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加比资料
篇一:
历史资料
会计舞弊的经济理论分析
摘要:
本文运用委托代理、有限理性、内部人控制、信息不对称经济理论,对上市公司会计舞弊进行了分析,从理论上进一步深化了对会计舞弊行为的认识,并为从根本上解决这一问题探索新的思路和对策。
关键词:
会计舞弊委托代理有限理性内部人控制信息不对称高质量的会计信息对于整个社会经济的正常运转有着不可替代的作用,然而会计舞弊比比皆是,不仅扰乱了市场秩序,同时给会计行业带来了负面影响。
许多人从会计、证劵等多个角度对会计舞弊进行了研究,并且提出了许多对会计舞弊进行识别的方法和模型。
现在本文将从经济学的角度入手,运用相关经济理论对会计舞弊的动因、机制进行分析,为会计舞弊的治理提供一些理论支持。
一、国内外相关理论研究
(一)国外相关理论研究
会计舞弊属于舞弊的一种,因此国外将舞弊动因理论应用于会计舞弊规范研究中,形成了以下四个主要的会计舞弊动因理论:
(1)冰山理论。
这一理论认为会计舞弊应该从结构和行为两个方面去考察。
结构主要是指企业组织结构、内部管理上的问题,这些只是显而易见的、容易被发现的,只是会计舞弊中很小的一部分;而舞弊的行为由
于具有其主观性、个性化,总是被可以隐藏起来。
结构和行为就像是海面上漂浮的冰山,露出海平面的部分(结构)只是冰山一角,隐藏在水面下的部分(行为)往往更加庞大而不易发觉。
外部审计人员不仅仅要关注企业内部控制上的漏洞,还要更多的关注被隐藏起来的个体的行为。
(2)三角形理论。
美国内部审计之父劳伦斯·索耶先生在20世纪50年代提出产生舞弊必须具备三个条件:
异常需要、机会和合乎情理。
Albrecht进一步研究认为舞弊是由压力、机会和藉口三要素共同作用产生的。
舞弊压力包括经济压力、恶癖压力、与工作相关的压力、其它压力四种类型。
据统计,前两种类型的压力大约占95%.形成舞弊的机会主要有六种:
包括缺乏发现舞弊行为的内部控制;无法判断工作的质量;缺乏惩罚措施;信息不对称;无知、能力不足;审计制度不健全。
舞弊机会存在与否或数量的多寡,还进一步受下列因素的影响:
规范舞弊行为的法律系统;该职位所属的行业性质及其在组织系统中的重要程度;涉足该领域各种力量的强弱。
舞弊者常用的藉口有:
法律条文本身含混不清,被人曲解利用;别人都这么做,我不做就是一笔损失;我也是被迫的,无可奈何;我们只是为了暂时渡过困难时期;没有人会因此受到伤害;凭自己的贡献应获得更多的报酬;我的出发点是为了一个很好的愿望等。
因而,防范与治理会计舞弊既要通过完善内部控制消除舞弊机会,还应采取各种措施来消除“压力”和“藉口”。
(3)GONE理。
Bologua等人在1993年提出了GONE理论。
该理论认为,舞弊由G(Greed:
贪婪)、O
(Opportunity:
机会)、N(Need:
需要)、E(Expo-sure:
暴露)四因子组成,它们相互作用,密不可分,并共同决定舞弊风险程度。
GONE理论实质上表达了会计舞弊产生的四个条件,即舞弊者既有贪婪之心,且又十分需要钱财时,只要有机会,并被认为事后不会被发现,他就一定会舞弊。
GONE理论中“贪婪”和“需要”与行为人个体有关,“机会”和“暴露”则更多与组织环境有关,这一点与二因素论在本质上是相同的。
与三角形理论比较,四因素论把舞弊的动机解释为需要,把其道德价值取向解释为贪婪,并且增加了一个“暴露”因素,认为舞弊行为被发现和揭露的可能性大小以及被发现和揭露后的惩罚强弱将会影响舞弊者是否实施舞弊行为。
(4)风险因子理论。
Bologua等人在GONE理论基础上发展形成了风险因子理论,这一理论被认为是迄今为止最完善的舞弊动因理论,它把舞弊风险因子分为个别风险因子与一般风险因子。
个别风险因子是指因人而异,且在组织控制范围之外的因素,包括道德品质与动机。
一般风险因子是指由组织或实体来控制的因素,包括舞弊的机会、舞弊被发现的概率以及舞弊被发现后舞弊者受罚的性质和程度。
当一般风险因子与个别风险因子结合在一起,并且被舞弊者认为有利时,舞弊就会发生。
TreadwayCommittee(1987)提出了著名的反舞弊四层次机制理论,该理论建议任何组织实体可以通过下列四道防线来防止会计舞弊的发生:
高层的管理理念;业务经营过程的内部控制;内部审计;外部独立审计。
加比赫拉·瑞扎伊(ZabihollahRezaee)较为系统地研究了财务报表舞弊的动机与原因,认为财务报表舞弊的动机包括逃避纳税、迎合证券分析师对公司盈余增长的预期、提高股价并创造
发行新股的需求、获取上市资格或避免退市风险、掩盖资产滥用的事实、隐瞒管理上的失当行为。
他指出,公司治理结构的无效是导致会计报表舞弊的主要原因。
(二)国内相关理论研究
我国对于会计舞弊的研究起步较晚,但是在许多方面也取得了丰硕的成果。
蒋义宏(201X)主持九五财政部重点课题《会计信息失真的现状、成因与对策研究》分别从会计报表粉饰问题和上市公司利润操纵实证研究入手,对虚假会计信息进行了多角度的深入分析和探讨;刘峰(201X)研究表明,现有制度安排本身排斥高质量的会计信息并诱发会计信息违法性失真;陈汉文研究表明了公司治理结构与会计信息质量的关系;李东平(201X)等研究了盈余管理与会计师事务所变更的关系等。
随着证券市场在国民经济中的作用日益重要,业绩操纵问题己关系到我国证券市场的健康发展和国民经济的持续有效运行。
蒋顺才、刘雪辉和刘迎新(201X)会计信息披露的最优水平是会计信息披露的边际成本与边际收益相等。
二、会计舞弊的经济理论分析
(一)委托代理理论
在市场经济发展的初期,资本所有者对企业进行着直接的管理。
但是随着资本的扩张、企业规模的扩大,资本所有者由于自身所具有的精力、时间、相关知识、管理能力的局限性的限制,不得不将企业
交给他人代为控制和经营,所有权和经营权分离,委托代理关系由此产生。
在委托代理关系中,用于私人信息或者具有相对信息优势的市场参与者被称为“代理人”,不拥有私人信息或者具有相对信息劣势的市场参与者则被称为“委托人”。
由于委托人与代理人的效用函数不一样,委托人追求的是自己的财富更大,而代理人追求自己的工资津贴收入、奢侈消费和闲暇时间最大化,这必然导致两者的利益冲突。
在没有有效的制度安排下代理人的行为很可能最终损害委托人的利益。
委托代理关系的风险主要有两种表现形式:
逆向选择和道德风险。
最初的委托代理理论的模型是静态模型,时间被作为一个常量存在。
(来自:
WwW.:
加比资料)但是在实际生活中,委托代理关系不可能是一锤子买卖,随着时间推移,委托代理关系势必会出现终止、变更等一系列变化,因此委托代理理论的模型演变成了动态模型,主要的四个模型是:
重复博弈的委托代理模型、代理人市场声誉模型、棘轮效应模型、强制退休的模型。
下面仅论述前三个模型。
伦德纳(Radner,1981)和罗宾斯泰英(RubbinstEin,1979)使用重复博弈模型证明,如果委托人和代理人保持长期的关系,贴现因子足够大(双方有足够的信心),那么,帕累托一阶最优风险分担和激励是可以实现的。
也就是说长期的委托代理关系可以更有效的处理激励问题。
国内外的实证研究都曾有人将公司高层的任期作为变量,COSO(1992)报告《内部控制———整体框架》发现,舞弊公司外部董事和独立董事的任期比非舞弊公司短;Beasley(1996)运用logist回归方法对董事会成员构成与会计舞弊之间关系的实证研究表明,董事会中外部董事的任期增加、持
篇二:
加勒比国家概况
加勒比位于中美洲包括古巴、多米尼加、多米尼加共和国、海地、牙买加、巴巴多斯、安提瓜和巴布达、阿鲁巴、巴哈马、英属维尔京群岛、开曼群岛、格林纳达、瓜得罗普、马提尼克、蒙特塞拉特、荷属安的列斯群岛、圣基茨和尼维斯、圣卢西亚、波多黎各、圣文森特和格林纳丁斯群岛、特立尼达和多巴哥、特克斯和凯科斯群岛以及美属维尔京群岛。
加勒比国家联盟成立于1994年7月24日,成员共37个,包括加勒比地区所有国家和未独立的岛屿,总面积达五百多万平方公里,人口超过2亿,年国民生产总值达5000亿美元,对外贸易额1800亿美元。
人口加勒比人是拉丁美洲印第安人的一支。
主要分布在亚马孙盆地、圭亚那高原、加勒比地区以及中美东部低地。
属蒙古人种印第安类型。
分为海岛和大陆两支:
海岛上的所剩无几,使用阿拉瓦克语,属印第安语系阿拉瓦克语族;大陆上的现散居圭亚那、委内瑞拉和巴西等国,使用加勒比语。
无文字。
多数信精灵和巫术,少数信天主教。
有丰富的神话传说,宗教礼仪简单。
其故乡最早在南美大陆欣古河与塔帕若斯河上游。
约在西班牙殖民者入侵前1世纪,一部分人乘独木舟迁往小安的列斯群岛,排挤并同化当地的阿拉瓦克人。
西班牙殖民者蔑称其为“食人者”,因发音相近,故得此名。
17世纪,在英、法、荷争
夺小安的列斯群岛的战争中,几乎全被灭绝。
目前仅在多米尼加岛和圣文森特岛尚有少数幸存者。
圣文森特的加勒比人同逃亡的黑奴通婚,形成所谓“黑加勒比人”。
18世纪末,约有5000名黑加勒比人被英国迁往洪都拉斯的罗阿坦岛,随后又散居于中美东部一些国家。
加勒比人流动性较大,分布地域很广,社会经济发展水平不一。
农业以栽培木薯为主,并从事采集、狩猎、伐木、捕鱼和畜牧。
社会组织的基本形式是毗邻公社,尚保存相当浓厚的母系氏族残余。
一般住在小村落里,各村均有一名实权不大的酋长。
在印第安人中,加勒比人最早遭受西班牙、葡萄牙等殖民者的掠夺和屠杀,他们勇猛善战,具有长期反抗外来入侵的光荣传统。
一般相信加勒比人是从南美洲委内瑞拉的奥利诺科河流域雨林来到加勒比海地区定居的。
据信在1492年克里斯多福·哥伦布登陆加勒比群岛的前几个世纪,加勒比人取代了原本居住在小安的列斯群岛南部,使用Maipulean语的Igneli人。
根据Fr.Bleton在十七世纪记载的加勒比人传说,他们将Igneli族(也就是阿拉瓦人)的男人杀光(而且还吃掉他们),并将那一族的女人收为妻妾。
人类学家对这些传说的可信度有相当争议,但是岛上的加勒比女人使用Kalhíphona语的事实给让该传说的可信度提高了一些。
岛民与维尔京群岛和波多黎各的东泰诺人(Taíno)有掠夺或交易的关系。
哥伦布所发现泰诺人拥有的黄金来自于加勒比人;美洲海岛
的原住民不懂熔炼黄金,而是从对大陆交易中获得的。
加勒比人对造船与航海也很有经验,而擅长作战这一点更导致他们一度称霸加勒比海盆地。
但是加勒比人后来还是被欧洲人取代,并在美洲殖民时代近近灭绝。
无论如何他们还是保住了多米尼克、圣文森岛(SaintVincent(island))、圣卢西亚与特立尼达等岛屿。
圣文森岛的加勒比黑人(BlackKalibs,Galífuna)的血统有一部分混合自一场1675年沉船事件中,疑似挟持船员逃脱的逃亡黑奴。
1795年,他们被放逐到洪都拉斯的罗阿坦岛(Loatán),称为Galífuna的后裔从此定居于此。
相对的,英国对与黑奴混血比较少的“加勒比黄人”(YellowKalibs)比较没有敌意,于是让他们继续留在圣文森岛。
加勒比人的反抗阻碍了欧洲人殖民多米尼克,使得加勒比人在圣文森岛与多米尼克两地的社群直到十九世纪左右都得以保有一定程度的自治。
所知最后一位使用加勒比语的人于1920年代过世,但海地、多米尼克、圣文森岛不少居民被记载有加勒比人的血统。
篇三:
安提瓜
安提瓜简介
加勒比海上景色秀丽的精致岛国,英联邦国家安提瓜和巴布达,位于加勒比海小安列斯群岛的北部。
这个美丽的岛国,素有“加勒比心脏”之称,安逸地迤逦在加勒比海平面上。
1493年,伟大的探险家克里斯托夫·哥伦布,在途经西印度群岛前往美洲航行时,发现了安提瓜岛——Antigua。
他以西班牙塞维利亚的著名教堂SantaMariaIaAntiguaDeSeville命名,意思为塞维利亚年高德劭的圣玛丽。
但因为名称太长,使用时只用其修饰部分,即Antigua
,含义是老的或年高德劭的。
1、加勒比帆船游艇之都
安提瓜岛拥有温和的海风、安全的海港和保护完好的珊瑚礁,是隐藏舰队的最佳地方。
1784年,著名的霍雷肖?
纳尔逊海军上将航行至安提瓜岛,并在这里建立起英国最重要的加勒比海军基地。
而他并没有想到的是,200年后这里的特色也吸引了全世界的民间海军,他们将这里改造成了加勒比最重要的帆船和游艇聚集地之一。
2、加勒比浪漫爱情之岛
安提瓜岛上有365个海滩,一年365天,每天可以游览一个海滩。
大多数海滩都环绕着岛屿在加勒比海上的水域。
所有的海滩都向公众开放,因此对于游客来说,最大的挑战并不是如何进入最美的海滩,而是如何找到适合自己品味的海滩。
尽管与人同行来感受这处与世隔绝的地方是明智的选择,但是要找到自己喜欢的海滩,最佳的方式还是要靠自己去探索。
3、加勒比离岸金融中心
安提瓜岛是加勒比海著名的离岸金融中心,华尔街和伦敦的金融大鳄们在岛上注册并运营了大量的离岸银行、离岸保险、离岸信托、离岸基金公司。
安提瓜岛还是世界网络博彩中心,全球60%的网络博彩公司注册并运营在安提瓜岛。
北美和欧洲的富人名流,如歌手EricClapton,设计师GiorgioArmani和名人Opera都在这里置业居住。
4、加勒比自由贸易区
加勒比自由贸易区是由加勒比自由贸易协会(CaribbeanFreeTradeAssociate,CARIFTA)发展而来的。
加勒比自由贸易协会于1965年12月由安提瓜和巴布达、巴巴多斯、圭亚那联合建立,旨在逐步做到取消彼此间的关税和进口数量限制,促进劳动力自由流通。
1965年至今,成员国陆续增加至15国。
201X年8月,安提瓜和巴布达发起组织加勒比自由贸易区,意图通过在加勒比共同体各成员国建立专业自由贸易园区的方式来吸引外国直接投资,形成覆盖加勒比海地区的世界一流经济特区。
加勒比自由贸易区投资有限公司是由加勒比共同体建议、安提瓜和巴布达自由贸易和加工区管理委员会批准、多个加勒比共同体组织参与、国际产业园区投资企业投资的、专注于加勒比自由贸易区投资的企业。
加勒比自由贸易区投资有限公司的目标是在加勒比海地区15个国家投资15个具有相应国家特色的自由贸易园区,投资总额达150亿美元、总开
发区域面积达30万平方公里。
加勒比自由贸易区作为安提瓜和巴布达投资入籍计划的首个商业投资入籍和房产投资入籍“双批准”项目,目前已开始招商。
企业投资者在加勒比自由贸易区内投资,股东和高管可以直接获取英联邦国家国籍和护照;个人投资者可通过认购加勒比自由贸易区开发(安提瓜)有限公司股权,直接获取英联邦国家国籍和护照,并享受5年全额回购计划。
加勒比自由贸易区投资促进局下属的安提瓜投资服务中心、圣基茨投资服务中心、多米尼克投资服务中心、格拉纳达投资服务中心为加勒比自由贸易区各国家园区的全球推广、招商和服务的唯一官方机构。
篇四:
30个品牌档案
品牌档案
品牌名称:
埃斯卡达(ESCADA)
品牌标志:
创始人:
沃尔夫冈Wolfgarlg、玛格蕾斯·莱伊MargarethLey
品牌理念:
简洁、洗练、精明、个性是爱斯卡达刻意创造的形象,服装风格明快,造型优雅,机能性强,实用性高,可系列搭配或单品组合,注重新型织物及独到的色彩体系的运用也是其特色之一。
注册地点:
德国(1976年)
服装品类:
男装、女装、运动装、体育用品、牛仔装、皮饰品、配件、香水、家饰品品牌档次:
高级成衣
目标消费群:
高收入职业女性
商品特征:
明快,造型优雅,机能性强,实用性高,可系列搭配或单品组合
材质:
针织物、纺织物
价格带:
500以上
销售渠道:
:
①以品质优良著称并作为产品推广基点
②公司采用集团收购的经营方式,使集团变得多元化,同时藉此扩大产品种类,
由时装针织至纺织产品。
因集团有统一的质量标准,故这套以收购为主的发展策
略十分成功
③采用专卖店形式
品牌名称:
小筱顺子(JunkoKoshino)品牌标志:
创始人:
小筱顺子JunkoKoshino
品牌理念:
未来主义风格
注册地点:
日本东京1966年
服装品类:
高级女时装、男装
品牌档次:
高级时装、高级成衣
目标消费群:
中等收入阶层
商品特征:
具有个人风格的同时又归属于一定的社会规范,易于穿着,功能性强
材质:
稻草编织织物及非织造织物折痕染
价格带:
500以上
销售渠道:
①设计简洁、未来主义风格明显
②专卖店、专门设计
③制服设计制作
品牌名称:
三宅一生(IsseyMiyake)
品牌标志:
创始人:
三宅一生IsseyMiyake
品牌理念:
集质朴、基本、现代于一体
注册地点:
日本东京1970年
服装品类:
女装男装内衣T恤连衣裙衬衫半身裙短裤
品牌档次:
高级时装、成衣
目标消费群:
思想前卫重个性的消费群
商品特征:
平整光洁
材质:
宣纸、白棉布、针织棉布、亚麻等
价格带:
500以上
销售渠道:
①全新的服装形式,设计思想独特
②专卖店和展示会
品牌名称:
CommedesGarcons/CDG(川久保玲/像小男孩一样)品牌标志:
创始人:
川久保玲(ReiKawakubo)
品牌理念:
东西方的混血产品,面料、廓型简练朴素,在结构中融入现在的建筑美学概念,
强调平面及空间的构成
注册地点:
日本1975年
服装品类:
女装、男装、童装、运动装、休闲装、牛仔、内衣、婴童、鞋类、饰品、箱包等.品牌档次:
高级时装、成衣
目标消费群:
高、中收入和普通消费者
商品特征:
简练朴素
材质:
针织、纺织等
价格带:
两三百以上
销售渠道:
①在产品的设计、推广方面均以统一的形象体现设计风格,包括其店铺设计、表演展示方式、各种目录宣传、广告等
②采用专卖店、专门设计等方式
品牌名称:
保罗·史密斯(PaulSmith)品牌标志:
创始人:
保罗·史密斯(PaulSmith)
品牌理念:
朴实、简单
注册地点:
英国1976年
服装品类:
男装、女装、童装等
品牌档次:
高级成衣
目标消费群:
80年代的雅皮士及时尚的崇拜者和崇尚传统的消费群
商品特征:
传统、古典
材质:
花呢等毛织物及棉织物
价格带:
500以上
销售渠道:
①专卖店
②针对雅皮士的特色设计
品牌名称:
柏帛丽(burberry)品牌标志:
创始人:
thomasburberry(托马斯·柏帛丽)
品牌理念:
传奇典型的英国传统风格
注册地点:
英国贝辛斯托克(1856年)
服装品类:
轧别丁风雨衣、女装系列、化妆品系列、缝制设备、精细食品、童装、行包、表等品牌档次:
高级
目标消费群:
皇室及传统英国绅士、
崇尚传统的年轻一代
商品特征:
承受冷风、热风、雨、风暴,在寒冷气候下能形成良好的服装人体环境
材质:
针织物及非织造织物等
价格带:
昂贵
销售渠道:
专门设计、专卖店、广告
品牌名称:
唐娜·卡兰(DonnaKaran)
品牌标志:
创始人:
唐娜·卡兰DonnaKaran
斯蒂芬·韦斯StephenWeiss
品牌理念:
服装必须满足人们的某种需要,使生活更简易,增加一些舒适、豪华及持久性注册地点:
美国纽约1985年
服装品类:
泳装、袜类、运动休闲类服饰、男装、内衣、童装
品牌档次:
高级时装、高级成衣
目标消费群:
唐娜·卡兰针对高收入女性
唐娜·卡兰·纽约针对中等收入消费层
唐娜·卡兰·纽约童装针对儿童
商品特征:
舒适、漂亮、实用,从而简化、美化日常生活
材质:
针织、绸缎、棉等
价格带:
200—500以上
销售渠道:
多品牌经营,以不同的风格及价位满足不同类型消费者需求、专卖店
品牌名称:
乔治·阿玛尼(GiorgioArmani)
品牌标志:
创始人:
乔治·阿玛尼(GiorgioArmani)
品牌理念:
既不潮流亦非传统,而是二者之间很好的结合
注册地点:
意大利米兰1974年
服装品类:
男装、女装、童装、牛仔系列服装
品牌档次:
高级时装、成衣目标消费群:
乔治·阿玛尼针对较富有阶层;
玛尼、爱姆普里奥·阿玛尼等则针对大众消费
商品特征:
时尚、高贵、精致、中性化,充分展现了都市人简洁、优雅、自信的个性材质:
牛仔、皮革、机织物
价格带:
800以上
销售渠道:
同一公司旗下有多条针对各种层面的品牌线以拓展消费群、
广告及展示会
品牌名称:
古琦/驰Gucci
品牌标志:
创始人:
GuccioGucci古驰欧-古驰
品牌理念:
以简单设计为主
注册地点:
意大利佛罗伦萨(1923年)
服装品类:
时装、皮具、皮鞋、手表、领带、丝巾、香水、家居用品及宠物用品等品牌档次:
高级时装、成衣
目标消费群:
崇尚奢华的高消费阶层
商品特征:
高档、豪华、性感
材质:
针织、麻织物、尼龙、绸缎、马海毛、天鹅绒等
价格带:
500以上
销售渠道:
以品质一流、、豪华高档为原则,保持“身份与财富之象徵”的品牌形象专卖店
品牌名称:
芬迪Fendi品牌标志:
创始人:
爱德华多·芬迪(EdoardoFendi)和阿黛勒·芬迪(AdeleFendi)夫妇品牌理念:
多变,性感,高贵精致,以高品质的毛皮见长
注册地点:
意大利罗马1925年
服装品类:
毛皮服饰、配件、针织休闲服装、沙滩装、泳装等
品牌档次:
高级成衣
目标消费群:
高收入消费阶层
商品特征:
轻盈、柔软、耐磨
材质:
皮草、皮革、皮件、针织
价格带:
500以上
销售渠道:
曩除高档的皮革服饰外,同时有多种价位产品以满足不同收入的消费层次、专卖店
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