第十章 存货的业务流程与核算方法设计精品文档.docx

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第8章

存货的业务流程

与核算方法设计

存货管理业务流程

业务流程

执行部门

控制说明

1.存货入库

财务部门

采购部门

1.库房对购入存货的数量、质量进行检查，根据客户所提供的销售清单与实物一一核对无误后，验收入库，开具入库单。

入库单共一式三联，库房、财务、客户各存一联。

入库单要由采购经办人员、库房管理人员等有关责任人签字。

2.登记存货帐薄、表

财务部门

1.库房管理人员根据存货入库单，建立库房管理帐薄，分类记录存货的数量及金额。

2.财务部门审核采购发票、相关负责人签字、入库单等相关凭证是否真实、准确，经审核无误后编制记帐凭证，并按照存货分类登记财务帐表。

3.严格执行库房管理工作规定

财务部门

1.库房管理人员制定存货储备定额，合理控制存货总量。

2.库房管理人员根据存货收发结存情况，每月按期编制存货进销存报表。

3.库房管理人员根据收发凭据及时登记存货的变动情况，日清月结，汇总编制材料耗用表，准确反映各单位材料消耗情况。

业务流程

执行部门

控制说明

4.存货出库

财务部门

1.一般存货领用：

领料单位领料应经公司指定的人员批准。

库房根据领料单位的申请开具出库单，并经库房管理人员、领用人签字。

出库单一式三联，库房、领用单位、财务部门各存一联。

2.销售商品出库：

市场部开具产品销售单及有关单据，销售单一式五联，财务、库管、门卫、客户各存一联。

库房依据销售单，办理发货，登记存货帐薄，编制报表。

5.存货盘点

财务部门

1.分类盘点：

库房根据存货品种按月分类盘点，并将清查结果与财务部门的账表数核对。

2.全面盘点：

半年进行，由财务部门组织负责实物盘点，填写盘点表，并与实物帐册、财务帐册核对。

6.存货核算

采购部门

财务部门

1.财务部门按照规定的存货计价方法，正确核算存货的实际成本，编制存货管理报表，由财务部门负责人审核签字。

2.对在途存货、发票未到的，应月末暂估入帐。

存货管理核算方式

先进先出法

以“先购进存货先发出”为假定前提期末存货成本接近市价

加权平均法

存货单位成本＝（月初存货实际成本＋本月进货实际成本）÷（月初存货数量＋本月进货数量）

移动平均法

存货单位成本＝（原有存货实际成本＋本次进货实际成本）÷（原有存货数量＋本次进货数量）

案例中，立竣公司本月领用的自制半成品的实际成本用的是先进先出法。

存货业务会计处理程序设计

一、设计背景

存货管理是企业经营的重要环节。

对于正常运营的企业来说，持有一定数量的存货十分必要。

存货既是资产负债表中流动资产的一个重要项目，在流动资产总额中占有较大比例，也是损益表中销售收入和销售成本的来源。

健全的存货管理制度有利于企业仓库管理人员对库存商品进行详尽、全面的控制和管理；帮助库存会计进行库存商品的核算；提供的各种库存报表和库存分析可以为企业的决策提供依据；实现降低库存、减少资金占用，避免物品积压或短缺，保证企业经营活动顺利进行。

因此，要保证企业获得良好的经济效益，必须加强存货业务的控制与核算，根据企业的生产经营特点建立相应的存货业务的内部控制制度和会计制度。

二、设计目的

1、提供存货的各种真实、完整、有用信息

2、保证存货的安全

3、控制存货的流动

4、监督、落实存货的经营责任

5、加速存货资金周转，考核存货的经济效益

3、设计内容

包括：

存货基础工作设计、存货内部控制制度设计、存货核算方法设计、存货业务核算程序设计。

四、详细设计

4.1、存货基础工作设计

一、存货概念及其基础工作设计

　　1、存货是指企业在日常活动中持有以备出售的库存商品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。

　　主要包括：

原材料、在产品、半成品、库存商品、商品（可供销售的物品）、周转材料。

2、存货的基础设计工作

1）存货编号的设计：

　a、按存货的性能、技术特征和规格标准编号：

汉字或字母“多号定位法”

　b、按存货存放地点位置标准编号：

四号定位法（仓库号、料架号、层号、位号或区号、点号、排号、位号）

2）存货的计量

　　存货成本的初始计量：

采购成本、加工成本、其他成本

　　存货成本的后续计量：

发出存货成本的确认，先进先出法、加权平均法、移动加权平均法、个别计价法等。

　　存货成本的期末计量：

在资产负债表日，按照成本与可变现净值孰低计量。

3）盘存制度的确定：

　　永续盘存制：

对各种存货每一次收入和支出后，都要计算出结存数。

　　实地盘存制：

平时除了要建立钱、物、帐分管的内部牵制制度外，还要加强各部门的经济责任制，严格考核；期终盘存时，除认真清点全部存货实存数外，还应抽查若干种存货凭证，以上期末盘存数加上本期购入，减去本期耗用数或销售数，其结存数是否等于本期盘存数。

3、存货业务设计的内容

存货业务包括材料、物资的采购与付款、验收入库、保管和发放等环节

4、存货业务会计制度设计要求

　a、严格各种存货收发手续的规定，保护实物财产的安全

　b、正确反映各种存货增减变动和结存情况，保证企业生产活动的正常进行

　c、正确计算物化劳动，考核存货资金以及防止存货超储积压

4.2、存货业务内部会计控制制度设计

一、采购与付款业务内部会计控制制度设计

（一）职责分工与授权批准设计

不相容岗位至少包括：

1、请购人员与审批人员分离

2、询价人员与确定供应商人员分离

3、采购合同的订立人员与审核人员分离

4、采购、验收人员与相关会计记录人员分离

5、付款的申请、审批人员与执行付款人员分离

（二）授权制度和审核批准制度设计

1、建立完整的采购登记制度

2、请购与审批控制设计

1）建立采购申请制度

2）加强采购业务的预算管理

（三）采购与验收控制设计

1、建立采购与验收环节的管理制度

2、根据采购物资及其供应情况确定采购方式

3、掌握有关供应商信誉、供货能力

4、严格执行验收制度

（四）付款控制设计

　1、遵守相关制度

　2、加强预付账款和定金的管理

1）建立健全预付账款和定金的授权批准制度，加强预付账款和定金的管理

2）加强应付账款和应付票据的管理，由专人按照约定的付款日前、折扣条件等管理应付账款

　　3）建立严格的退货管理制度，对退货条件、退货手续、货物出库、退货货款回收等作出明确规定，及时收回退货货款

4）定期与供应商核对应付账款、应付票据、预付账款等往来款项。

如有不符，应当查明原因，及时处理。

二、储存业务内部会计控制制度设计

（一）建立专库专人保管制度

存货保管设计制度设计，包括授权控制和职责分工两部分内容

（二）建立严格的存货计量、记录和管理制度

1、存货的分类和编号

2、存货的计量与记录

3、存货的计划和管理

　1）对各种存货要实行计划管理

　2）按规定办理存货的收、发手续

　3）妥善保管

　4）对于委托外单位加工的存货管理

　5）建立存货的稽核制度

（三）采用永续盘存制度

（四）健全实地盘点制度

（五）实施存货保险制度

（六）建立库存存货质量管理制度

1、存货的残损变质

2、存货的积压呆滞

（七）健全存货明细账制度

4.3、存货业务核算方法的设计

（1）存货的计价

1．存货的入账价值

（1）购入的存货

制造业购入的存货按买价加运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等费用、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用和按规定应计入成本的税金以及其他费用，作为实际成本。

商品流通企业购入的商品，按照进价和按规定应计入商品成本的税金，作为实际成本。

采购过程中发生的运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等费用、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等，直接计入当期损益。

案例中的外购存货：

各种外购件。

（2）自制的存货

按制造过程中的各项实际支出，作为实际成本。

案例中的自制存货：

铸造车间根据生产计划浇铸各种铸铁件和铸铝件，组装成的机床。

（3）委托外单位加工完成的存货

以实际耗用的原材料或者半成品以及加工费、运输费、装卸费和保险费等费用以及按规定应计入成本的税金，作为实际成本。

商品流通企业加工的商品，以商品的进货原价、加工费用和按规定应计入成本的税金，作为实际成本。

（4）投资者投入的存货

按照投资各方确认的价值，作为实际成本。

（5）接受捐赠的存货

按以下规定确定其实际成本：

A.捐赠方提供了有关凭据（如发票、报关单、有关协议）的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费，作为实际成本；

B.捐赠方没有提供有关凭据的，按如下顺序确定其实际成本：

同类或类似存货存在活跃市场的，按同类或类似存货的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费作为实际成本；同类或类似存货不存在活跃市场的，按所接受捐赠的存货的预计未来现金流量现值，作为实际成本。

（6）企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的存货，或以应收债权换入的存货，按照应收债权的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额后的差额，加上应支付的相关税费，作为实际成本。

涉及补价的，按以下规定确定受让存货的实际成本：

A.收到补价的，按应收债权的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额和补价，加上应支付的相关税费，作为实际成本；

B.支付补价的，按应收债权的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额，加上支付的补价和应支付的相关税费，作为实际成本。

（7）以非货币性交易换入的存货

按换出资产的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额后的差额，加上应支付的相关税费，作为实际成本。

涉及补价的，按以下规定确定换入存货的实际成本：

A.收到补价的，按换出资产的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额后的差额，加上应确认的收益和应支付的相关税费，减去补价后的余额，作为实际成本；

B.支付补价的，按换出资产的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额后的差额，加上应支付的相关税费和补价，作为实际成本。

（8）盘盈的存货

按照同类或类似存货的市场价格，作为实际成本。

2．发出存货的计价方法

存货发出的计价方法主要有个别计价法、先进先出法、加权平均法、移动平均法、后进先出法和按计划成本计价、毛利率法、零售价格法等。

3．期末存货的计价方法

（1）成本与可变现净值孰低法的计算方法。

（2）成本与可变现净值孰低法的会计处理。

（2）存货数量的盘存方法和清查盘点方法的设计

1．存货数量的盘存方法

企业的存货数量要靠盘存来确定，盘存方法有永续盘存法和实地盘存法两种方法。

2．存货清查盘点的设计

（1）存货清查盘点的方法

为保护企业存货的安全完整，做到账实相符，企业必须对存货进行定期或不定期的清查盘点。

存货的清查通常采用实地盘点的方法，通过盘点确定各种存货的实际库存数，并与账面结存数相核对。

（2）存货清查结果的处理程序存货清查结果的会计处理程序分为两个步骤：

首先，在报请有关部门处理前，根据“存货盘点报告单”，将盘盈或盘亏、毁损的存货，先作为待处理的财产溢余或损失处理，同时按盘盈或盘亏、毁损存货的实际成本调整存货的账面价值，使存货账实相符；其次，在报请有关部门批准后，根据存货盘盈或盘亏、毁损的不同原因及处理意见，将待处理的财产溢余或损失分别结转到有关账户。

（3）存货清查的核算

为了核算和监督企业在存货清查中查明的各种财产物资的盘盈、盘亏和毁损及其处理情况，应设置“待处理财产损溢”账户。

（三）原材料的核算方法

按照企业会计制度的规定，原材料日常收发的核算，可以按实际成本核算，也可以按计划成本核算，具体采用哪一种方法，应由企业根据具体情况自行决定。

1．按实际成本计价的原材料核算

2．按计划成本计价的原材料核算

案例中，立竣公司对自制半成品分为铸铁件和铸铝件并按实际成本法进行日常收发核算。

（四）商品的核算方法

商品流转核算方法的实质，是按什么原则和方法组织库存商品的核算。

1．数量进价金额核算法

2.售价金额核算法

　　售价金额核算法的主要内容如下：

　　a.确定实物负责人，建立实物负责制。

　　b.售价记账，金额控制。

　　c.建立商品盘点制度，定期实地盘点商品。

　　d.实行明码标价制度，加强商品价格管理。

e.健全进货验收制度和销货收款制度。

（五）包装物的核算方法

企业应设置“包装物”账户。

本账户应按包装物的品种、类别等设置明细账户，进行明细分类核算。

（六）低值易耗品的核算方法

低值易耗品是指劳动资料中单位价值较低，使用时间较短的那部分用具和设备。

此外，特殊用品和设备，无论其价值大小和使用年限长短，都应作为低值易耗品核算。

从性质上看，低值易耗品属于劳动资料，可多次参加周转且不改变原有实物形态。

但是，由于其价值较低，或易于损坏，为简化核算工作，会计上将它作为流动资产，视同存货进行核算。

4.4、存货业务核算程序设计

（1）存货的取得、验收与入库控制设计

1、存货的取得

（1）、企业外购存货控制设计

（2）、企业接受投资者投入的存货（3）、企业取得的存货为对方单位抵顶债务的

2、存货的验收

企业应当组织有关部门和人员对所取得的存货的品种、规格、数量、质量和其他相关内容进行验收，并出具验收证明。

验收合格的办理入库手续，不合格的进行相关处理。

3、存货入库

企业财会部门应当按照国家统一的会计制度的规定，根据验收证明对验收合格的存货及时办理入账手续，正确登记入库存货的数量和金额。

（2）存货的仓储与保管

（3）存货的领用、发出与处置控制

（4）存货的控制的监督检查

企业应当建立对存货业务内部控制的监督检查制度，明确监督检查机构或人员的职责权限，定期或不定期地进行检查。

存货内部控制监督检查的内容主要包括：

1、存货业务相关岗位及人员的设置情况。

2、存货业务授权批准制度的执行情况。

3、存货收发、保管制度的执行情况。

4、存货处置制度的执行情况。

5、存货会计核算制度的执行情况。

（注：

案例中，在进行产品成本核算时，半成品按综合成本逐步结转。

其中，各种铸件的成本不进行成本还原。

企业会计制度是根据《会计法》、《2006年企业会计准则》、《企业会计准则应用指南》等相关财经法规制定的，严谨、合法、合理。

）

存货业务流程图：

登记存货账簿、表

严格执行库房管理工作规定

存货出库

存货盘点

存货核算流程图：

存货验收

存货的领用、发出与处置控制

存货的仓储与保管

存货入库