第十章 主要经济业务事项账务处理.docx
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第十章主要经济业务事项账务处理
第十章 主要经济业务事项账务处理
复习第九章:
例(判断):
在会计电算化条件下,电算化会计档案包括存储在计算机硬盘中的会计数据、以其他磁性介质或光盘存储的会计数据,以及计算机打印出来的书面形式的会计数据。
( )
[答疑编号041100101]
『正确答案』对
例(单选):
各单位每年形成的会计档案,都应由( )负责整理立卷,装订成册,编制会计档案保管清册。
A.会计机构
B.档案部门
C.人事部门
D.指定专人
[答疑编号041100102]
『正确答案』A
第一节 款项与有价证券的收付
一、现金和银行存款
(一)账户设置
1.库存现金
库存现金的总分类核算是通过设置“库存现金”总账进行的。
2.银行存款
银行存款的总分类核算是通过设置"银行存款"科目进行的。
(二)现金和银行存款的账务处理
【例l0—1】2009年l2月3日,长江公司开出现金支票,从工商银行提取现金6000元备用,根据现金支票存根作如下会计分录:
[答疑编号041100103]
『正确答案』
借:
库存现金 6000
贷:
银行存款——工商银行 6000
【例l0—2】2009年12月5日,长江公司通过工商银行转账支付业务招待费2000元,根据有关费用单据作如下会计分录:
[答疑编号041100104]
『正确答案』
借:
管理费用——业务招待费 2000
贷:
银行存款——工商银行 2000
【例l0—3】2009年12月10日,长江公司采购员李永因业务需要到北京出差,经领导同意向财会部门预借差旅费4000元,以现金支付。
其会计分录如下:
[答疑编号041100105]
『正确答案』
借:
其他应收款——备用金(李永) 4000
贷:
库存现金 4000
【例l0—4】2009年12月18日,长江公司采购员李永出差回来,报销差旅费3800元,经审核无误同意报销,同时退回现金200元。
其会计分录如下:
[答疑编号041100106]
『正确答案』
借:
管理费用--差旅费 3800
库存现金 200
贷:
其他应收款——备用金(李永) 4000
二、交易性金融资产
交易性金融资产是指企业为了近期内出售而持有的金融资产。
例如,企业以赚取差价为目的,随时准备待价出售而从二级市场购入的股票、债券、基金等,就属于交易性金融资产。
(一)账户设置
本账户可按交易性金融资产的类别和品种,分别“成本”、“公允价值变动”等进行明细核算。
此外,在交易性金融资产的初始计量、后续计量及处置中,还会涉及到“投资收益”、“应收利息”、“应收股利”、“公允价值变动损益”等账户。
“投资收益”账户可按投资项目进行明细核算。
“应收利息”账户核算企业交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产等应收取的利息。
“应收股利”账户核算企业应收取的现金股利和应收取其他单位分配的利润。
“公允价值变动损益”账户核算企业交易性金融资产、负债等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。
初始计量的核算
后续计量的核算
交易性金融资产处置的核算
(二)交易性金融资产的初始计量
【例l0一5】2009年12月12日,长江公司委托银河证券公司从上海证券交易所购入A上市公司股票200万股,按照管理者的意图将其划分为交易性金融资产。
该笔股票投资在购买日的公允价值为800万元,另支付相关交易费用l.2万元,购买股票款801.2万元,从存出投资款中支付。
长江公司根据证券买卖结算清单,确认交易性金融资产入账价值,应作如下会计分录:
[答疑编号041100107]
『正确答案』
(1)12月12日,购入A公司股票时:
借:
交易性金融资产——A公司股票(成本) 8000000
贷:
其他货币资金——存出投资款 8000000
(2)支付相关交易费用时:
借:
投资收益 l2000
贷:
其他货币资金——存出投资款 12000
【例l0—6】2009年1月3日,长江公司购入B公司发行的公司债券,该笔债券于2008年1月1日发行,面值为100万元,票面年利率为6%,债券利息按年支付。
长江公司将其划分为交易性金融资产,从银行存款中支付价款107万元(其中包括已宣告尚未发放的债券利息6万元),另支付交易费用0.3万元。
2009年1月10日,长江公司收到该笔债券利息6万元。
2010年1月9日,长江公司收到B公司债券利息6万元。
根据上述资料,长江公司应作如下会计分录:
[答疑编号041100108]
(1)2009年1月3日,根据证券买卖结算清单:
借:
交易性金融资产——B公司债券(成本)1010000
应收利息——B公司 60000
投资收益 3000
贷:
银行存款 l073000
(2)2009年1月10日,长江公司收到B公司债券利息6万元:
借:
银行存款 60000
贷:
应收利息——B公司 60000
(3)2009年12月31日,长江公司计提应收B公司债券利息收入6万元:
借:
应收利息——B公司 60000
贷:
投资收益 60000
(4)2010年1月9日,长江公司收到B公司债券利息收入6万元:
借:
银行存款 60000
贷:
应收利息——B公司 60000
(三)交易性金融资产的后续计量
会计准则规定,在资产负债表日,企业资产采用公允价值计量模式时,交易性金融资产的期末账面价值便是其在该时点上的公允价值,与前次账面价值之间的差异,即公允价值变动金额需要计入当期损益。
应借记或贷记“交易性金融资产——公允价值变动”账户,贷记或借记“公允价值变动损益”账户。
【例l0-7】2009年12月31日,假定上述长江公司购入B公司的债券市价为103万元。
则长江公司所购B公司债券的公允价值变动额=103-101=2(万元)
会计分录如下:
[答疑编号041100109]
『正确答案』
借:
交易性金融资产——B公司债券(公允价值变动)20000
贷:
公允价值变动损益 20000
同时,月末将损益类账户结转“本年利润”账户时作:
借:
公允价值变动损益 20000
贷:
本年利润 20000
(四)交易性金融资产的处置
【例l0一8】2009年3月10日,假定长江公司出售了所持有的B公司的债券,售价为104万元,会计分录为:
[答疑编号041100110]
『正确答案』
借:
银行存款 l040000
贷:
交易性金融资产——B公司债券(成本) 1010000
——B公司债券(公允价值变动)20000
投资收益 l0000
(1)将已确认的公允价值变动损益转出:
长江公司将B公司的债券出售,实际投资收益应为3万元(即104—101),其中前期2万元的公允价值变动利得,在其出售时得以实现。
所以,应将已确认的公允价值变动损益(未实现利得),确认为已实现的投资收益。
其转出分录如下:
[答疑编号041100111]
『正确答案』
借:
公允价值变动损益 20000
贷:
投资收益 20000
(2)月末将损益类账户结转“本年利润”账户时作:
[答疑编号041100112]
『正确答案』
①借:
投资收益 30000
贷:
本年利润 30000
②借:
本年利润 20000
贷:
公允价值变动损益 20000
第二节 财产物资的收发、增减和使用
一、原材料
(一)账户设置
在原材料按实际成本计价的情况下,应设置下列账户进行核算:
1.“在途物资”账户
“在途物资”账户,用于核算企业采用实际成本(或进价)进行材料、商品等物资的日常核算、购入物资尚未到达或虽已到达但尚未验收入库的各种在途物资的实际成本。
该账户应按照供货单位和物资品种进行明细核算。
2.“原材料”账户
“原材料”账户,用于核算企业库存的各种材料的收、发、存情况,包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件、包装材料、燃料等的计划成本或实际成本。
本账户可按材料的保管地点(仓库)、材料的类别、品种和规格等进行明细核算。
3.“应交税费”账户
“应交税费”账户核算企业按照税法规定计算应交纳的各种税费
应交税费——应交增值税(进项税额)
应交税费——应交增值税(进项税额转出)
应交税费——应交增值税(销项税额)
应交税费——应交增值税(已交税金)
应交税费——应交营业税
应交税费——应交城市维护建设税
应交税费——应交所得税
应交税费——应交个人所得税
“应交税费”账户应当按照应交税费的税种进行明细核算。
“应交增值税”按月还应分别“进项税额”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“已交税金”等设置专栏进行明细核算。
月末,可将本月应交增值税明细账户的余额转入“应交税费——未交增值税”明细账户。
原材料采购会计核算的内容主要有:
(1)购买材料、货款结算的核算;
(2)“应交税费——应交增值税(进项税额)”的核算;
(3)支付采购费用的核算;
(4)计算并结转材料的实际采购成本;
材料物资采购的实际成本包括材料物资买价、途中运杂费(运输费、装卸费、保险费、包装费等)、入库前的整理挑选费用、运输途中的合理损耗以及投入物资应负担的税金和其他费用。
(5)材料验收入库的核算
(二)购买原材料的账务处理
1.单一材料采购业务的账务处理
【例l0—9】2009年12月8日,黄河公司从昌和公司购甲材料一批,取得的增值税专用发票上注明的甲材料l0000件,每件单价40元,价款为400000元,增值税税率为l7%,增值税税额为68000元;垫付运费4000元和杂费l000元,当即将一张已承兑的银行承兑汇票交付给昌和公司,金额468000元,但材料尚未到达。
[答疑编号041100201]
甲材料可以抵扣的进项税额=68000+4000×7%=68280(元)
甲材料的采购成本=400000+4000×(1—7%)+1000=404720(元)
借:
在途物资——昌和公司(甲材料) 404720
应交税费——应交增值税(进项税额) 68280
贷:
应付票据——昌和公司 468000
银行存款 5000
2.多种材料同时采购的账务处理
在多种材料同时采购的情况下,一般会存在采购费用合理分摊的账务处理。
【例l0—l0】2009年12月22日,黄河公司l2月15日从兴隆公司所购乙、丙材料已经全部运到并验收入库,结转乙、丙材料的采购成本。
材料采购成本计算表如表l0—1所示。
材料采购成本计算表
2009年l2月22日 金额单位:
元
计量
进货
实际采购成本
材料名称
单位
单价
数量
买价
运杂费
总成本
单位成本
乙材料
千克
50.OO
2000
100000
2600
102600
51.30
丙材料
千克
60.O0
4000
240000
5200
245200
61.30
合计
340000
7800
347800
[答疑编号041100202]
根据上述资料,黄河公司应作如下会计分录:
借:
原材料——乙材料 l02600
——丙材料 245200
贷:
在途物资——兴隆公司 347800
3.小规模纳税人材料采购的账务处理
【例l0一11】2009年12月21日,A小规模纳税人从B工厂采购甲材料一批,取得的普通发票上注明的甲材料的数量2000千克,每千克单价46.80元,计93600元,代垫运费l000元、装卸费500元,款项共计95100元,材料已到验收入库,款未付。
[答疑编号041100203]
『正确答案』
借:
原材料——甲材料 95100
贷:
应付账款——B工厂 95100
(三)发出原材料的账务处理
在本章第五节“二、成本”中介绍,此处略。
二、库存商品
库存商品指企业库存的各种商品,包括库存的外购商品、自制商品产品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品以及存放在仓库或寄存在外库的商品等,但不包括委托外单位加工的商品和已办妥销售手续而购买单位在月末尚未提货的库存商品。
(一)账户设置
企业的库存商品,应通过“库存商品”账户进行核算。
该账户可按库存商品的种类、品种和规格设置明细账,进行明细核算。
(二)完工产成品入库的计量
工业企业的产成品一般应按实际成本进行核算。
在这种情况下,产成品的收入、发出和销售,平时只记数量不记金额;月度终了,计算入库产成品的实际成本;
对发出和销售的产成品,可以采用先进先出法、加权平均法、个别计价法等方法确定其实际成本。
核算方法一经确定,不得随意变更。
如果工业企业的产成品种类较多,也可以按计划成本进行产成品的日常核算,其实际成本与计划成本之间的差异,可以单独设置“产品成本差异”账户进行核算。
在这种情况下,产成品的收入、发出,平时可以用计划成本进行核算,月度终了,计算入库产成品的实际成本,并将实际成本与计划成本之间的差异记入“产品成本差异”账户。
【例l0一l2】2009年12月31日,黄河公司根据“产品验收入库单”和甲、乙产品“成本计算表”,本月验收入库的甲产品500件,单位产品生产成本220元;验收入库乙产品300件,单位产品生产成本350元。
结转完工入库甲、乙产品成本。
[答疑编号041100204]
借:
库存商品——甲产品 110000
——乙产品 105000
贷:
生产成本——基本生产成本(甲产品) 110000
——基本生产成本(乙产品) 105000
(三)销售商品结转销售成本的账务处理
【例l0一13】2009年l2月31日,假定长江公司经统计,本月共销售甲产品650件,加权平均单价为230元;销售乙产品500件,加权平均单价为360元。
请计算并结转已销产品的销售成本。
[答疑编号041100205]
『正确答案』
本月已销甲产品的销售成本=650×230=149500(元)
本月已销乙产品的销售成本=500×360=180000(元)
会计分录如下:
借:
主营业务成本 329500
贷:
库存商品——甲产品 149500
——乙产品 180000
例(单选):
企业完工的一批产品,产品成本为l0000元,验收入库,应作的会计分录是()。
A.借:
生产成本 10000
贷:
库存商品 10000
B.借:
库存商品 10000
贷:
生产成本 10000
C.借:
库存商品 10000
贷:
主营业务成本 10000
D.借:
主营业务成本 10000
贷:
库存商品 10000
[答疑编号041100206]
『正确答案』B
三、固定资产的核算
固定资产应按其取得时的实际成本作为入账的价值,取得时的成本包括买价、进口关税、运输和保险等相关费用,以及为使固定资产达到预定可使用状态前所必要的支出。
按照国家税务总局的规定:
自2009年1月1日起,在全国实行增值税转型改革,允许生产经营用固定资产进行进项税额的抵扣。
准予抵扣的固定资产范围仅限于现行增值税征税范围内的固定资产,包括机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、工具、器具。
(一)账户设置
(1)“固定资产”账户。
固定资产账户用来核算企业固定资产的原价。
本账户可按固定资产类别和项目进行明细核算。
(2)“累计折旧”账户。
累计折旧账户属于“固定资产”账户的备抵调整账户,用于核算企业固定资产的累计折旧。
该账户只进行总分类核算,不进行明细分类核算。
【例l0—l4】2009年12月18日,长江公司从利民公司购入一辆小轿车,买价500000元,增值税85000元,杂费2500元,全部款项已以银行存款支付。
[答疑编号041100207]
『正确答案』
借:
固定资产——小轿车 587500
贷:
银行存款 587500
【例l0一15】企业购入不需要安装的机器设备一台,买价1000000元,增值税170000元,运费3000元,全部款项以银行存款支付。
[答疑编号041100208]
借:
固定资产——某设备 1002790
应交税费——应交增值税(进项税额) 170210
贷:
银行存款 ll73000
(二)固定资产折旧的账务处理
固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内,按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。
我国现行会计准则规定,除以下情况外,企业应对所有固定资产计提折旧:
①已提足折旧仍继续使用的固定资产;
②按规定单独估价作为固定资产入账的土地。
应提的折旧总额=固定资产原价-预计残值+预计清理费用。
企业在具体计提折旧时,一般应按月提取折旧,当月增加的固定资产,当月不提折旧,从下月起计提折旧;当月减少的固定资产,当月照提折旧,从下月起不提折旧。
现行企业会计准则规定,企业可选择的折旧方法包括年限平均法、工作量法、年数总和法、双倍余额递减法等。
折旧方法一经确定,不得随意变更。
企业应当根据固定资产的性质和使用情况,合理确定其折旧年限和净残值,作为计提折旧的依据。
年限平均法也称直线法,是指以固定资产预计使用年限为分摊标准,将固定资产的应提折旧总额均衡地分摊到使用各年的一种方法。
采用这种折旧方法,各年折旧额相等,不受固定资产使用频率或生产量多少的影响,因而也称固定费用法。
年限平均法计算折旧公式如下:
年折旧额=(原始价值-预计净残值)/预计使用年限
=原始价值*(1-残值率)/预计使用年限
月折旧额=年折旧额÷l2
年折旧率=年折旧额/原始价值×100%
月折旧率=年折旧率÷12
预计净残值率=预计净残值/原始价值×100%
年折旧额=原始价值×年折旧率
【例l0-16】长江公司一台车间用机器设备原始价值为100万元,预计净残值率为4%,预计使用5年,采用年限平均法计提折旧。
[答疑编号041100301]
『正确答案』
月折旧额=1000000×(1-4%)/5/12=16000(元)
根据上述折旧额计算情况,折旧费用的会计分录为:
借:
制造费用 l6000
贷:
累计折旧 l6000
年限平均法的优点为:
计算过程简便易行,容易理解,是会计实务中应用得最广泛的一种方法。
企业计提的固定资产折旧,应当根据固定资产的用途,分别计入相关资产的成本或当期损益。
基本生产车间使用的固定资产,其计提的折旧应计入制造费用;
管理部门使用的固定资产,其计提的折旧应计入管理费用;
销售部门使用的固定资产,其计提的折旧应计入销售费用;
出租的固定资产,其计提的折旧应计入其他业务成本;
未使用固定资产,其计提的折旧应计入管理费用等。
企业各月计算提取固定资产折旧时,可以在上月计提折旧的基础上,对上月固定资产的增减情况进行调整后,计算确定当月应计提的固定资产折旧额。
即:
本月应计提的折旧额=上月固定资产计提的折旧额+上月增加的固定资产计提的月折旧额-上月减少固定资产应计提的月折旧额
例(单选):
企业月末计提本月车间使用的机器设备等固定资产折旧费3000元。
下列会计分录正确的是( )。
A.借:
生产成本 3000
贷:
累计折旧 3000
B.借:
制造费用 3000
贷:
累计折旧 3000
C.借:
管理费用 3000
贷:
累计折旧 3000
D.借:
主
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