融资租赁回租的会计处理.docx

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融资租赁回租的会计处理

有关融资租赁回租的会计处理

A、承租人（广东家能公司）会计处理：

一、固定资产清理、出售处理：

1.清理自有固定资产：

（附固定资产清理清单）

借：

固定资产清理–机器设备-自有固定资产13,158,295.00

累计折旧–机器设备-自有固定资产6,930,705.40

贷：

固定资产–机器设备-自有固定资产20,089,000.00

2.应纳税款：

（附广东家能销售发票）

借：

固定资产清理--机器设备—自有固定资产153,846.20

贷：

应交税费—应交增值税—销项税额153,846.20

（8,000,000.00/1.04*0.04/2=153,846.20）

3.出售自有固定资产和取得货款：

（附承租人与出租人签订售后租回协议即租赁合同复印件）

借：

银行存款8,000,000.00

营业外支出—处置固定资产净损失5,312,141.20

贷：

固定资产清理–机器设备--自有固定资产13,312,141.20

二、租回融资租赁固定资产处理：

（附承租人与出租人签订租赁合同复印件）

借：

固定资产—机器设备--融资租赁固定资产8,000,000.00

末确认融资费用1,356,000.00

贷：

长期应付款—应付融资租赁款--仲利国际9,356,000.00

三、首付租赁款和第1-12期每期付租赁款、未确认融资费用摊销的处理：

1.付租赁款：

（附仲利国际发票和广东家能银行付款凭证）

借：

长期应付款—应付融资租赁款--仲利国际2,000,000.00

贷：

银行存款2,000,000.00

2.付租赁款：

（附仲利国际发票和银行付款凭证）

借：

长期应付款—应付融资租赁款--仲利国际265,000.00

贷：

银行存款265,000.00

3.未确认融资费用摊销：

（附未确认融资费用摊销表）

借：

财务费用—未确认融资费用37,666.66

贷：

末确认融资费用37,666.66

四、第1-36期租赁期内每月计提折旧：

（附固定资产折旧计算表）

借：

制造费用—折旧费63,333.33

贷：

累计折旧—机器设备--融资租赁固定资产63,333.33

五、第13-24期付租赁款、未确认融资费用摊销的处理：

1.付租赁款：

（附仲利国际发发票和银行付款凭证）

借：

长期应付款—应付融资租赁款--仲利国际210,000.00

贷：

银行存款210,000.00

2.未确认融资费用摊销：

（附未确认融资费用摊销表）

借：

财务费用—未确认融资费用37,666.66

贷：

末确认融资费用37,666.66

六、第25-36期付租赁款、未确认融资费用摊销的处理：

1.付租赁款：

（附仲利国际发发票和银行付款凭证）

借：

长期应付款—应付融资租赁款--仲利国际138,000.00

贷：

银行存款138,000.00

2.未确认融资费用摊销：

（附未确认融资费用摊销表）

借：

财务费用—未确认融资费用37,666.66

贷：

末确认融资费用37,666.66

七、租赁期满：

（附承租人与出租人签订租赁合同复印件）

借：

固定资产—自有固定资产8,000,000.00

累计折旧—融资租赁固定资产2,280,000.00

贷：

固定资产—融资租赁固定资产8,000,000.00

累计折旧—自有固定资产2,280,000.00

B、出租人（仲利国际）会计处理：

一、购进融资租赁固定资产处理：

（附沃德森板业开立的发票和银行付款单）

借：

融资租赁资产8,000,000.00

贷：

银行存款或长期应付款—应付融资租赁款—广东家能8,000,000.00

二、租出融资租赁固定资产处理：

（附承租人与出租人签订售后租回协议复印件）

借：

长期应收款—应收融资租赁款—广东家能9,356,000.00

贷：

融资租赁资产8,000,000.00

未实现融资收益1,356,000.00

三、首收租赁款和第1-12期每期收租赁款、实现融资收益确认的处理：

1.首收租赁款：

（附仲利国际发发票和银行收款凭证）

借：

银行存款2,000,000.00

贷：

长期应收款—应收融资租赁款—广东家能2,000,000.00

2.收租赁款：

（附仲利国际发发票和银行收款凭证）

借：

银行存款265,000.00

贷：

长期应收款—应收融资租赁款—广东家能265,000.00

3.未实现融资收益确认：

（附未实现融资收益计算表）

借：

末实现融资收益37,666.66

贷：

财务费用—未实现融资收益37,666.66

四、第13-24期每期收租赁款、实现融资收益确认的处理：

1.收租赁款：

（附仲利国际发发票和银行收款凭证）

借：

银行存款210,000.00

贷：

长期应收款—应收融资租赁款—广东家能210,000.00

2.未实现融资收益确认：

（附未实现融资收益计算表）

借：

末实现融资收益37,666.66

贷：

财务费用—未实现融资收益37,666.66

五、第25-36期每期收租赁款、实现融资收益确认的处理：

1.收租赁款：

（附仲利国际发发票和银行收款凭证）

借：

银行存款138,000.00

贷：

长期应收款—应收融资租赁款—广东家能138,000.00

2.未实现融资收益确认：

（附未实现融资收益计算表）

借：

末实现融资收益37,666.66

贷：

财务费用—未实现融资收益37,666.66

六、租赁期满：

（附承租人与出租人签订租赁合同复印件）

只办理资产交接手续，没有分录。

C、计发工资处理：

1、每月计提工资：

（附费用摊提表）

借：

生产成本—职工薪酬—工资（指直接人工）60,000.00

生产成本—职工薪酬—社会保险费（指直接人工）300.00

制造费用—职工薪酬—工资10,000.00

制造费用—职工薪酬—社会保险费50.00

治理费用—职工薪酬—工资20,000.00

治理费用—职工薪酬—社会保险费100.00

销售费用—职工薪酬—工资6,000.00

销售费用—职工薪酬—社会保险费30.00

在建工程—职工薪酬—工资4,000.00

在建工程—职工薪酬—社会保险费20.00

治理费用—社会保险费（公司部分）2,000.00

贷：

应付职工薪酬—工资100,000.00

应付职工薪酬—社会保险费500.00

其他应付款—社会保险费（公司部分）2,000.00

2、发放工资及扣款：

借：

应付职工薪酬—工资100,000.00

应付职工薪酬—社会保险费500.00

贷：

银行存款99200.00

其他应付款—社会保险费500.00

应交税金—个人所得税300.00

其他应收款—个人借款500.00

3、代交个人所得税和社会保险费：

借：

其他应付款—社会保险费2,500.00

应交税金—个人所得税300.00

贷：

银行存款2,800.00

D、免抵退税的处理：

一、当期应纳税额的计算：

1、免抵退税不得免征和抵扣税抵减额＝免税购进原材料价格*（出口物资的征税率-出口物资的退税率）

2、当期免抵退税不得免征和抵扣税额＝当期出口物资离岸价格*外汇人民币牌价*（出口物资的征税率-出口物资的退税率）

3、当期应纳额=当期内销物资的销项税额-（当期进项税额-当期免抵退税不得免征和抵扣税额）

二、免、抵、退税额的计算：

1、免抵退税抵减额=免税购进原材料价格*出口物资退税率

2、当期免抵退税额=出口物资离岸价*外汇人民币牌价*出口物资退税率-免抵退税抵减额

三、出口退税额的计算：

1、免抵退税额与当期应纳税额（即期末增值税留抵额）比较：

1.1当免抵退税额≥期末增值税留抵额时，出口退税额=期末增值税留抵额，免抵税额=免抵退税额-出口退税额。

1.2当免抵退税额≤期末增值税留抵额时，出口退税额=当免抵退税额，免抵税额=零。

四、免抵退税的会计分录：

1、免抵退税不得免征的抵扣税额：

借：

主营业务成本-外销成本

贷：

应交税费-应交增值税-进项税转出

2、免抵税额：

借：

应交税费-应交增值税-出口抵减内销产品应纳税额

贷：

应交税费-应交增值税-出口退税

3、出口退税额：

借：

其他应收款-出口退税款

贷：

应交税费-应交增值税-出口退税

4、转内销处理：

4.1一般贸易的:

4.1.1当年的:

借：

主营业务成本-内销成本

贷：

应交税费-应交增值税-销项税额（按17%）

4.1.2跨年的:

借：

往常年度损益调整

贷：

应交税费-应交增值税-销项税额（按17%）

4.2进料加工的:

4.2.1当年的:

借：

主营业务成本-内销成本

贷：

应交税费-应交增值税-销项税额（按3%）

4.2.2跨年的:

借：

往常年度损益调整

贷：

应交税费-应交增值税-销项税额（按3%）

E、暂估材料及收到发票的处理：

1、外购入库

借：

原材料100.00

贷：

应付账款暂估-供应商100.00

2、收到发票

借：

应付账款暂估-供应商100.00

其他应收款-待抵扣进项税17.00

贷：

应付账款-供应商117.00

3、进项发票认证

借：

应交税金-应交增值税-进项税额17.00

贷：

其他应收款-待抵扣进项税17.00

F、租金收入的处理：

1、取得租金收入：

（开票）

借：

其他应收帐款-旗峰（或银行存款）10,000.00

贷：

其他业务收入—租金收入10,000.00

2、计提营业税：

借：

主营业务税金及附加—营业税650.00

贷：

应交税金-应交营业税650.00

3、次月缴纳营业税：

借：

应交税金-应交营业税650.00

贷：

银行存款650.00

4、结转租金成本（即厂房折旧及维护费用等）：

借：

其他业务支出—租赁成本850.00

贷：

累计折旧-房屋及建筑物折旧850.00

G、外卖原材料的处理：

借：

发出商品-原材料-**客户100.00

贷：

原材料-铝锭100.00

借：

应收账款-客户117.00

贷：

其他业务收入-材料收入100.00

应交税金-应交增值税-销项税额17.00

借：

其他业务成本-材料成本100.00

贷：

发出商品-原材料-**客户100.00

H、商业票据及银行承兑汇票的处理：

1、旗峰开商业汇票给家能：

1.1旗峰：

借：

其他应付款-家能100.00

贷：

应付票据-广发100.00

1.2家能：

借：

应收票据-汇票100.00

贷：

应收账款-旗峰100.00

2、贴现到账：

2.1家能：

借：

银行存款95.00

财务费用5.00

贷：

应收票据-汇票100.00

3、旗峰还款给银行：

3.1旗峰：

借：

应付票据-广发100.00

贷：

银行存款100.00