内部审计程序财务与内控审计给合第1版.docx
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内部审计程序财务与内控审计给合第1版
内部审计程序
前言:
根据当前集团的管控模式,以及审计部人员配置及岗位设置情况,考虑到外部审计因素,为更好发挥现有的审计资源效率,满足审计需求,本版内部审计程序综合财务审计和内控审计进行制定。
一、总体分析性复核程序
内审人员通过分析被审计单位重要的比率或趋势,调查异常变动及这些重要比率或趋势与预期数额和相关信息的差异,快速地了解审计对象的经营管理状况和财务特征,确定具有潜在审计风险的重点领域,确定对重要经济业务和会计科目实施真实性检查的时间、范围等。
分析性复核程序模板详见附件一。
二、具体内部审计程序
1.通用审计程序
(1)核对各明细账(日记账)金额与总账金额及报表项目金额是否相符,在各明细账底稿中标识“账表是否相符:
√或×”。
(2)抽取凭证核查时,查看原始凭证内容完整合法合理、账务处理正确、记账及时、金额加计无误、付款有授权批准、不属跨期收支事项、收付款单位名称核对一致等,如不符合,在抽凭底稿中注明不符原因。
2.库存现金审计程序
(1)获取期间内财务主管监盘或抽盘库存现金的盘点表复印件,并检查盘点表内盘点差异、白条抵款及签字完整性等。
(2)通过访谈了解公司有无有关现金库存限额和定期存入银行的规定;复核现金日记账中的每日现金余额,与规定作比较。
(3)访谈出纳,了解收入现金是否开具收据,获取现金收据记录,检查现金收据连续编号情况。
(4)会同被审计单位主管会计人员盘点库存现金,编制“库存现金盘点核对表”,检查库存现金与现金日记账余额是否相符并注意如下事项:
①突击盘点;②出纳人员或现金保管人员自行盘点,审计人员监盘;③存放在不同地点的库存现金应同时盘点,以防止互相挪用;④备用金是否录入科目、是否存备用金领用无审批;⑤是否存在白条借支、是否存在坐支、是否存在营业款未及时缴存银行导致资金沉淀等;⑥注意保险柜内的现金是否全部纳入盘点,了解保险柜内的其他物品;⑦实地观察出纳室情况,判断是否存在安全隐患。
(5)判断抽取现金收支凭证,①有无现金收据附件,收据上是否加盖现金收讫章;②付申请单上是否有现金付讫章;③是否存在非财务人员开具票据并收款的情况;④是否存在大额支付现金现象。
3.银行存款审计程序
(1)获取期间所有账户银行余额调节表及银行对账单,检查是由出纳以外的人员定期编制,检查是否存在长期未达账项的真实性,是否存在长期闲置账户?
零余额账户是否销户?
。
(2)获取期间“银行支票登记簿”并实地监盘空白支票,检查登记是否连号、是否存在跳号使用的情况、内容是否填写完整?
抽样追踪到具体的作废支票,查看其是否被良好的保管,支票上有作废字样?
空白支票是否保存于公司保险柜内、空白支票是否连号、是否对空白支票预盖印鉴?
(3)盘点银行定期存单、检查是否存在质押、担保情况?
(4)询问出纳支票印鉴保管情况,注意支票印鉴(财务专用章及个人名章)是否分管?
(5)检查空白支票的银行帐号与公司银行账簿上的帐号是否相符,如不符,可能存在私开帐户私设小金库的原因。
(6)获取期间银行(包括网上银行)开户、销户记录文件(内部及外部批件)。
(7)获取网上银行操作协议,询问网上银行支付业务操程序,检查是否实施了有效岗位分离?
(8)询问收支两条线专用收支帐户,检查相关银行明细账执行情况。
(9)抽查大额银行存款收、支的原始凭证。
4.交易性金融资产(限理财产品)审计程序
获取期末理财产品申请单,抽查相关申购凭证,审核其授权审批及风险情况。
5.应收票据(限银行承兑汇票)审计程序
(1)获取应收票据盘点表,检查是否定期或不定期由保管以外人员进行监盘?
(2)获取“应收票据备查簿”,检查其内容登记是否完整、是否存在逾期票据、是否存在已贴现票据(可能性不大)、领用签字的完整性,核对其是否与账面记录一致。
(3)监盘库存票据(必须看到票据原件),并与应收票据登记簿的有关内容核对,检查票据的背书是否连续?
(4)重点抽取非关联方票据凭证,检查收取对方收据是否齐全?
6.应收账款审计程序
(1)获取每月对账报告及账龄分析报告,检查财务人员是否定期对帐及分析欠账情况,逾期账龄是否按规定程序进行处理?
(2)获取信用额度清单,检查是否每年调整一次,是否按规定授权批准(部门与人员的分离)?
(3)分析应收账款明细及抽取相关凭证,检查是否执行信用政策,包括超范围、超金额、超期限、超审批权限等?
(4)检查期末余额的“业务内容”,是否有不属于商品、劳务等结算业务的债权,如有,实施进一步程序。
7.预付账款审计程序
(1)获取超过3个月的预付账款对帐单及月度预付账龄分析报告,检查财务人员是否定期对帐、定期报告?
(2)分析预收账款明细及抽取相关凭证,检查是否按合同约定预付项款(不允许合同外预付款)?
(3)询问账龄较长(一般为一年以上)的预付账款,检查其购货合同的相应条款判断预付账款挂账时间是否正常(可结合存货、工程的结算周期判断期限的合理性)?
(4)检查期末余额的“业务内容”,是否有不属于商品、劳务等结算业务的债权,如有,实施进一步程序。
8.其他应收款(备用金、员工借款、押金等)审计程序
(1)获取每月对账报告及账龄分析报告,检查财务人员是否定期对帐及分析欠账情况,逾期账龄(借款1个月、备用金1年)是否按规定程序进行处理?
(2)判断抽取凭证,检查借款审批是否符合规定,包括预算申请、审批权限(含转借审批)、归还期限等。
(3)检查期末余额的“业务内容”,是否有不属于备用金、员工借款、押金以外的款项,如有,实施进一步程序。
9.存货审计程序(SAP管理)
(1)询问生产管理的大致流程(或被审单位提供流程资料)、生产车间、库房设置情况。
(2)获取合格供应商名单,检查是否定期评价、更新,是否获相应审批,抽取其中的供应商档案进行检查是否符合标准(不合格的供货商列入名单),随机抽取采购发票,查看是否全部从列入名单的供货商处采购。
(3)抽取区间外购存货清单,检查是采购合同、请购单、验收单、入库单是否齐全(据合同办理验收入库手续),同时检查单据签字审批、单据连续编号、岗位分离情况。
(4)抽取区间物领出库明细清单,检查是否依据生产计划(生产性物料)、授权审批单(非生产性物料)办理领料出库,同时检查单据签字审批、单据连续编号、岗位分离情况。
(5)抽取区间半成品、成品入库明细清单,检查是否根据生产计划、检验报告接收半成品及成品,入库手续是否完善。
(6)抽取区间成品出库明细清单,检查是否根据发货通知单发货,出库授权批准及单据签字的完整性(仓库管理员和运输人员/客户的签字)。
(7)获取存货盘点表,检查是否定期盘点,并获取存货盘点盈亏调整和损失处理记录,检查重大存货盘亏和损失的原因,查验管理部门审批文件。
(8)询问月度盘点组织工作或取得被审计单位存货盘点计划,了解盘点范围、方法、人员分工及时间安排并做出记录评价。
(9)实地抽盘存货,账账核对、账卡(货位卡)核对,账物核对,关注差异、残次、毁损、滞销积压的存货及存货保管的现场管理(防火、防水、分区设置,货位标识等)。
10.长期股权投资(全资控股)审计程序
(1)检查年度内长期股权投资增减变动的原始凭证,并查验其变动的原因及授权批准手续(相关投资协议或合同及董事会批准投资的决策文件)。
(2)获取被投单位验资报告及工商变更登记资料,审阅是否与投资协议等规定。
(3)审核长期股权投资核算是否符合《企业会计准则》。
11.固定资产审计程序
(1)获取期间新增固定资产明细清单,检查其《设备购置申请单》、《采购合同》、《验收单》及报关文件是否齐全、是否有批准的预算、是否按规定招标、验收是否符合规定,入账时间是否正确。
(2)查验有关所有权证明文件,确定固定资产是否归客户所有,包括:
房屋产权证、土地使用权证及机动车登记证和车辆行驶证等,关注有无抵押、质押、担保、查封、冻结等权利受限制事项。
(3)获取固定资产卡片账(台帐),核对其金额是否与固定资产明细账一致,检查台账的完整性与及时性。
(4)检查在建工程转入的固定资产的竣工决算报告、移交验收报告,与在建工程相关记录核对相符。
(5)获取期间减少固定资产明细清单,检查《资产变动申请表》经授权批准情况,是否正确及时进行账务处理。
(6)获取存固定资产点表及盘点报告,检查是否定期盘点,并获取盘点盈亏调整和损失处理记录,检查重大盘亏和损失的原因,查验管理部门审批文件,关注固定资产状况及存放地点的一致性。
(7)询问年度盘点组织工作或取得被审计单位固定资产盘点计划,了解盘点范围、方法、人员分工及时间安排并做出记录评价。
(8)实地观察资产状况(结合已获取的资产清单),查验是否存在闲置、报废资产。
12.在建工程审计程序
(1)检查在建工程项目、规模是否经授权批准,对重大建设项目,取得有关立项批复、建设许可证、施工许可证、征地批复、可行性报告,工程预概算,等资料。
(2)获取工程施工合同、设备购置合同,检查是否招标,招标是否符合规定。
(3)检查本期在建工程增加数的原始凭证是否齐全,是否经授权批准,会计处理是否正确,关注:
①对购置的货物按合同约定已经运达并经验收合格,或者是工程进度已经完成但尚未及时办理价款结算的,检查有无按合同约定或进度增加当期工程实际支出和应付款项;②工程物资是否直接计入“在建工程”核算。
(4)获取工程计量支付管理台帐、审查计量的完整性及履行合同付款情况。
(5)获取工程结转资料,审查工程决算审价报告、工程价款结算清单、验收资料是否完备。
(5)到工程现场实地观察完工进度,检查是否存在已达到预计可使用状态,但尚未办理竣工决算手续仍列于在建工程,
13.工程物资审计程序
(1)获取工程物资台账,检查是否对工程物资有效管理。
(2)抽取凭证,检查工程物资交接手续及工程负责人的签字确认,检查是否已加上该原材料不能抵扣的进项税,检查采购合同、发票、货物验收单等原始凭证是否齐全,检查其是否经过授权审批。
(3)实地检查工程物资,确定其是否存在,并观察是否有呆滞、积压物资。
14.无形资产审计程序
(1)检查新增无形资产的权属证书原件、非专利技术的持有和保密状况等,并获取有关协议和董事会纪要等文件、资料,检查无形资产的性质、构成内容、计价依据、使用状况和受益期限,确定无形资产是否存在,并由被审计单位拥有或控制。
(2)检查本期购入土地使用权相关税费计算清缴情况,与购入土地使用权相关的会计处理是否正确
15.长期待摊费用审计程序
检查本期增加长期待摊费用的原始凭证,查阅有关合同、协议等资料,检查会计处理是否正确。
16.应付票据(银行承兑)审计程序
(1)获取应付票据备查簿,核对应付票据备查簿记录是否与票据购买记录一致,是否应付票据变动明细表相符?
(2)取得银行承兑汇票保证金支付要求的合同,核对应付银行承兑汇票余额与其他货币资金存出保证金是否相符?
17.应付账款审计程序
(1)获取应付账款账龄分析报告,检查财务人员是否定期出具?
(2)检查应付账款长期挂账的原因(货物存在质量问题,与供应商发生经济纠纷而挂账的,虚假业务形成的负债、虚设账户隐匿的利润,债权人破产清算、债务重组债权人豁免债务未及时进行账户处理等原因),做出记录,
18.预收账款审计程序
(1)获取预收账款账龄分析报告,检查财务人员是否定期出具?
(2)检查预收账款长期挂账的原因(不确认不开票收入来逃避纳税、有关的销货合同、仓库发货记录、货运单据和收款凭证,检查已实现销售的商品是否及时转销预收款项等)。
19.应付职工薪酬审计程序
(1)抽查应付职工薪酬的支付凭证,授权批准是否符合规定?
(2)应付职工薪酬贷方发生额累计数与相关的成本、费用等账核对一致,检查其核算的完整性?
(3)询问个人所得税的计算缴纳情况,结合应付职工薪酬中包含项目检查个人所得税是否漏交?
20.应交税
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