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第一章总论

第2讲-总论

（1）

第一章 总论

本章教材考情分析

本章属于基础性知识，在考试中所占比重不大，一般以客观题形式出现。

每年分值在2分左右。

本章教材主要变化

本章教材无实质性变化。

本章基本结构框架

第一节　会计概述

一、会计的定义

会计，是以货币为主要计量单位，反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。

二、会计的作用（3方面）

1.提供决策有用信息，提高企业透明度，规范企业行为。

2.加强经营管理，提高经济效益，促进企业可持续发展。

3.考核企业管理层经济责任的履行情况。

三、企业会计准则的制定与企业会计准则体系

中国现行企业会计准则体系由基本准则、具体准则、应用指南和解释组成。

第二节　财务报告目标、会计基本假设和会计基础

一、财务报告目标

（一）财务报告目标的受托责任观和决策有用观

（二）我国关于财务报告目标的规定

1.向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息；

2.反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。

二、会计基本假设（会计前提）

1.含义

会计基本假设：

是指对会计核算所处时间、空间环境等所作的合理假定，是企业会计确认、计量和报告的前提

2.内容

包括：

会计主体、持续经营、会计分期和货币计量

（1）会计主体

含义：

是指会计工作服务的特定对象，是企业会计确认、计量、报告的空间范围。

（给谁当会计，谁就是会计主体）

【特别提示】

①会计主体不同于法律主体。

②一般来说，法律主体必然是会计主体。

但是会计主体不一定是法律主体

（2）持续经营

（3）会计分期

①会计期间分为年度和中期。

②中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间（半年度、季度、月度等）。

【特别提示】

由于会计分期，才产生了当期与以前期间、以后期间的差别，产生了折旧、摊销等会计处理方法

（4）货币计量

注意：

记账本位币

三、会计基础——主要解决收入和费用的归属期的问题

1.企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。

2.收付实现制：

行政单位会计采用收付实现制，事业单位部分经济业务或事项的核算采用权责发生制，除此之外的业务采用收付实现制。

第三节　会计信息质量要求

一、可靠性（强调真实）

二、相关性（强调有用）

三、可理解性（清晰明了）

四、可比性

（一）同一企业不同时期可比（纵向可比）

会计信息质量的可比性要求同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。

（二）不同企业相同会计期间可比（横向可比）

五、实质重于形式

实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不仅仅以交易或者事项的法律形式为依据。

【举例】企业以融资租赁方式租入固定资产

形式：

没有所有权

实质：

承租方长期占有使用

结论：

当作承租方资产，不是自有，视同自有

【举例】企业在销售某商品的同时又与客户签订了售后回购协议。

（以事先约定的价格）

形式：

销售商品

实质：

筹集资金

结论：

不确认收入

【补充例题•单选题】（2014年）

下列各项中，体现实质重于形式这一会计信息质量要求的是（   ）。

A.确认预计负债

B.对应收账款计提坏账准备

C.对外公布财务报表时提供可比信息

D.将融资租入固定资产视为自有资产入账

【答案】D

【解析】融资租入固定资产视同自有资产核算，符合会计信息质量要求的实质重于形式原则，其他选项不符合。

【补充例题•多选题】（2015年）

下列各项交易事项的会计处理中，体现实质重于形式原则的有（   ）。

A.将发行的附有强制付息义务的优先股确认为负债

B.将附有追索权的商业承兑汇票出售确认为质押借款

C.承租人将融资租入固定资产确认为本企业的固定资产

D.将企业未持有权益但能够控制的结构化主体纳入合并范围

【答案】ABCD

六、重要性

【补充例题•单选题】（2017年） 

甲公司在编制2×17年度财务报表时，发现2×16年度某项管理用无形资产未摊销，应摊销金额20万元，甲公司将该20万元补记的摊销额计入了2×17年度的管理费用。

甲公司2×16年和2×17年实现的净利润分别为20000万元和18000万元。

不考虑其他因素，甲公司上述会计处理体现的会计信息质量要求是（   ）。

A.重要性           B.相关性

C.可比性           D.及时性

【答案】A

【解析】2×16年无形资产未进行摊销，属于会计差错，同时补记金额相对于2×16年和2×17年实现的净利润而言整体影响不大，作为不重大的前期差错处理，因此题中在2×17年确认为当期管理费用，体现的是重要性原则。

七、谨慎性

1.谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、不应低估负债或者费用、不允许企业设置秘密准备。

（如设置，属于会计差错）

2.相关举例

（1）要求企业对可能发生的资产减值损失计提资产减值准备

（2）对售出商品可能发生的保修义务等确认预计负债等

（3）采用双倍余额递减法、年数总和法等加速折旧法提折旧

（4）或有事项：

①对于预计负债，只要达到很可能的区间就可以确认；

②对于由预计负债引起的补偿，即其他应收款的确认，确认区间应达到基本确定的条件。

（5）所得税会计

①只有未来很可能取得足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣暂时性差异时，才能确认递延所得税资产；（有条件的确定）

②只要发生应纳税暂时性差异，就应当确认递延所得税负债。

（无条件的确定）

【补充例题•单选题】（2017年） 

 甲公司销售乙产品，同时对售后3年内因产品质量问题承担免费保修义务。

有关产品更换或修理至达到正常使用状态的支出由甲公司负担，2×16年，甲公司共销售乙产品1000件，根据历史经验估计，因履行售后保修承诺预计将发生的支出为600万元，甲公司确认了销售费用，同时确认为预计负债。

甲公司该会计处理体现的会计信息质量要求是（　　）。

A.可比性             B.实质重于形式

C.谨慎性             D.及时性

【答案】C

【解析】甲公司根据预计可能承担的保修义务确认预计负债，体现的是谨慎性原则。

八、及时性（对相关性和可靠性起着制约作用）

【补充例题•单选题】（2010年）

下列各项会计信息质量要求中，对相关性和可靠性起着制约作用的是（   ）。

A.及时性

B.谨慎性

C.重要性

D.实质重于形式

【答案】A

【解析】会计信息的价值在于帮助所有者或者其他方面做出经济决策，具有时效性。

即使是可靠、相关的会计信息，如果不及时提供，就失去了时效性，对于使用者的效率就大大降低，甚至不再具有实际意义。

第3讲-总论

（2）

第四节　会计要素及其确认与计量

反映企业的财务状况

（与资产负债表有关）

反映企业的经营成果

（与利润表有关）

资产=负债+所有者权益

收入-费用=利润

一、会计要素定义及其确认条件

（一）资产的定义及其确认条件

1.资产的定义

资产具有以下几个方面的特征：

（1）资产预期会给企业带来经济利益；（有用）

（2）资产应为企业拥有（有所有权）或者控制（没有所有权，融资租入）的资源；

（3）资产是由企业过去的交易或者事项形成的。

【特别提示】

①如果某一项目预期不能给企业带来经济利益，那么就不能将其确认为企业的资产。

②前期已经确认为资产的项目，如果不能再为企业带来经济利益，也不能再确认为企业的资产。

③企业预期在未来发生的交易或者事项不形成资产。

【补充例题•单选题】

下列各项中，企业应将其确认为一项资产的是（　　）。

A.转入“待处理财产损溢”账户的盘亏存货

B.以经营租赁方式租入的一项设备

C.存放在受托加工企业的加工物资

D.企业急需拟购买的原材料

【答案】C

【解析】存放在受托加工企业的加工物资属于委托方的资产。

2.资产的确认条件

将一项资源确认为资产，需要符合资产的定义，并同时满足以下两个条件：

（1）与该资源有关的经济利益很可能流入企业；（＞50%且≤95%）

（2）该资源的成本或者价值能够可靠地计量。

（二）负债的定义及其确认条件

1.负债的定义

负债具有以下几个方面的特征：

（1）负债是企业承担的现时义务；

现时义务：

是指企业在现行条件下已承担的义务。

【特别提示】

现时义务可以是法定义务（如：

合同约定、法律法规规定），也可以是推定义务（如：

企业习惯的做法、公开的承诺、公开宣布的经营政策）。

例如：

某企业多年来制定有一项销售政策，即对于售出商品提供一定期限内的售后保修服务。

预期为售出商品提供的保修服务属于推定义务，应当将其确认为一项负债。

借：

销售费用

　贷：

预计负债

（2）负债的清偿预期会导致经济利益流出企业；（现金、实物资产、提供劳务、转为资本等）

（3）负债是由企业过去的交易或者事项形成的。

【特别提示】

企业将在未来发生的承诺、签订的合同等交易或者事项，不形成负债。

2.负债的确认条件

将一项现时义务确认为负债，需要符合负债的定义，并同时满足以下两个条件：

（1）与该义务有关的经济利益很可能流出企业；（＞50%且≤95%）

（2）未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。

（三）所有者权益的定义及其确认条件

1.所有者权益的定义

所有者权益：

是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。

公司（股份公司）的所有者权益又称为股东权益。

2.所有者权益的来源构成：

（3个方面）

所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失（其他综合收益）、留存收益等，通常由实收资本（或股本）、资本公积（含资本溢价或股本溢价、其他资本公积）、其他综合收益、盈余公积和未分配利润等构成。

【手写板】

来源

含义

①所有者投入的资本

是指所有者投入企业的资本部分，它既包括：

①构成企业注册资本或者股本部分的金额；

②投入资本超过注册资本或者股本部分的金额，即资本溢价或者股本溢价

②直接计入所有者

权益的利得和损失

（其他综合收益）

是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失

③留存收益

是企业历年实现的净利润留存于企业的部分，主要包括计提的盈余公积和未分配利润

【手写板】

其中：

①利得：

是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的净流入；

②损失：

是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的净流出。

3.所有者权益的确认条件

由于所有者权益体现的是所有者在企业中的剩余权益，因此，所有者权益的确认主要依赖于其他会计要素，尤其是资产和负债的确认；所有者权益金额的确定也主要取决于资产和负债的计量。

【补充例题•多选题】（2014年）

下列交易事项中，能够引起资产和所有者权益同时发生增减变动的有（　　）。

A.分配股票股利

B.接受现金捐赠

C.财产清查中固定资产盘盈

D.以银行存款支付原材料采购价款

【答案】BC

【解析】选项A，属于所有者权益内部结转，不影响资产；选项D，属于资产内部增减变动，不影响所有者权益。

（四）收入的定义及其确认条件

1.收入的定义（对照“利得”的定义）

（1）收入：

是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

（2）根据收入的定义，收入具有以下几个方面的特征：

①收入应当是企业在日常活动中形成的（营业外收入不确认为收入）

②收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入

③收入会导致所有者权益的增加

2.收入的确认条件

收入在确认时除了应当符合收入定义外，至少应当符合以下条件：

（1）与收入相关的经济利益很可能流入企业；

（2）经济利益流入企业的结果会导致企业资产的增加或者负债的减少；

（3）经济利益的流入额能够可靠地计量。

（五）费用的定义及其确认条件

1.费用的定义（对照“损失”的定义）

（1）费用：

是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。

（2）根据费用的定义，费用具有以下几个方面的特征：

①费用是企业在日常活动中形成的（营业外支出不确认为费用）

②费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出

③费用会导致所有者权益的减少　

2.费用的确认条件

费用在确认时除了应当符合收入定义外，费用的确认至少应当符合以下条件：

（1）与费用相关的经济利益应当很可能流出企业；

（2）经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加；

（3）经济利益的流出额能够可靠计量。

（六）利润的定义及其确认条件

1.利润的定义

利润：

是指企业在一定会计期间的经营成果。

2.利润的来源构成

利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。

3.利润的确认条件

利润反映的是收入减去费用、利得减去损失后的净额，因此，利润的确认主要依赖于收入和费用以及利得和损失的确认，其金额的确定也主要取决于收入、费用、利得、损失金额的计量。

【补充例题•多选题】（2012年，修改）

下列各项中，属于应计入损益的利得的有（　　）。

A.处置固定资产产生的净收益

B.重组债务形成的债务重组收益

C.将存货转换为以公允价值模式后续计量的投资性房地产，投资性房地产应按转换日的公允价值计量，公允价值大于存货账面价值的差额

D.对联营企业投资的初始投资成本小于应享有投资时联营企业净资产公允价值份额的差额

【答案】ABD

【解析】选项C，将存货转换为以公允价值模式后续计量的投资性房地产，投资性房地产应按转换日的公允价值计量，公允价值大于存货账面价值的差额确认为其他综合收益。

二、会计要素计量属性及其应用原则

（一）会计要素计量属性（属于会计政策）

会计计量属性主要包括：

历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等。

1.历史成本（实际成本）：

强调当时（购买时或合同金额）

2.重置成本（现行成本）：

强调现在

3.可变现净值：

倒推

4.现值：

强调未来

5.公允价值：

是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或转移一项负债所需支付的价格。

即脱手价格。

（二）各种计量属性之间的关系

1.历史成本通常反映的是资产或者负债过去的价值；

2.重置成本、可变现净值、现值以及公允价值通常反映的是资产或者负债的现时成本或者现时价值，是与历史成本相对应的计量属性。

（三）计量属性的应用原则

1.企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本。

2.在某些情况下，为了提高会计信息质量，实现财务报告目标，企业会计准则允许采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量，如果这些金额无法取得或者可靠地计量的，则不允许采用其他计量属性。

第五节　财务报告（略）

本章小结

1.理解会计的基本概念、财务报告目标、会计基本假设和会计基础

2.理解会计要素的概念、确认与计量原则

3.掌握会计信息质量要求

即使爬到最高的山上，

一次也只能脚踏实地地迈一步。