初级会计师实物笔记.docx
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初级会计师实物笔记
第一章资产
资产定义:
资产是指企业过去的交易或事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。
第一节货币资金的核算
考点:
1.库存现金:
现金短缺,应收赔偿计入其他应收款,无法查明原因计入管理费用;现金溢余,应支付他人计入其他应付款;无法查明原因计入营业外收入。
2.现金日记账—出纳
总账—会计
3.其他货币资金:
银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠(bu)存款。
4.企业应当设置银行存款总账和银行存款日记账,分别进行银行存款的总分类核算和明细分类核算。
5.银行存款日记账应定期与银行对账单核对,至少每月核对一次。
6.银行存款余额调节表只是为了核对账目,不能作为调整银行存款账面余额的记账依据。
第二节应收及预付款项
一、应收票据
商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票,属于应收票据,你属于其他货币资金。
(1)取得应收票据和收回到期票据
借:
应收账款
贷:
主营业务收入
应交税费—应交增值税(销项税额)
借:
应收票据
贷:
应收账款
借:
银行存款
贷:
应收票据
(2)应收票据的转让
借:
原材料
应交税费—应交增值税(进项税额)
贷:
应收票据
二、应收账款
应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动,应向购货单位或接受劳务单位收取的款项,主要包括企业销售商品或提供劳务等应向有关债务人收取的价款及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。
企业设置“应收账款”科目,不单独设置“预收账款”科目的企业,预收账款应当在“应收账款”科目核算。
借:
应收账款
贷:
主营业务收入
应交税费—应交增值税(销项税额)
银行存款(垫付的运杂费)
借:
银行存款
贷:
应收账款
借:
应收票据
贷:
应收账款
三、预付账款
借:
预付账款
贷:
银行存款
借:
原材料
应交税费—应交增值税(进项税额)
贷:
预付账款
借:
预付账款
贷:
银行存款
四、其他应收款
其他应收款包括:
1、应收的各种赔款、罚款;
2、应收的出租包装物租金;
3、应向职工收取的各种垫付款项;
4、存出保证金,如租入包装物支付的押金;
5、其他各种应收、暂付款项。
五、应收款项减值
有客观证据表明应收款项发生减值的,应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值,减记的金额确认为减值损失,同时计提坏账准备,确认应收款项减值有两种方法,即直接转销法和备抵法,我国企业会计准则规定确定应收款项的减值只能采用备抵法。
备抵法是采用一定的方法按期估计坏账损失,计入当期损益,同时建立坏账准备,待坏账实际发生时,冲销已提的坏账准备和相应的应收款项。
企业应当设置“坏账准备”科目,核算应收款项的坏账准备计提、转销的情况,企业当期计提的坏账准备应当计入资产减值损失。
(1)计提坏账准备
借:
资产减值损失—计提坏账准备
贷:
坏账准备
(2)确认坏账损失时
借:
坏账准备
贷:
应收账款
(3)已转销的应收账款以后又收回
借:
应收账款
贷:
坏账准备
借:
银行存款
贷:
应收账款
考点:
1应收账款和坏账准备科目的计算(未掌握)
2.应收账款的账面价值=账面余额-坏账准备
例题:
下列各项中,会引起应收账款账面价值发生变化的有(ABD)
A计提坏账准备B收回应收账款C转销坏账准备D收回已转销的坏账
3.其他应收款概念:
其他应收款是指除应收票据、应收账款和预付账款以外的,企业应收、暂付其他单位和个人的各种款项。
包括:
预付给企业各内部单位的备用金;应收保险公司或其他单位和个人的各种赔款;应收的各种罚款;应收出租包装物的租金;存出的保证金;应向职工收取的各种垫付款项;应收、暂付上级单位或所属单位的款项。
4.计提坏账准备会计分录
借:
资产减值损失—计提的坏账准备
贷:
坏账准备
5.预付账款不符合预付账款的性质,或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货的,企业根据情况可以直接计提坏账准备,不需要将其转入其他应收款。
6.应收票据的账面价值=入账价值+票面的实时利息
7.坏账准备是资产类科目,账户期末余额应在资产负债表中“应收账款”项目中反映。
8.收回以前的转销的坏账损失,会导致坏账准备余额增加。
9.确认收入结转成本时:
(1)手续费方式委托代销,收到商品代销单。
(2)退货有争议,所有权风险未发生转移不能确认收入结转成本。
(3)收到货款,收到提货单。
(4)预收账款方式发出商品时。
10.商业折扣发生时,应以折扣后的价值作为应收账款的入账口径,而现金折扣以总价法核算,不会影响到应收账款的入账额。
11.当预付账款可能发生坏账时,将可能发生坏账的金额转入应收账款,与应收账款一道计提坏账准备。
第三节交易性金融资产
一、交易性金融资产概念
交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产,如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。
二、交易性金融资产的账务处理
(一)交易性金融资产的取得
借:
交易性金融资产—成本
应收股利
投资收益
贷:
其他货币资金—存出投资款等
(二)交易性金融资产的持有
(1)宣布发放股利时
借:
应收利息
贷:
投资收益
(2)收到发放的股利时
借:
其他货币资金—存出投资款
贷:
应收利息
(3)交易性金融资产发生变动
借:
交易性金融资产—公允价值变动
贷:
公允价值变动损益
(三)交易性金融资产的出售
借:
其他货币资金—存出投资款
贷:
交易性金融资产—成本
交易性金融资产—公允价值变动
投资收益
借:
公允价值变动损益
贷:
投资收益
考点:
1.取得交易性金融资产所发生的交易费用,应当在交易时计入投资收益科目,而不计入“交易性金融资产—成本”科目。
2.交易性金融资产持有期间所获得的现金股利,应确认为投资收益。
3.现金流量表中,“收回投资收到的现金”项目,反映企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外的对其他企业长期股权投资等收到的现金,但处置子公司及其他营业单位收到的现金净额除外;“取得投资收益收到的现金”项目,反映企业除现金等价物以外的对其他企业的长期股权投资等分回的现金股利和利息等。
4.出售时的投资收益不考虑宣告的现金股利和相关费用。
5.交易性金融资产出售时的投资收益=出售价格-成本-公允价值变动;处置时确认投资收益科目的金额=出售时的投资收益+公允价值变动-购入时相关费用、税费。
第四节存货
一、存货概述
(一)存货内容
存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料或物料等,包括各类材料、在产品、半成品、产成品、商品以及包装物、低值易耗品、委托代销商品等。
(二)存货成本的确定
存货的采购成本,包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。
存货的购买价款是指企业购入的材料或商品的发票账单上列明的价款,但不包括按照规定可以抵扣的增值税税额。
存货的相关税费是指企业购买存货发生的进口关税、消费税、资源税和不能抵扣的增值税进行税额以及相应的教育费附加等应计入存货采购成本的税费。
存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等属于其他可归属存货采购成本的费用。
商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用,应当计入存货采购成本,也可以先进行归集,期末根据所购商品的存销情况进行分摊。
对于已售商品的进货费用,计入当期损益;对于未售商品的进货费用,计入期末存货成本。
企业采购商品的进货费用金额较小的,可以在发生时直接计入当期损益。
2.存货的加工成本
存货的加工成本是指存货的加工过程中发生的追加费用,包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。
3.存货的其他成本
存货的其他成本是指除采购成本、加工成本以外的,使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。
企业设计产品发生的设计费用通常应计入当期损益,但是为特定客户设计产品所发生的、可直接确定的设计费用应计入存货的成本。
(1)购入的存货,其成本包括:
买价、运杂费(包括运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费)、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用(包括挑选整理中发生的工、费支出和挑选整理过程中所发生的数量损耗,并扣除回收的下脚废料价值)以及按规定应计入成本的税费和其他费用。
(2)自制的存货,包括自制原材料、自制包装物、自制低值易耗品、自制半成品及库存商品等,其成本包括直接材料、直接人工和制造费用等各项实际支出。
(3)委托外单位加工完成的存货,包括加工后的原材料、包装物、低值易耗品、半成品、产成品等,其成本包括实际耗用的原材料或者半成品、加工费、装卸费、保险费、委托加工的往返运输费等费用以及按规定应计入成本的税费。
以下费用不应计入存货的成本,而应在其发生时计入当期损益:
(1)非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用,应在发生时计入当期损益,不应计入存货成本。
(2)仓储费用指企业在存货采购入库后发生的存储费用,应在发生时计入当期损益。
但是,在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用应计入存货成本。
(3)不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出,应在发生时计入当期损益,不得计入存货成本。
(三)发出存货的计价方法
实务中,企业发出的存货可以按实际成本核算,也可按计划成本核算。
如采用计划成本核算,会计期末应调整为实际成本。
实际成本核算方式下,企业可以采用的发出存货成本的计价方法包括个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法和移动加权平均法。
1.个别计价法
按照各种存货逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别,分别按其购入或生产时确定的单位成本计算各批发出存货和期末存货成本。
优点:
计算准确
缺点:
工作量大,不适用于所有企业
这种方法适用于一般不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供的劳务,如珠宝、名画等贵重物品。
2.先进先出法
按先进先出的假定流转顺序来确定发出存货的成本及期末结存存货的成本。
优点:
先进先出法可以随时结转存货发出成本。
缺点:
较繁琐,如果存货收发业务较多、且存货单价不稳定时,其工作量较大。
3.月末一次加权平均法
存货单位成本={月初库存存货成本+∑(本月各批进货的实际单位成本*本月各批进货的数量)}/(月初库存存货数量+本月各批进货数量之和)
本月发出存货的成本=本月发出存货的数量*存货单位成本
本月月末库存存货成本=月末库存存货数量*存货单位成本
优点:
简化成本计算
缺点:
平时无法从账薄中查询存货的收发及结存金额,需到月末才能计算出相应的结果,不利于存货成本的日常管理与控制。
4.移动加权平均法
存货单位成本=(原有库存存货的实际成本+本次进货的实际成本)/(原有库存存货数量+本次进货数量)
本次发出存货的成本=本次发出存货数量*本次发货前存货的单位成本
本月月末库存存货成本=月末库存存货的数量*本月月末存货单位成本
优点:
随时可以从账薄中查询存货的收发及结存金额。
缺点:
工作量大,计算复杂。
二、原材料
原材料是指企业在生产过程中经过加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料、主要材料和外购半成品,以及不构成产品实体但有助于产品形成的辅助材料。
原材料具体包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品(外购件)、修理用备件(备用备件)、包装材料、燃料等。
(一)实际成本法核算
(1)一般采购
借:
原材料
应交税费—应交增值税(进项税额)
贷:
银行存款等
借:
在途物资
应交税费—应交增值税(进项税额)
贷:
银行存款等
借:
原材料
贷:
在途物资
(2)暂估入账(计划成本与实际成本一致使用该分录)
借:
原材料
贷:
应付账款—暂估应付款
借:
应付账款—暂估应付款
贷:
原材料
(3)发出材料
借:
生产成本
制造费用
管理费用
贷:
原材料
(二)采用计划成本核算
(1)一般情况
借:
材料采购
应交税费—应交增值税(进项税额)
贷:
银行存款
借:
原材料
贷:
材料采购
材料成本差异(根据差额,或在借方)
(2)发出材料
借:
生产成本
制造费用
管理费用
贷:
原材料
材料采购成本差异(如果节约,借该科目,贷费用科目)
本期材料成本差异率=(期初结存材料成本差异+本期验收入库材料成本差异)/(期初结存材料计划成本+本期验收入库计划成本)*100%(计算时,超支为正,节约为负)
三、包装物
是指为了包装本企业商品而储备的各种包装容器,如桶、箱、瓶、坛、袋等。
核算内容包括:
1.生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物;2.随同商品出售而不单独计价的包装物;3.随同商品出售单独计价的包装物;4.出租或出借给购买单位使用的包装物。
随同商品出售而不单独计价的包装物,应于包装物发出时,按其实际成本计入销售费用;随同商品出售而单独计价的包装物,一方面应反映其销售收入,计入其他业务收入,另一方面应反映其实际销售成本,计入其他业务成本。
(1)生产领用包装物
借:
生产成本
材料成本差异
贷:
周转材料—包装物
(2)随同商品出售的包装物
借:
销售费用
材料成本差异
贷:
周转材料—包装物
(3)出售单独计价包装物和结转所售单独计价包装物成本。
借:
银行存款
贷:
其他业务收入
应交税费—应交增值税(销项税额)
借:
其他业务成本
贷:
周转材料—包装物
材料成本差异
四、低值易耗品
作为存货核算和管理的低值易耗品,一般划分为一般工具、专用工具、替换设备、管理用具、劳动保护用品和其他用具等。
金额较小的,可在领用时一次计入成本费用,以简化核算,但为加强实物管理,应当在备查薄上进行登记;符合存货定义和条件的,按照使用次数分次计入成本费用。
(1)领用专用工具时
借:
周转材料—低值易耗品—在用
贷:
周转材料—低值易耗品—在库
(2)摊销时
借:
制造费用
贷:
周转材料—低值易耗品—摊销
借:
周转材料—低值易耗品—摊销
贷:
周转材料—低值易耗品—在用
五、委托加工物资
委托加工物资是指企业委托外单位加工的各种材料、商品等物资。
成本包括加工中实际耗用物资的成本、支付的加工费用及应负担的运杂费、支付的税费等。
(1)发出材料时
借:
委托加工物资
贷:
原材料
材料成本差异
(2)支付运杂费
借:
委托加工物资
贷:
银行存款
(3)入库时
借:
周转材料—低值易耗品
贷:
委托加工物资
材料成本差异
需注意,需要交纳消费税的委托加工物资,由受托方代收代缴的消费税,收回后用于直接销售的,记入“委托加工物资”科目;收回后用于继续加工的,记入“应交税费—应交消费税”科目。
六、库存商品
库存商品是指企业完成全部生产过程并已验收入库、合乎标准规格和技术条件,可以按照合同规定的条件送交订货单位,或可以作为商品对外销售的产品以及外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种商品。
库存商品具体包括库存产成品、外购商品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品、寄存在外的商品、接受来料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品等。
已完成销售手续但购买单位在月末未提取的产品,不应作为企业的库存商品,应作为代管商品处理,单独设置代管商品备查簿进行登记。
库存商品可以采用实际成本法核算,也可以采用计划成本法核算。
(1)验收入库商品
借:
库存商品
贷:
生产成本
(2)发出商品
借:
主营业务成本
贷:
库存商品
商品流通企业购入的商品可以采用进价或售价核算。
采用售价核算的,商品售价和进价的差额,可以通过“商品进销差价”科目核算。
月末,应分摊已销商品的进销差价,将已销商品的销售成本调整为实际成本,借记“商品进销差价”科目,贷记“主营业务成本”科目。
商品流通企业的库存商品还可以采用毛利率法和售价金额核算法进行日常核算。
(1)毛利率法。
毛利率法是指根据本期销售净额乘以上期实际(或本期计划)毛利率匡算本期销售毛利。
毛利率=(销售毛利/销售额)*100%
销售毛利=销售额*毛利率
销售成本=销售额-销售毛利
期末存货成本=期初存货成本+本期购货成本-本期销售成本
这一方法是商品流通企业,尤其是商品批发企业常用的计算本期商品销售成本和期末库存商品成本的方法。
(2)售价金额核算法。
售价金额核算法是指平时商品的购入、加工收回、销售均按售价记账,售价与进价的差额通过“商品进销差价”科目核算,期末计算进销差价率和本期已销售商品应分摊的进销差价,并据以调整本期销售成本的一种方法。
商品进销差价率=(期初库存商品进销差价+本期购入商品进销差价)/(期初库存商品售价+本期购入商品售价)*100%
本期销售商品应分摊的商品进销差价=本期商品销售收入*商品进销差价率
本期销售商品的成本=本期商品销售收入-本期销售商品应分摊的商品进销差价
期末结存商品的成本=期初库存商品的进价成本+本期购进商品的进价成本-本期销售商品的成本
如果企业的商品进销差价率各期之间比较均衡,也可以采用上期商品进销差价率分摊本期的商品进销差价,年终对商品进销差价进行核实调整。
本方法对从事商业零售业务的企业使用。
七、存货清查
存货清查是指通过对存货的实地盘点,确定存货的实有数量,并与账面结存数核对。
对于存货的盘盈、盘亏,应填写存货盘点报告(如实存账存对比表),及时查明原因,按照规定程序报批处理。
(一)存货盘盈的账务处理
(1)批准处理前:
借:
原材料
贷:
待处理财产损溢
(2)批准处理后:
借:
待处理财产损溢
贷:
管理费用
盘盈的存货冲减管理费用
(二)存货盘亏及损毁的账务处理
(1)批准前
借:
待处理财产损溢
贷:
原材料
(2)批准处理后
①由过失人赔款部分
借:
其他应收款
贷:
待处理财产损溢
②残料入库
借:
原材料
贷:
待处理财产损溢
③材料损毁净损失
借:
管理费用
贷:
待处理财产损溢
④非常损失
借:
营业外支出-非常损失
贷:
待处理财产损溢
八、存货减值
会计期末,存货的价值并不一定按成本记录,而是应按成本与可变现净值孰低计量。
可变现净值是指在日常活动中,存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及估计的相关税费后的金额。
存货计提资产减值损失,如果存货升值,可转回减值损失。
借:
资产减值损失—计提的存货跌价准备
贷:
存货跌价准备
借:
存货跌价准备
贷:
资产减值损失—计提的存货跌价准备
考点:
1.不可转回的资产减值准备:
长期股权投资减值准备、固定资产减值准备、投资性房地产减值准备和无形资产的减值准备;可以转回的资产减值准备:
坏账准备、存货跌价准备。
2.可变现净值,存货估计售价减去完工时将要发生成本费用(成本、估计销售费用、相关税费);可变现净值和产成品有关,与材料的售价无关。
3.自产产品用于非应税项目、职工个人消费属于视同销售。
4.存货盘盈,按管理权限报经批准后,冲减管理费用。
存盘盘亏或毁损时,对于残料价值记入“原材料”等科目;对于应由保险公司和过失人的赔款记入“其他应收款”科目;扣除残料价值和应由保险公司、过失人赔款后的净损失,属于一般经营损失的部分,记入“管理费用”科目,属于非常损失的部分,记入“营业外支出”科目。
5.存货采用先进先出法计价,在存货物价上涨的情况下,会使企业的发出存货的价值降低,期末存货价值升高,销售成本降低,当期利润增加;存货价格下跌的情况下,期末存货降低,当期利润减少。
6.随同加工费支付的增值税是可以抵扣的,不计入委托加工物资的成本中;收回后用于连续生产的应税消费品,所支付代收代交的消费税可予以抵扣,不计入委托加工物资的成本。
7.销售毛利=销售额*毛利率
8.小规模进项税额是不允许抵扣的,需要计入成本,而一般纳税人增值税允许抵扣,不计入成本。
9.商品流通企业在采购商品过程中发生的进货费用,应计入存货采购成本;如果进货费用金额较小时,可以直接计入当期损益。
10.从库存商品转到发出商品,是存货内部发生变化,不会影响企业期末存货账面价值变动。
11.随商品销售出借的包装物的摊销额,计入销售费用。
12.发出材料是经常发生的业务,负担的成本差异会影响每个月的成本,不能在季末或年末一次计算。
13.存货发出的计价方法中,先进先出法能使期末存货的账面余额与市价的相关性最大。
第五节持有至到期投资
一、持有至到期投资概念
持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确定,且企业有明显意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。
通常情况下,持有至到期投资包括企业持有的、在活跃市场上有公开报价的国债、企业债券、金融债券等。
权益工具投资不能划分为持有至到期投资。
二、持有至到期投资的账务处理
(一)持有至到期投资的取得
借:
持有至到期投资—成本(票面价值)
贷:
其他货币资金—存出投资款
持有至到期投资—利息调整(按差额,或借方)
借:
应收利息
贷:
银行存款等
入账成本=买价-买价中包含的已到付息期但尚未领取的利息+交易费用
企业取得持有至到期投资应当按照公允价值计量,取得持有至到期投资所发生的交易费用计入持有至到期投资的初始确认金额。
企业取得持有至到期投资支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息,应当单独确认为应收项目,不构成持有至到期投资的初始确认金额。
(三)持有至到期投资的持有
企业在持有至到期投资的会计期间,所涉及的会计处理主要有两个方面:
一是在资产负债表日确认债券利息收入,二是在资产负债表日核算发生的减值损失。
1.持有至到期投资的债券利息收入
企业在持有持有至到期投资的会计期间,应当按照摊余成本对持有至到期投资进行计量。
在资产负债表日,按照持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的债券利息收入,应当作为投资收益进行会计处理。
摊余成本是指该金融资产的初始确认金额经下列调整后的结果:
(1)扣除已偿还的本金
(2)加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额。
(3)扣除已发生的减值损失。
投资收益=本期计提的利息收入=期初摊余成本*实际利率
本期期初摊余成本即为上期期末摊余成本
期末持有至到期投资的摊余成本=期初摊余成本+本期计提的利息(期初摊余成本*实际利率)-本期收到的利息(分期付息债券面值*票面利率)和本金-本期计提的减值准备
实际利率是指将金融资产在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量,折现为该金融资产当前账面价值所使用的利率。
实际利率在相关金融资产预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。
借:
应收利息
持有至到期投资—利息调整(按差额,或贷方)
贷:
投资收益
2.持有至到期投资的减值
资产负债表日,持有至到期投资的账面价值高于预计未来现金流量现值的,企业应当将该持有至到期投资的账面价值减记至预计未来现金流量现值,将减记的金额作为资产减值损失进行会计处理,计入当期损益,同时计提相应的资产减值准备。
计提减值准备的持有至到期投资价值以后得以恢复,应当在原已计提的减值准备金额内予以转回。
转回的金额计入当期损益。
借:
资产减值损失—计提持有至到期投资减值准备
贷:
持有至到期投资减值准备
借:
持有至到期投资减值准备
贷:
资产减值损失—计提持有至到期投资减值准备
(四)持有至到期投资的出售
借:
银行存款等
持有至到期资产减值准备
贷:
持有至到期投资—成本
持有至到期投资—利息调整
持有至到期投资—应计利息
投资收益
考点
1.持有至到期投资的定义。
2.持有至到期投资取得、持有、减值、出售计算。
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- 关 键 词:
- 初级 会计师 实物 笔记
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