承担的损失额为( )万元。
[单选题]*
A、20
B、9(正确答案)
C、18
D、10
答案解析:
本题考核资产组的减值。
①该资产组的可收回金额为225万元,应计提减值准备75(300-225)万元;②按账面价值比例,A设备应承担的损失=75×(80/300)=20(万元),分担损失后其账面价值为60(80-20)万元,低于其可收回金额71万元,不符合资产组损失的分配原则,因此A设备应承担的损失=80-71=9(万元)。
7、关于资产的公允价值减去处置费用后的净额的估计,下列说法中不正确的是( )。
[单选题]*
A、应优先根据公平交易中销售协议价格减去可直接归属于该资产处置费用的金额来估计
B、不存在销售协议但存在资产活跃市场的,应当按照该资产的市场价格减去处置费用后的金额来估计,资产的市场价格通常应当根据资产的买方出价确定
C、在不存在销售协议和资产活跃市场的情况下,应当以可获取的最佳信息为基础,根据在资产负债表日如果处置资产的话,熟悉情况的交易双方自愿进行公平交易愿意提供的交易价格减去资产处置费用后的金额来估计
D、不存在销售协议和资产活跃市场的,表明无法可靠估计该资产的公允价值减去处置费用后的净额,这种情况下应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额(正确答案)
答案解析:
不存在销售协议和资产活跃市场的情况下,应当以可获取的最佳信息为基础,根据在资产负债表日如果处置资产的话,熟悉情况的交易双方自愿进行公平交易愿意提供的交易价格减去资产处置费用后的金额来估计。
8、企业计提的下列资产减值准备,不得转回的是( )。
[单选题]*
A、坏账准备
B、存货跌价准备
C、持有至到期投资减值准备
D、无形资产减值准备(正确答案)
答案解析:
一般情况下,企业计提坏账准备、存货跌价准备、持有至到期投资减值准备、贷款损失准备等后,相关资产的价值又得以恢复,应在原已计提的减值准备金额内转回。
9、2009年1月1日,A公司以银行存款400万元购入一项无形资产,预计使用年限为10年,采用直线法摊销。
2009年末该项无形资产出现减值迹象,其可收回金额为270万元,2010年末该项无形资产又出现减值迹象,其可收回金额为255万元。
假定该项无形资产计提减值准备后,原预计使用年限、摊销方法不变。
假定不考虑其他因素,2010年末A公司该项无形资产的账面价值为( )万元。
[单选题]*
A、255
B、270
C、240(正确答案)
D、15
答案解析:
2009年12月31日无形资产应计提的减值准备=(400-400/10)-270=90(万元),2010年12月31日无形资产计提减值准备前的账面价值=270—270÷9=240(万元),可收回金额为255万元,因此当年不需要计提减值准备,已计提的减值准备也不允许转回,2010年末无形资产的账面价值为240万元。
10、D公司2010年1月10日购入一项生产用计算机软件程序,入账价值为525万元,预计使用年限为5年,在2011年12月31日,该无形资产未来现金流量现值为300万元,公允价值减处置费用后的净额为280万元。
假定生产用计算机软件所生产的产品已经全部对外销售。
则该无形资产影响2011年营业利润的金额为( )万元。
[单选题]*
A、-315
B、120(正确答案)
C、105
D、15
答案解析:
2011年12月31日账面价值=525-525/5×2=315(万元);需要计提减值准备=315-300=15(万元)。
该业务影响2011年营业利润=525/5+15=120(万元)。
11、甲公司于2010年3月用银行存款3000万元购入不需安装的生产用固定资产。
该固定资产预计使用寿命为20年,预计净残值为零,按直线法计提折旧。
2010年12月31日,该固定资产公允价值为2800万元,处置费用为28万元,未来现金流量的现值为2500万元,假设该公司计提减值准备后固定资产的折旧方法和折旧年限不变,则2011年甲公司固定资产计提的折旧额为( )万元。
[单选题]*
A、144(正确答案)
B、115.5
C、3000
D、0
答案解析:
固定资产2010年年末账面价值=3000-3000/20×9/12=2887.5(万元)
12、2009年12月底,A公司购入一项不需安装的管理用固定资产,入账价值为40万元,预计净残值为2万元,预计使用年限为10年,采用双倍余额递减法计提折旧。
2011年末,该项固定资产出现减值迹象,预计未来现金流量的现值为10万元,公允价值减处置费用后的净额为9万元,则2011年末该项固定资产应计提的减值准备为( )万元。
[单选题]*
A、13
B、15.6(正确答案)
C、14.6
D、21
答案解析:
本题考核资产减值损失的确定及其账务处理。
2010年的折旧额=40×2/10=8(万元),2011年的折旧额=(40-40×2/10)×2/10=6.4(万元),因此2011年末计提减值前账面价值=40-8-6.4=25.6(万元),可收回金额为10万元,该项固定资产应计提的减值准备=25.6-10=15.6(万元)。
13、下列关于资产组的说法中,正确的是( )。
[单选题]*
A、资产组确定后,在以后的会计期间可以根据需要随意变更
B、只要是某企业的资产,则任意两个或两个以上的资产都可以组成企业的资产组
C、资产组组合,是指由若干个资产组组成的任意资产组组合
D、企业难以对单项资产的可收回金额进行估计的,应当以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额(正确答案)
答案解析:
选项A,资产组一经确定后,在各个会计期间应当保持一致,不得随意变更;选项B,资产组是由创造现金流入的相关资产组成的,并不是企业任意资产之间的组合;选项C,资产组组合是指由若干个资产组组成的最小资产组组合,包括资产组或者资产组组合,以及按合理方法分摊的总部资产部分。
14、2012年12月31日,AS公司对购入的时间相同、型号相同、性能相似的设备进行检查时发现该类设备可能发生减值。
该类设备公允价值总额为8200万元;直接归属于该类设备的处置费用为200万元,尚可使用3年,预计其在未来2年内产生的现金流量分别为:
4000万元、3000万元,第3年产生的现金流量以及使用寿命结束时处置形成的现金流量合计为2000万元;在考虑相关因素的基础上,公司决定采用3%的折现率。
则可收回金额为( )万元(计算结果取整数)。
[(P/F,3%,1)=0.97087、(P/F,3%,2)=0.94260、(P/F,3%,3)=0.91514][单选题]*
A、8200
B、2000
C、8000
D、8542(正确答案)
答案解析:
(1)预计未来现金流量的现值=4000×0.97087+3000×0.94260+2000×0.91514≈8542(万元)
15、下列关于企业为固定资产减值测试目的预计未来现金流量的表述中,不正确的是( )。
[单选题]*
A、预计未来现金流量包括与所得税相关的现金流量(正确答案)
B、预计未来现金流量应当以固定资产的当前状况为基础
C、预计未来现金流量不包括与筹资活动相关的现金流量
D、预计未来现金流量不包括与固定资产改良相关的现金流量
答案解析:
企业为固定资产减值测试目的预计未来现金流量不应当包括筹资活动和与所得税收付有关的现金流量,因此选项A是错误的,符合题目要求。
16、甲公司2×17年年末某项管理用固定资产的账面原价为1000万元,已计提折旧50万元,公允价值减去处置费用后的净额为900万元,预计未来现金流量的现值为850万元,则2×17年年末该项资产的可收回金额为( )万元。
[单选题]*
A.1000
B.900(正确答案)
C.850
D.950
答案解析:
可收回金额是公允价值减去处置费用后的净额与未来现金流量现值两者中的较高者,因此可收回金额为900万元,选项B正确。
17、2×10年末,A公司正在自行建造的一项固定资产出现减值迹象,A公司对其进行减值测试:
该项固定资产预计将于2×11年末达到预定可使用状态,为此预计将发生净现金流出200万元;完工后预计使用年限为4年。
根据公司管理层批准的财务预算,A公司将于第三年对该资产进行改良。
如果不考虑改良的影响,该资产
年数 1年 2年 3年 4年 5年
5%的复利现值系数0.9524 0.9070 0.8638 0.8227 0.7835
假定有关现金流量均发生于年末,不考虑其他因素,该项资产的预计未来现金流量的现值为( )万元。
(计算结果保留两位小数)
[单选题]*
A、388.94
B、316.07(正确答案)
C、400
D、331.89
答案解析:
本题考核未来现金流量现值的计算。
该项资产的预计未来现金流量的现值=-200×0.9524+150×0.9070+150×0.8638+150×0.8227+150×0.7835=316.07(万元)。
18、甲公司采用期望现金流量法估计未来现金流量,2×17年A设备在不同的经营情况下产生的现金流量分别为:
经营好的可能性是40%,产生的现金流量为200万元;经营一般的可能性是50%,产生的现金流量是100万元,经营差的可能性是10%,产生的现金流量是80万元,则甲公司A设备2×17年预计的未来现金流量为( )万元。
[单选题]*
A.200
B.100
C.80
D.138(正确答案)
答案解析:
甲公司A设备2×17年预计的未来现金流量=200×40%+100×50%+80×10%=138(万元)。
19、某制造商有四个生产车间,每一个生产车间均为几项资产的组合。
按照该企业当前生产经营方式,一车间的产品专门提供给其他车间作为原料,其他车间产品均为该企业最终产品出售并单独产生现金流量,其他车间也有另外的原料渠道。
四个车间的产品全部存在活跃市场。
该企业认定的资产组数量是( )。
[单选题]*
A.1
B.2
C.3
D.4(正确答案)
答案解析:
几项资产的组合产生的产品存在活跃市场可以单独产生现金流量,即使生产的所有产品都供内部使用,也应当将这几项资产的组合认定为一个资产组。
20、下列资产减值准备,减值因素消失时,允许转回的是( )。
[单选题]*
A、商誉减值准备
B、存货跌价准备(正确答案)
C、生产性生物资产
D、投资性房地产减值准备
答案解析:
存货、应收款项、建造合同形成的资产、可供出售金融资产、持有至到期投资等不属于《企业会计准则第8号——资产减值》所规范的资产,其减值准备在一定条件下,可以转回。
22、对资产进行减值测试时,下列关于折现率的说法不正确的是( )。
[单选题]*
A、用于估计折现率的基础应该为税前的
B、用于估计折现率的基础应该为税后的(正确答案)
C、折现率为企业在购置或者投资资产时所要求的必要报酬率
D、企业通常应当采用单一的折现率
答案解析:
本题考核资产预计未来现金流量现值的确定。
23、在确定资产的公允价值减去处置费用后的净额时,应优先选择的方法是( )。
[单选题]*
A、根据该资产的市场价格减去处置费用后的金额确定
B、以可获取的最佳信息为基础,估计资产的公允价值减去处置费用后的净额
C、根据公平交易中资产的销售协议价格减去可直接归属于该资产处置费用后的净额确定(正确答案)
D、通过对资产的预计未来现金流量折现得到其现值
答案解析:
根据公平交易中资产的销售协议价格减去可直接归属于该资产处置费用后的净额是估计资产的公允价值减去处置费用后净额的最佳方法。
24、甲公司以人民币为记账本位币,外币交易以业务当日的市场汇率为记账汇率。
2017年末有迹象表明一台设备发生减值。
公允处置净值为100万元人民币,账面价值为200万元。
预计未来尚可使用3年,每年预计现金净回流为8万美元,到期报废残值回收1万美元。
2017年末美元对人民币的市场汇率为1:
7,2018年末市场汇率为1:
7.1,2019年末市场汇率为1:
7.2,2020年末市场汇率为1:
7.3,折现率为10%。
则2017年末设备提取减值( )万元人民币。
[单选题]*
A、100
B、55.48(正确答案)
C、54.41
D、55.35
答案解析:
本题考核外币未来现金流量及其现值的确定。
①未来现金流量折现值=[US8÷(1+10%)+US8÷(1+10%)2+US$8÷(1+10%)3+US$1÷(1+10%)3]×7=RM¥144.52(万元);
25、A公司在2012年1月1日吸收合并了B公司,形成非同一控制下企业合并,合并后原B公司作为一个事业部,且全部资产划分为一条生产线,在购买日,A公司确认了商誉50万元。
2012年年末,由于该生产线所生产的产品市场竞争激烈,导致生产的产品销路锐减,因此,A公司于年末进行减值测试。
该生产线2012年年末账面价值为1000万元,其中甲设备为500万元、乙设备为300万元、丙设备为200万元。
A公司无法合理估计该生产线公允价值减去处置费用后的净额,经估计该生产线未来现金流量现值为800万元。
A公司无法合理估计各单项设备的公允价值减去处置费用后的净额以及未来现金流量的现值。
A公司下列会计处理表述不正确的是( )。
[单选题]*
A、商誉应确认资产减值损失为0(正确答案)
B、甲设备应分摊的减值损失为100万元
C、乙设备应分摊的减值损失为60万元
D、丙设备应分摊的减值损失为40万元
答案解析:
(1)不包含商誉的资产组账面价值=1000(万元);资产组的可收回金额为800万元,应确认资产减值损失200万元(说明生产线一定确认减值损失)。
26、下列有关商誉减值的说法中,不正确的是( )。
[单选题]*
A、商誉不管是否出现了减值迹象,每年都应进行减值测试
B、商誉不能独立存在,商誉应分摊到相关资产组后进行减值测试
C、测试商誉减值的资产组的账面价值应包括分摊的商誉的价值
D、商誉应与资产组内的其他资产一样,按比例分摊减值损失(正确答案)
答案解析:
本题考核商誉减值测试的基本要求。
计算得出的减值损失金额应当先抵减分摊至资产组或者资产组组合中商誉的账面价值,再根据资产组或者资产组组合中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重,按比例抵减其他各项资产的账面价值,所以选项D是不正确的。
27、A公司在2011年1月1日吸收合并了B公司,形成非同一控制下企业合并,合并后原B公司作为一个事业部,且全部资产划分为一条生产线,在购买日,A公司确认了商誉50万元。
2011年末,由于该生产线所生产的产品市场竞争激烈,导致生产的产品销路锐减,因此,A公司于年末进行减值测试。
该生产线2011年年末账面价值为1000万元,其中甲设备为500万元、乙设备为300万元、丙设备为200万元。
A公司无法合理估计该生产线公允价值减去处置费用后的净额,经估计该生产线未来现金流量现值为800万元。
A公司无法合理估计各个单项设备的公允价值减去处置费用后的净额以及未来现金流量的现值。
A公司下列会计处理表述不正确的是( )。
[单选题]*
A、商誉应确认资产减值损失为0(正确答案)
B、甲设备应分摊的减值损失为100万元
C、乙设备应分摊的减值损失为60万元
D、丙设备应分摊的减值损失为40万元
答案解析:
本题考核资产组减值测试。
(1)不包含商誉的资产组账面价值=1000(万元);资产组的可收回金额为800万元,应确认资产减值损失200万元。
28、2×13年12月31日,乙公司预计某生产线在未来4年内每年产生的现金流量净额分别为400万元、600万元、800万元、1200万元,2×18年产生的现金流量净额以及该生产线使用寿命结束时处置形成的现金流量净额合计为800万元;假定按照5%的折现率和相应期间的时间价值系数计算该生产线未来现金流量的现值;该生产线的公允价值减去处置费用后的净额为3500万元。
已知部分时间价值系数如下:
1年 2年 3年 4年 5年
5%的复利现值系数0.9524 0.9070 0.8638 0.8227 0.7835
该生产线2×13年12月31日的可收回金额为( )万元。
[单选题]*
A、3230.24
B、3301.72
C、3500(正确答案)
D、3115.12
答案解析:
该生产线未来现金流量现值=400×0.9524+600×0.9070+800×0.8638+1200×0.8227+800×0.7835=3230.24(万元),而公允价值减去处置费用后的净额=3500(万元),所以,该生产线可收回金额=3500(万元)。
29、下列各项资产减值准备中,在相应资产的持有期间其价值回升时可以将已计提的减值准备通过损益转回的是( )。
[单选题]*
A.固定资产减值准备
B.投资性房地产减值准备
C.持有至到期投资减值准备(正确答案)
D.可供出售权益工具减值准备
答案解析:
选项A,固定资产减值准备不可以转回;选项B,采用成本模式计量的投资性房地产,计提的减值准备在以后期间不可以转回;选项D,可供出售权益工具减值准备不得通过损益转回,通过其他综合收益转回。
30、关于资产组的认定,下列说法正确的是( )。
[单选题]*
A、认定资产组的关键在于各资产是否是同类资产
B、认定资产组的关键在于能否独立产生利润
C、认定资产组的关键在于能否独立产生现金流出
D、认定资产组的关键在于能否独立产生现金流入(正确答案)
31、下列有关资产减值的说法中,正确的是( )。
[单选题]*
A、资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量现值中,只要有一项超过了资产的账面价值,就表明该项资产没有发生减值(正确答案)
B、资产存在减值迹象的,都应估计可收回金额,以
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