浅谈企业内部审计风险的成因及对策.doc
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浅谈企业内部审计风险的成因及对策
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摘要:
审计风险是审计本质的核心问题,正确地认识审计风险,对于提高和增强审计的效率和效果,将审计风险降低到一定限度,具有十分重要的作用。
随着企业经营方式的复杂化和企业信息使用者的多元化,内部审计机构作为企业内部的一个监督制约机构,其重要性日益增加,加强对企业内部审计风险的研究并探究相应的防范和控制措施,是当前企业内部审计理论研究工作亟待解决的重要课题之一。
Summary:
Auditriskisthecoreissueofthenatureoftheaudit,aproperunderstandingofauditrisk,toimproveandenhancetheefficiencyandeffectivenessoftheaudit,theauditrisktoacertainextent,playsanimportantrole.Withthewaybusinessusersofinformationcomplexityanddiversityofbusiness,internalauditasaninternalsupervisorybody,increasingitsimportancetostrengthentheinternalauditriskresearchandexplorethecorrespondingpreventiveandcontrolmeasures,isthecurrenttheoryofinternalauditworkbesolvedanimportantissue.
关键词:
内部审计;风险;成因;对策
1内部审计风险概述
1.1内部审计风险的定义
内部审计是指组织内部的一种独立客观的监督和评价活动,它通过审查和评价经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性来促进组织目标的实现。
企业内部审计风险是企业内部审计组织或人员在实施审计的过程中无意地对存在的重大错报或漏报的会计报表以及对具有重要影响的经营审计后发表的不恰当的审计结论,造成审计对象和与之相关方面遭受损失或损害,并由此引起审计主体承担这种责任的风险。
对于经营审计来说,由于它是一种建设性更强的审计活动,其风险还包括对存在的妨碍企业有效运营的一系列内控缺失、效率低下、决策失误、舞弊欺诈等问题不能有效识别和恰当揭示,从而发表不恰当的审计意见和结论,给审计报告使用者带来损失和风险,而追究审计人员责任的可能性。
1.2内部审计风险的构成要素
内部审计不仅有财务会计审计,还有经济责任审计、营运管理审计、投资项目审计和专项审计等审计类别。
内部审计风险同外部审计风险一样包括固有风险、控制风险和检查风险三个构成要素。
其中固有风险是指假定不存在相关内部控制时,某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生重大错报或漏报的可能性,以及企业即使采取有效的内部控制措施,仍无法完全避免全部风险的客观性;控制风险是指某一账户或交易类别或连同其他账户、交易类别产生错报或漏报,而未能被内部控制防止、发现或纠正的可能性,以及企业业务流程存在缺陷导致舞弊、浪费和效率低下,而未能被有效识别、改善的可能性;检查风险是指某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生重大错报或漏报,以及企业业务流程存在重大缺陷而未能被实质性测试发现的可能性。
2内部审计风险的成因分析
2.1客观原因分析
2.1.1审计机构独立性不强,影响内部审计工作权威性
内部审计与上个世纪80年代中期在政府的推动下逐步发展起来,内部审计机构是单位内设机构,在单位负责人的领导下,为单位服务。
因此,内部审计的独立性不如社会审计,在审计过程中不可避免地受本单位的利益制约,审计人员与被审计单位的各种利益密切相关,使得审计机构及其人员独立性不强,而行政性太强,不能自主地开展工作,作出的审计处理决定也得不到有效地贯彻执行。
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由此可以看出,审计机构是否独立非常重要。
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独立性是审计的本质属性。
只有坚持审计工作的独立性,才能真正发挥审计工作的监督、鉴证、评价职能,维护国家财政经济秩序,促进廉政建设,提高企业经济效益,为社会主义经济建设服务。
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2.1.2审计模式滞后
国外现代内部审计是以风险导向为核心的审计方法来防范和化解风险,但目前我国的内部审计模式仍停留在财务账项的基础上,对其他影响审计结论的经营信息关注不充分,审计风险控制因素考虑较少,审计风险水平相对较低,主要审计目的是“查错防弊”,内部审计人员风险观念淡薄,审计风险控制因素考虑较少,更谈不上用最新的以风险导向为核心的审计方法来防范和化解风险。
2.1.3审计对象的复杂化和审计范围的扩展
企业在迅速扩张的同时,被审计的经营业务也变得日趋复杂,为内部审计带来了更多的困难。
一个企业已经不再是单一经营,可能涉及到多个行业,其经营业务也千差万别,再加上企业所使用的金融衍生工具越来越多,这就容易导致企业的会计信息系统比原来更加复杂,使得会计记录中出现错记、漏记的可能性随之加大,为企业的审计工作带来了困难。
同时企业的审计范围也再不多的扩大,不仅包括对财务上的审计也包括对企业持续经营能力的评价等工作,审计人员通过对财务上的检查发表正确全面的审计意见难度比较大,因此,增加了审计风险的产生。
2.1.4内部审计管理的制度不健全
内部审计管理的制度建设及执行情况是内部审计的前提和基础。
健全有效的内部管理制度能及时发现和控制企业经济活动中发生的各种差错和舞弊。
为保证内部审计质量,内审组织应建立完善的质量控制制度,但是,部分审计机构至今仍缺少事前的审计计划、事中的审计程序和报告期的审计复核;审计工作底稿不完整,一般仅记录审计问题事项,而未记录审计人员认为正确的审计事项,使得审计复核、审计质量控制无从入手;审计报告以协调关系为出发点,以肯定工作成绩为基调,问题定性模棱两可。
以上现状的存在,使得保证内部审计质量成为一句空话,更谈不上防范风险。
企业内部控制制度是否完善、经营状况是否稳定是实施审计监督工作的基础,如果没有内部控制制度,或内部控制制度形同虚设,或者内部控制制度执行不力,都会直接导致控制风险难度加大。
再者,企业经营方式越复杂,内部管理层次越复杂,意味着对其审计的难度也越大,审计工作面临失误与差错的概率也会相应增大.其审计风险也会越来越大。
2.1.5企业经济活动的复杂性和隐蔽性
随着现代经济的发展,企业的经济活动形式越来越多样化,相应内部审计对象和内容也日益繁杂,内部审计业务范围从传统的财务会计审计向经济管理审计拓展,凡是对企业商业利益和持续经营有影响的管理因素都是内部管理审计的重要内容,审计领域的扩大对内部审计工作提出了更高的要求,审计人员做出正确结论的难度加大;同时,由于内部审计事项一般与企业生产经营活动密切相关,一些敏感事项涉及的人事关系复杂、舞弊手段隐蔽,内部审计人员发现和取证的难度较大,面临更大的责任和风险;另外,随着信息化程度的提高,企业会计信息资料和其他经营管理信息越来越多,形式种类也越来越丰富,同时与之相随的虚假、差错的会计和其他管理信息出现频率也越来越高。
各种复杂的经济活动不但扩大了内部审计的范围和工作量,而且给建立在传统审计理论基础上的内部审计方法和程序带来了巨大的冲击,这无形中就增加了内部审计的责任和风险。
2.2主观原因分析
2.2.1内部审计人员的业务不精
审计人员素质的高低是决定审计风险大小的主要因素。
审计人员的素质包括从事审计需要的政策法规水平、专业知识、经验、技能、审计职业道德和工作责任。
审计经验是审计人员应有的一种重要技能,审计经验需要实践的积累。
我国的内部审计人员中不少人仅熟悉财务会计业务,一些审计人员不了解本单位的经营活动和内部控制,审计经验有限。
另外,内部审计人员工作责任和职业道德也是影响审计风险的因素。
由于我国内审准则工作规范和职业道德标准方面还有一些空白,许多内审机构和人员缺乏应有的职业规范的约束和指导。
总之,目前我国内审人员总体素质偏低,直接影响到内审工作开展的深度和广度。
面对当今内审对象的复杂和内容的拓展,内审人员势单力簿,这将直接导致审计风险的产生。
风险导向内部审计的审计范围不断扩展,审计人员关注的范围因此不断延伸,对专业水平和职业道德的要求也在不断提升。
从长远看,内部审计职业化、业务社会化是发展趋势,所以现阶段企业应加强对内审人员的培训使其具有国际水准的执业水平。
2.2.2内部审计方法的科学性不强
我国内审方法是制度基础审计,随着企业内部经营管理环境复杂化,这种审计模式不适应开展内部管理审计的需要,因为它过分依赖于对企业内部管理控制的测试,本身就蕴藏巨大的风险内部审计一般采用统计抽样方法,由于抽样审计本身是以样本的审查结果来推断总体的特征,因此,样本和总体之间必然会形成一定的误差,形成审计的抽样风险。
随着信息化程度提高,被审计单位的会计信息资料会越来越多,差错和虚假的会计资料掺杂其中,失察的可能性也随之加大。
虽然统计抽样是建立在坚实的数学理论基础之上,但其本身是允许存在一定的审计风险的。
同样,大量的分析性审核也会产生相关风险,使审计风险的构成内容更为复杂。
2.2.3企业没有建立健全内部审计激励机制
内部审计激励机制不够健全,有些企业甚至没有建立内部审计激励机制。
从整个社会来看,我国企业的激励机制比较单一,因此我们不但要建立健全内部审计的激励机制同时还应该有所创新。
从企业的角度来看,激励本身也就是一种投资,投资的回报便是工作效率的提高。
江总书记在第十五次全国人民代表大会上指出:
“人才是科技进步和经济社会发展最主要的资源,要建立一套有利于人才培养和使用的激励机制。
”所以说,科学的激励机制有利于调动员工的积极性,有利于发挥企业员工的创造力,有利于培养企业员工对企业发展的责任感和使命感。
企业只有通过建立科学的激励机制,才能使企业充满活力,企业的持续发展也就有科学的管理制度的保证。
因此,具有创新意义且科学的激励体制有益于企业长期稳定持续发展。
3防范内部审计风险的对策
3.1建立和完善与内部审计相关的一系列法律、法规和制度
为了能够适应现代内部
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