会计制度设计总结.docx
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会计制度设计总结.docx
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会计制度设计总结
会计制度设计
一.案例资料
万兴公司是一家国有大型企业。
2012年12月,公司总经理针对公司效益下滑、面临亏
损的情况,电话请示正在外地出差的董事长。
董事长批示把财务会计报告做得漂亮一些,总
经理把这项工作交给公司总会计师,要求按董事长意见办。
总会计师授意会计科科长按照董
事长的要求把财务会计报告做得漂亮,会计科长对当年度的财务会计报告进行了技术处理,
虚拟了若干笔交易的销售收入,从而使公司报表由亏变盈。
经诚信会计师事务所审计后,公
司财务会计报告对外报出。
2013年4月,在《会计法》执行情况检查中,当地财政部门发现公司存在重大会计做
假行为,根据《会计法》以及相关法律拟对该公司董事长、总经理、总会计师、会计科长等
相关人员进行行政处罚,并分别下达了行政处罚告知书。
万兴公司相关人员接到行政处罚通
知书后,均要求举行听证会。
在听证会上,有关当事人作了如下陈述:
公司董事长称:
“我前一段时间出差在外对公司情况不太了解,虽然在财务会计报告上
签字并盖章,但只是履行会计手续,我不能负任何责任。
具体情况可由总经理予以说明”
公司总经理称:
“我是搞技术出身的,主要抓公司的生产经营,对会计我是门外汉,我
虽在会计报告上签字并盖章,那也是履行手续,以前也是这样做的,我不应该承担责任。
有
关财务会计报告情况应由总会计师解释”
公司总会计师称:
“公司对外报出的财务会计报告是经过诚信会计师事务所审计的,他
们出具了无保留意见的审计报告。
诚信会计师事务所应对公司财务报告真实性、完整性负责,
承担由此带来的一切责任。
”
会计科长称:
“我是按领导的要求做的,领导让做什么,我就做什么。
即使有责任,也
是领导承担责任,与我无关。
”
在该单位实习的大学生张某、李某听他们各自的陈述,觉得他们的理由没有法律依据,
每个人都要承担相应的法律责任。
该单位的会计工作没有做好的原因是他们根本不了解会计
法。
二.要求:
根据我国相关法律、制度,分析公司董事长、总经理、总会计师、会计科长在听证会上
的陈述以及实习生张某和李某的观点是否正确。
答案:
1、
(1)公司董事长、总经理的观点不正确:
(2)《会计法》第一章第四条规定 单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。
单位负责人要重视会计工作,加强会计管理,并采取有效措施保证会计资料真实、完整,不得授意、指使、强令会计机构、会计人员做假帐。
(3)董事长,总经理都是单位主要负责人,是财务会计报告的签章主体,应当对本单位对外提供的财务会计报告的真实性和完整性负责。
2、
(1)总会计师的观点不正确,
(2)保证会计资料的真实、完整是单位管理当局的会计责任,而非审计责任。
审计责任不能替代、减轻和免除会计责任。
总会计师是主管会计工作的行政领导人,在单位负责人的领导下,负责组织、管理本单位所有会计工作。
是财务会计报告的签章主体,对会计资料的真实、完整会计报告的质量要负责。
3、
(1)会计科长的观点不正确
(2)会计机构、会计人员对违反《会计法》和国家统一的会计制度规定的会计事项,有权拒绝办理或者按照职权予以纠正、有权向有关部门检举。
(3)会计科长的行为属于伪造会计凭证、变造会计凭证、会计账簿,编制虚假财务会计报告。
应当承担相应的法律责任
4、综上所述,实习生张某、李某的观点正确。
该单位会计工作不能做好的主要原因是该单位相关负责人及会计人员不懂会计法,只有掌握会计法的有关规定,才能做好会计工作
【案例二】
一、案例资料
某县万民有限责任公司(国有企业)林某自1997年起任总经理。
2003年12月,因公
司业绩突出收到组织部门预备提拔考核,准备升任该县某局副局长。
在考核中,组织部门接
到举报,举报人说林某在任职期间有指使和放任财务人员做假账、打击压制坚持原则的会计
人员等问题,随即,该县财政、审计、统计方面组成联合调查组对该公司近年特别是林某任
总经理期间的账目进行了全面的检查,结果发现:
1、该公司设置大小两套账,大账对外,小账对内
2、不按规定进行会计资料保管,致使原始资料被毁灭、灭失严重。
3、3个月前,林某因不满会计郑某多次不听从做违法会计账的指令,尤其不满向上级
主管部门反映真实情况,将其调回车间
4、任命没有会计从业资格证书的林某的儿子担任会计科科长
5、近3年的账面中的伪造、变造会计凭证虚增利润等违法问题系在林某的强令或授意下所为。
二.要求:
分析上述情况是否违法,以及违法行为的法律后果
答案:
1、上述资料中的1、2、4条属于违反国家统一会计制度的行为。
根据《会计法》规定,不依法设置账簿、私设会计账簿的行为;未按规定保管会计资料,致使会计资料毁损、灭失的行为;任用会计人员不符合规定的行为。
均属于违反会计制度规定的行为要承担一定的法律责任。
其责任后果是:
(1)责令限期改正
(2)罚款(3)给予行政处分
(4)吊销会计从业资格(5)依法追究刑事责任
2、上述资料中的第3条属于单位负责人对依法履行职责、抵制违法行为的会计人员实行打击报复的行为。
要依法承担法律责任。
如果构成打击报复会计人员罪,处3年以下有期徒刑或者拘役;不构成犯罪的,由其所在单位或有关单位依法给予行政处分。
对受打击报复的会计人员采取恢复其名誉、恢复原有职位、级别的补救措施。
3、上述第4条还违背了回避制度,根据回避制度,国有企业单位负责人的直系亲属不得担任本单位会计机构负责人。
4、上述资料中的第5条属于授意、指使、强令会计机构和会计人员及其他人员伪造、变造会计凭证、账簿、编制虚假财务会计报告的行为,构成犯罪的,依法追究刑事责任;不构成犯罪的,可以处5000元以上5万元以下的罚款;属于国家工作人员还应当由所在单位或者有关单位给予降级、开除的行政处分
【案例三】
一、案例资料
2013年3月,某市财政部门对该市一所市属学校2012年的财务收支情况进行例行检查。
检查人员在审阅该学校会计报表和会计账簿等会计资料时发现“其他应收款”科目2000年
末余额较年初余额有大幅上升。
检查人员接着调阅了2012年度与“其他应收款”账户相关
的会计凭证,发现2012年度借方发生额中,有3笔应收款金额共计20万元,在记账凭证后
未附原始凭证。
检查人员经询问校方得知“为解决曾向学校提供过资金赞助的某乡镇企业甲公司的临
时资金周转困难,向甲公司临时借出20万元资金,学校并未向该企业收取利息”。
检查人
员又对甲公司进行了调查。
经过查阅有关资料,得知甲公司与该学校订有有息贷款协议,甲
公司至2011年底已以现金方式向该学校支付了利息1.5万元。
检查人员以上述对甲公司检查的结果为基础,对该学校有关人员进行了质询,在上述事
实面前,有关人员不得不承认该学校将其向甲公司收取的借款利息存入学校的小金库的事
实,
二.要求:
分析财政部门对该市一所市属学校的财务收支情况的例行检查属于何种类型的会计监
督,除此以外,还有哪些类型的会计监督。
答案:
财政部门对该市一所市属学校的财务收支情况的例行检查属于政府监督。
因为政府监督主要是指政府财政部门代表国家依据法律法规以及部门的职责权限,对有关单位的会计行为、会计资料所进行的监督检查。
政府监督内容包括1各单位是否依法设置账簿2各单位的会计资料是否真实完整
3个单位的会计核算是否符合法定要求4各单位从事会计工作的人员是否具备会计从业资格
(2)我国会计监督体系,包括1单位内部监督2已注册会计师为主体的社会监督 3以政府财政部门为主体的政府监督
(3)除财政部门外,以下可以对有关单位的会计资料实施监督检查的部门有
1审计部门 2税务部门 3人民银行4证券监管、保险监管、金融监管等部门
(4)有关会计工作的政府监督
1会计工作的政府监督是一种外部监督 2会计监督的主体除财政部门外,还有审计、税务、人民银行、证券监管、保险监管等部门
(5)对于该学校的做法
1该学校不可以私设“小金库”2该学校做法不合法,要承担法律责任
【案例四】
一、案例资料
2011年12月,某有限责任公司出纳员王某在审查原始凭证时,发现业务员李某提供的
住宿费发票和张某提供的购货发票存在问题:
李某的住宿费发票大小写金额不一致;张某提
供的购买办公用品的发票经审查是伪造的发票,王某应如何处理?
2012年某国有企业发生如下情况:
2011年2月,会计科长王某退休,在与新任会计科长张某办理会计交接手续时,因厂
长在外地出差,人事科长负责监交工作。
2011年8月,产品转型急需外购一批原材料,供货方提出先预付材料款30万。
因该企
业资金周转困难,会计科长张某指令会计人员给供货方开出一张30万元空头转账支票。
2012年2月,企业财务会计报告对报出时,主管会计工作的副厂长、总会计师和会计
科长张某在财务报告上加盖名章,厂长在财务会计报告上签名,并加盖单位公章。
二.要求:
(1)该企业会计工作交接是否符合会计法律制度的规定?
简要说明理由。
(2)哪些单位有权对该企业签发空头转账支票行为提出赔偿要求?
赔偿金额各是多
少?
(3)该企业在财务会计报告的签章是否符合《中华人民共和国会计法》的规定?
简要
说明理由。
答案:
1、该企业会计工作交接不符合会计法律制度的规定。
因会计科长王某是会计机构负责人,根据会计法规规定,会计机构负责人(会计主管人员)办理交接手续,由单位负责人监督。
人事科长不属于单位负责人,不能负责监交工作。
2、根据《支付结算办法》的规定,银行和供货方有权对该企业签发空头支票行为提出赔偿要求。
银行处罚的金额为15000元(3000000×5%),供货方要求赔偿的金额为6000(300000×2%)。
3、该企业在财务会计报告的签章手续不全,不符合《中华人民共和国会计法》的规定。
《中华人民共和国会计法》规定,财务会计报告应当由单位负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人(会计主管人员)签名并盖章。
案例五
红星公司是一家集农工商为一体的中型企业,主要从事农产品的生产、加工和销售,在国内农副产品市场,具有较高的知名度和市场的份额。
红星公司的董事长张某十年前从事贩卖鸭蛋的生意,有了一定的资本以后,在数年前与他的妹夫一起创立了红星公司,同时任命他的妹夫随某为公司的总经理。
公司以利润的最大化为目标,为了提高公司的盈利能力,红星公司决定从农产品的生产开始建立生产基地,按照市场销售动向生产产品,以满足消费者的需求,提高销量,扩大市场份额,提高市场效益。
加工阶段,注意产品的形象,多生产品向好的产品,在销售阶段,建立营销队伍,设立专柜,扩大宣传,引导消费。
该公司经过努力,企业规模不断扩大,经济效益节节升高。
销售过程中,总经理随某发现,大多数人在买东西的时候都愿意挑颜色好看的产品,比方说,买咸鸭蛋时喜欢买红心的,如果能够生产出红心蛋,不但卖的快而且价钱高,这种情况下,公司千方面计生产红心蛋,这一提议得到了董事长张某的全力支持,经过实验,只要在饲料当中添加苏丹红,鸭子所产下来的鸭蛋就符合红收蛋的标准,经过加工,咸制,最终产生了公司的特产红心鸭蛋。
苏丹红学名叫苏丹,分为1、2、3、4号,都是工业染料,近年轰动全国的苏丹红事件当中包括广东亨氏美味原辣椒酱,肯德基新奥尔良烤翅在内的30家企业88个食品被检测出含有致癌的工业染料,就是苏丹红1号,苏丹红4号不但颜色更加鲜艳,毒性更大,国际癌症研究机构将苏丹红4号列为三类致癌物品,这些红心蛋经中国检验检疫,这个食品安全研究所检测结果显示,这些红心鸭蛋已经遭到了严重的污染,产品含有苏丹红4号。
在实验之初,红星公司的技术人员曾经注意到苏丹红作为工业染料含有对人的致癌物品,不能作为食品的添加剂,而且国家是明令禁止的,董事长张某还是决定继续使用苏丹红作为饲料的添加剂,企业决策层一片拥护,未能对张某的决定予以否决。
事件暴露以后,国家行政主管部门,对红星公司进行了封杀,要求全面检查红心蛋的生产和经营单位,详细登记市场上销售涉嫌含有苏丹红红心鸭蛋进货和库存的情况,并且将所有产品予以查封和销毁,红星公司的鸭蛋遭到封杀,产品被查封,企业停产整顿,相关责任人实验依法查处。
要求:
从内部控制的角度,简要分析红星公司企业层面的控制方面所存在的缺陷。
『正确答案』
1.组织架构控制方面有问题。
理由:
董事长张某任命其妹夫随某为总经理,董事长说话作出决定管理层一片拥护,对明显或重大错误的决定没有进行否决,导致企业的治理结构形同虚设;任命其亲信作为总经理,也是违背治理结构的要求的。
2.发展战略的控制方面所存在的缺陷。
缺乏明确、科学的发展战略和长远的规划。
理由:
其目标是追求利润最大化,在这个过程中出现了问题。
企业应该合法、合规经营,不能把目标仅仅定位于追求利润最大化。
3.社会责任方面所存在的缺陷。
理由:
产品质量低劣,坑害广大消费者。
结果导致产品被查封,企业被清理整顿。
4.在企业文化控制方面所存在的缺陷。
企业决策层特别是董事长道德缺失,这是内部控制环境的最大缺陷,也是导致问题的最根本原因。
5在企业文化控制方面企业的经理层缺乏正确的文化观念或者价值取向
随某及其他高管人员缺乏正确的文化观念或价值取向,是导致该企业经营失败的重要原因。
6在风险控制方面存在问题
该企业缺乏风险意识,明知苏丹红的产品受到了封查,企业还在生产含有苏丹红的产品,实际上是企业缺乏风险意识的重大表现。
案例六
某公司按照财政部、证监会、审计署、银监会和保监会等五部委发布的《企业内部控制基本规范》的要求,建立并实施本公司的内部控制制度。
该公司为此召开了董事会全体会议,就内部控制相关重大问题形成决议。
摘要如下:
(1)控制目标。
会议首先确定了公司内部控制的目标是要切实做到经营管理合法合规、资产安全,严格按照法律法规及相关监管要求开展经营活动,确保公司经营管理过程不存在任何风险。
(2)内部环境。
内部环境是建立和实施内部控制的基础。
会议一致通过了优化内部环境的决议,包括:
严格规范公司治理结构,各类业务事项均应提交董事会或股东大会审核批准;调整机构设置和权责分配,做到所有不相容岗位或职务严格分离、相互制约、相互监督;完善人力资源政策,建立优胜劣汰机制,同时注重就业和员工权益保护,认真履行社会责任,加强企业文化建设,倡导诚实守信、爱岗敬业,开拓创新和团队协作精神。
(3)风险评估。
会议决定成立专门的风险评估机构,围绕内部控制目标,定期或不定期对内部环境、业务流程等进行全面评估,准确识别公司面临的内外部风险,根据风险发生的可能性和影响程度进行排序,采取相应的风险应对策略。
(4)控制活动。
会议明确了公司应从以下三个方面强化控制措施:
一是实施全面预算管理,将各类业务事项均纳入预算控制;二是将控制措施“嵌入“信息系统中,通过现代化手段实现自动控制;三是完善合同管理制度,所有对外发生的经济行为均应签订书面合同。
(5)信息与沟通。
会议要求公司完善信息与沟通制度。
及时收集、整理与内部控制相关的内外部信息,促进信息在企业内部各层级之间,企业与外部有关方面之间的有效沟通与反馈;同时建立反舞弊机制,实施举报投诉制度和举报人保护制度,及时传达至全体中层以上员工。
确保举报、投诉成为公司有效掌握信息的重要途径。
(6)内部监督。
会议强调,内部监督是防止内部控制流于形式的重要保证。
为此,公司应当强化内部监督制度,由审计委员会和内部审计机构全权负责内部控制的监督检查,合理保证内部控制目标的实现;审计委员会和内部审计机构在内部监督中发现重大问题,有权直接向董事会和监事会报告。
要求:
根据《企业内部控制基本规范》的要求,分析、判断该公司董事会会议形成的上述决议中有哪些不当之处,并简要说明理由。
【分析与解释】
1.控制目标方面:
(1)内部控制目标定位于保证经营管理合法合规、资产安全的观点不恰当。
(1分)
理由:
内部控制目标不仅包括合理保证经营合法合规、资产安全,还包括财务报告及相关信息真实完整目标、经营效率和效果目标、促进实现发展战略的目标。
(0.5分)
(2)确保公司经营管理过程不存在任何风险的观点不恰当。
(1分)
理由:
内部控制的任务是将风险控制在可承受度范围内。
(0.5分)
或:
内部控制不能完全消除公司面临的全部风险。
(0.5分)
2.内部环境方面:
(1)各类业务事项均应提交董事会或股东大会审核批准的观点不恰当。
(1分)
理由:
各类业务事项应按规定的权限和程序进行审核批准。
(0.5分)
或:
重要业务事项才需提交董事会或股东大会审核批准。
(0.5分)
(2)所有不相容岗位或职务严格分离的观点不恰当。
(1分)
理由:
不符合成本效益原则。
(0.5分)
或:
受公司规模、业务特点等因素影响,无法对不相容岗位或职务实现有效分离的,可不予分离。
(0.5分)
3.控制活动方面:
(1)将各类业务事项均纳入预算控制的观点不恰当。
(1分)
理由:
预算控制措施不适用于不能量化的业务事项。
(0.5分)
(2)所有对外发生的经济行为均须签订书面合同的观点不恰当。
(1分)
理由:
不符合成本效益原则。
(0.5分)
或:
对于零星、即时清结等交易行为,可不签订书面合同。
(0.5分)
或:
不符合重要性原则。
(0.5分)
4.信息与沟通方面:
举报投诉制度和举报人保护制度仅传达至全体中层以上员工的观点不恰当。
(1分)
理由:
举报投诉制度和举报人保护制度应传达至公司全体员工。
(0.5分)
5.内部监督方面:
审计委员会和内部审计机构全权负责内部控制监督检查的观点不恰当。
(1分)
理由:
董事会负责内部控制的建立和有效实施(1分);除内部审计机构之外,经理层及公司其他内部机构在内部监督中也须承担相应的职责
案例七
WY公司2012年12月30日,公司董事长主持召开了内部控制建设问题研讨会,听取公司各部门经理的意见和建议。
有关发言人员的意见和建议如下:
风险管理部经理:
我公司在美一家分公司2012年第一季度的物流风险评估结果显示,由于公司工序设计不合理的原因,造成某种产品在在产品环节大量积压,而市场需求十分旺盛。
针对这种情况,我们及时将风险评估结果提交战略规划部,最终通过投资改造有关生产设备而大大优化了工序,消除了在产品环节的积压,恢复了正常的市场供应。
为了避免我公司在美上市过程中再出现类似的问题,建议公司内部控制建设能够关注此类事件。
人力资源部经理:
关于在美上市公司的组织结构设置,我有一些自己的看法。
我公司在近二十年的发展过程中,已经建立了一套治理严密的组织结构,为保证在美上市公司能够在同样严谨的治理环境下高效运作,我建议对在美上市公司的组织结构设置采用完全复制总部的策略,不仅包括组织结构的复制,还应包括企业文化的复制。
内部审计部经理:
一年一次的同业监督和随机审查是必要的,这可以让美国人更信赖我们的内部控制运行效果。
我很赞同董事会对聘用的会计师事务所的要求,即除了每年的年报审计外,还至少应有两至三次的日常性审查。
物流部经理:
2012年初我公司建成并投入使用了物流管理系统。
这套物流管理系统给我们每一件产品都设置了一个UPC(通用产品代码)。
不论在产品还是产成品,都可以在物流管理系统上查到它的所有信息。
比如,若某个流向消费者的芯片发生了散热故障,可以通过物流管理系统上的记录查询该芯片各道工序的所有详细信息,找出问题症结所在。
实践证明,加强物流管理系统建设是强化内部控制的有效举措。
财务部经理:
我们已经开始讨论在财务部成立专门的内部控制小组,这个小组将由熟悉公司业务的人员组成,包括存货分析师、风险管理师等,以全力配合其他部门的工作。
比如,每月的盘点工作,我们都打算让存货分析师参与现场工作。
信息部经理:
今年年初,我们就开始积极联系美国的三家大型公司,这些公司与公司可以形成供应链上下游关系。
我们计划在明年上半年联合推出供应链信息透明制度,这将使整个供应链结构发生巨大变化。
届时,所有的供应商和购买商的交易信息都可以反映和记录在网络系统里。
在不违背商业机密的原则下,任意两个交易商都可以知道彼此的交易信息。
答:
从以上资料分析,A公司建立了比较完善的内部控制体系,尤其是针对业务活动的内部控制,包括:
1.组织结构模式比较稳定,有利于构建一个好的控制环境。
A公司作为一家大型企业,要想有一个稳定的控制环境,必须要有一套科学的运作模式。
人力资源部经理提出的完全复制模式是一个很好的建议,有利于公司在全球范围内统合需求,全球运筹。
在美上市公司复制X国本部公司模式,复制的内容应包括公司的治理结构、董事会和审计委员会的设立、管理方法以及经营哲学等有关控制环境的方方面面。
2.事前风险评估机制比较完善。
A公司要在美国上市,就必然面临汇率波动风险等一系列风险。
针对这些风险,A公司建立了很好的风险识别、评价和应对机制。
风险管理部门的工作是一个事前的、科学的、持续的、反馈的活动,通过对已有风险的评估,避免类似事件的发生,有助于公司降低风险发生的概率,并可有效将事故发生后的损失降到最低限度。
3.与信息系统相适应的实物控制活动比较健全。
作为一家半导体制造商,A公司的一切关于供应链的控制活动都是通过信息来传达的。
通过信息系统建设,公司操作人员不但可以实时对生产情况、物流情况等进行监控,还可知道实物与报告的差距,从而不断调整、有效开展控制活动,使实物与报告相符,提高报告的真实可靠性。
4.战略性的外部信息沟通渠道比较畅通。
A公司通过积极参与上下游公司供应链的战略联盟,通过信息共享的方式,强化了与这些企业的外部信息沟通渠道,形成一种共享收益、共担风险的战略伙伴关系。
这种战略性的外部沟通渠道的建立,有助于公司的内部控制实现战略、营运等目标。
5.对公司经营活动进行了多层监督。
A公司通过外部审计、内部审计和财务控制三个层面对公司内部活动进行监督。
外部审计师除了年报审计外,还参与其他重大项目的审计;内部审计师对内部控制有效性起着重要作用,对公司经营活动各环节的个别监督评估有助于发现和改进重大控制缺陷;财务部门对公司日常活动进行审查,这是一种持续性的监督活动,与公司经营关系最为密切
案例八
华丽公司是一家大型的汽车配件生产公司,于2009年末成立检查小组,对其下属A公
司的销售与收款系统的内部会计控制进行检查。
在检查的过程中发现:
(1)A公司的信用管理部门隶属于销售部门,没有建立严格的信用分级制度,凭信用
调查人员主观感觉决定对客户的信用额度和付款条件等,报信用管理部门主管批准即可;
(2)对于一笔销售业务,通常有某一个销售人员全权负责,从接受订单、销售谈判到
合同签订的一切事宜;
(3)销售部门的人员每人负责一特定地理区域的销售工作,从未进行岗位轮换和调整;
(4)A公司现行使用的销售价目表是一年以前的,销售价格很多时候并没有严格按照
销售价目表执行,改动的价格报销售部门主管批准即可;
(5)A公司账上有大量账龄超过3年的应收账款未作处理;
(6)A 公司对于应收账款的催收有会计部门督促、销售部门执行,收回的账款由负责
催收的销售人员直接交给出纳。
二.要求:
针对上述检查中发现的现象,评价A公司销售与收款业务的内部控制制度是否合理有
效,并对其中不适当的地方提出相应的改进措施。
答案:
1信用管理部门与销售部门应该是两个独立的部门,并相互牵制。
企业信用管理部门通常应对每个新用户进行信用调查,包括获取信用评审机构对客户信用等级的评定报告。
无论是否批准赊销,都要求被授权的信用管理部门人员在销售单上签署意见,然后再将已签署的销售单送回销售单管理部门。
2每一笔销售
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