注册会计师审计高频考点讲义可编辑doc.docx
- 文档编号:5337430
- 上传时间:2022-12-15
- 格式:DOCX
- 页数:23
- 大小:30.22KB
注册会计师审计高频考点讲义可编辑doc.docx
《注册会计师审计高频考点讲义可编辑doc.docx》由会员分享,可在线阅读,更多相关《注册会计师审计高频考点讲义可编辑doc.docx(23页珍藏版)》请在冰豆网上搜索。
注册会计师审计高频考点讲义可编辑doc
2018注册会计师-审计高频考点讲义(可编辑)
年注册会计师考试辅导
审计第一编 审计基本原理
高频考点:
审计要素
审计要素
PART 审计业务的三方关系
注册会计师
是否存在三方关系是判断某项业务是否属于审计业务或其他鉴证业务的重要标准之一。
注册会计师对由被审计单位管理层负责的财务报表发表审计意见以增强除管理层之外的预期使用者对财务报表的信赖程度。
注册会计师的审计意见主要是向除管理层之外的预期使用者提供的。
责任方
被审计单位管理层属于对财务报表负责的直接责任方。
管理层也可以是财务报表的预期使用者之一但不能是唯一的预期使用者。
预期使用者
预期使用者是指预期使用审计报告和财务报表的组织或人员。
如果某项业务不存在除责任方之外的其他预期使用者那么该业务不构成一项审计业务或其他鉴证业务。
注册会计师可能无法识别使用审计报告的所有组织和人员此时预期使用者主要是指那些与财务报表(鉴证对象信息)有重要和共同利益的主要利益相关者。
财务报表审计并不减轻管理层或治理层的责任管理层和治理层理应对编制财务报表承担完全责任。
如果财务报表存在重大错报而注册会计师通过审计没有能够发现也不能因为财务报表已经被注册会计师审计这一事实而减轻管理层和治理层对财务报表的责任。
PART 鉴证对象信息
鉴证对象是否适当是注册会计师能否将一项业务作为审计业务或其他鉴证业务予以承接的前提条件。
在财务报表审计中鉴证对象信息即财务报表。
管理层对财务报表的责任
PART 财务报表编制基础(标准)
标准
标准是指用于评价或计量鉴证对象的基准当涉及列报时还包括列报的基准。
标准是对所要发表意见的鉴证对象进行ldquo度量rdquo的一把ldquo尺子rdquo
责任方和注册会计师可以根据这把ldquo尺子rdquo对鉴证对象进行ldquo度量rdquo。
相关性相关的标准有助于得出结论便于预期使用者作出决策完整性完整的标准不应忽略业务环境中可能影响得出结论的相关因素当涉及列报时还包括列报的基准可靠性可靠的标准能够使能力相近的注册会计师在相似的业务环境中对鉴证对象作出合理一致的评价或计量中立性中立的标准有助于得出无偏向的结论可理解性可理解的标准有助于得出清晰、易于理解、不会产生重大歧义的结论
注册会计师基于自身的预期、判断和个人经验对鉴证对象进行的评价和计量不构成适当的标准。
中国注册会计师执业准则
鉴证业务的标准
标准可以是正式的规定也可以是某些非正式的规定。
标准类型的不同注册会计师在评价标准是否适合于具体的鉴证业务时所关注的重点也不同。
注册会计师应考虑运用于具体业务的标准的适当性和适用性。
●对于公开发布的标准注册会计师通常不需要考虑对标准的ldquo适当性rdquo进行评价只需评价该标准对具体业务的ldquo适用性rdquo。
●对于专门制定的标准注册会计师首先要对标准本身的ldquo适当性rdquo加以评价。
●在财务报表审计中财务报告编制基础即是标准。
●适用的财务报表编制基础是指法律法规要求采用的财务报表编制基础或者管理层和治理层(如适用)在编制财务报表时就被审计单位性质和财务报表目标而言采用的可接受的财务报表编制基础。
高频考点:
认定和审计目标
一、管理层认定
认定是指管理层在财务报表中作出的明确或隐含的表达。
当管理层声明财务报表已按照适用的财务报告编制基础编制在所有重大方面作出公允反映时就意味着管理层对财务报表各组成要素的确认、计量、列报以及相关的披露作出了认定。
管理层在财务报表上的认定有些是明确表达的有些则是隐含表达的。
【例】管理层在资产负债表中列报存货及其金额明确的认定隐含的认定()记录的存货是存在的()存货以恰当的金额包括在财务报表中与之相关的计价或分摊调整已恰当记录()所有应当记录的存货均已记录()记录的存货都由被审计单位拥有
二、具体审计目标
认定是确定具体审计目标的基础注册会计师将认定用于考虑可能发生的不同类型的潜在错报。
通过了解认定注册会计师就很容易确定每个项目的具体审计目标。
注册会计师的基本职责就是确定被审计单位管理层对其财务报表的认定是否恰当。
对于管理层对财务报表各组成要素作出的认定注册会计师的审计工作就是要确定管理层的认定是否恰当。
三、认定与具体审计目标
(一)与所审计期间各类交易和事项相关的认定和具体审计目标认定认定的含义具体审计目标举例管理层注册会计师发生occurrence记录的交易和事项已发生且与被审计单位有关确认已记录的交易是真实的如果没有发生销售交易但在销售日记账中记录了一笔销售则违反了该目标完整性completeness所有应当记录的交易和事项均已记录确认已发生的交易确实已经记录如果发生了销售交易但没有在销售明细账和总账中记录则违反了该目标准确性accuracy与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录确认已记录的交易是按正确金额反映的如果在销售交易中发出商品的数量与账单上的数量不符或是开账单时使用了错误的销售价格或是账单中的乘积或加总有误或是在销售明细账中记录了错误的金额则违反了该目标截止cutoff交易和事项已记录于正确的会计期间确认接近于资产负债表日的交易记录于恰当的期间如果本期交易推到下期或下期交易提到本期均违反了截止目标分类classification交易和事项已记录于恰当的账户确认被审计单位记录的交易经过适当分类如果将现销记录为赊销将出售经营性固定资产所得的收入记录为营业收入则导致交易分类的错误违反了分类的目标
发生认定:
发生认定所要解决的问题是管理层是否把那些不曾发生的项目列入财务报表它主要与财务报表组成要素的高估有关。
完整认定:
完整认定要解决的问题是管理层是否把那些已经发生(或存在)并且应当列入财务报表的项目没有列报主要与财务报表组成要素的低估有关。
准确性与发生、完整性区别:
若已记录的销售交易是不应当记录的(如发出的商品是寄销商品)则即使发票金额是准确计算的仍违反了发生目标。
若已入账的销售交易是对正确发出商品的记录但金额计算错误则违反了准确性目标但没有违反发生目标。
(二)与期末账户余额相关的认定和具体审计目标认定认定的含义具体审计目标举例管理层注册会计师存在existence记录的资产、负债和所有者权益是存在的确认记录的金额确实存在如果不存在某顾客的应收账款在应收账款明细表中却列入了对该顾客的应收账款则违反了存在目标权利和义务rightsandobligations记录的资产由被审计单位拥有或控制记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务确认资产归属于被审计单位负债属于被审计单位的义务将他人寄售商品列入被审计单位的存货中违反了权利目标将不属于被审计单位的债务记入账内违反了义务目标完整性completeness所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录确认已存在的金额均已记录如果存在某顾客的应收账款而应收账款明细表中却没有列入则违反了完整性目标计价和分摊valuationandallocation资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中与之相关的计价或分摊调整已恰当记录确认资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。
如果应收账款未准确计提坏账准备就会违反计价和分摊目标
(三)与列报和披露相关的认定和具体审计目标认定认定的含义具体审计目标举例发生及权利和义务披露的交易、事项和其他情况已发生且与被审计单位有关。
复核董事会会议记录中是否记载了固定资产抵押等事项询问管理层固定资产是否被抵押即是对列报的权利认定的运用。
如果被审计单位拥有被抵押的固定资产则需要将其在财务报表中列报并说明与之相关的权利受到限制完整性所有应当包括在财务报表中的披露均已包括。
检查关联方和关联交易以验证其在财务报表中是否得到充分披露即是列报的完整性认定的运用分类和可理解性财务信息已被恰当地列报和描述且披露内容表述清楚。
检查存货的主要类别是否已披露是否将一年内到期的非流动负债列为流动负债即是对列报的分类和可理解性认定的运用准确性和计价财务信息和其他信息已公允披露且金额恰当。
检查财务报表附注是否分别对原材料、在产品和产成品等存货成本核算方法做了恰当说明即是对列报的准确性和计价认定的运用
企业的三类认定与交易和事项相关的认定与期末账户余额相关的认定与列报和披露相关的认定发生存在发生及权利和义务 权利和义务 完整性完整性完整性准确性计价和分摊准确性和计价分类 分类和可理解性截止mdashmdashmdashmdash
(四)认定、具体审计目标及审计程序
针对针对财务报表每一项目所表现出的各项认定注册会计师相应地确定一项或多项审计目标然后通过执行一系列审计程序获取充分、适当的审计证据以实现审计目标。
认定、目标与审计程序认定审计目标审计程序存在资产负债表列示的存货存在实施存货监盘程序完整性销售收入包括了所有已发货的交易检查发货单和销售发票的编号以及销售明细账准确性应收账款反映的销售业务是否基于正确的价格和数量计算是否准确比较价格清单与发票上的价格、发货单与销售订购单上的数量是否一致重新计算发票上的金额截止销售业务记录在恰当的期间比较上一年度最后几天和下一年度最初几天的发货单日期与记账日期权利和义务资产负债表中的固定资产确实为公司拥有查阅所有权证书、购货合同、结算单和保险单计价和分摊以净值记录应收款项检查应收账款账龄分析表、评估计提的坏账准备是否充足
【经典考题middot年单选题】有关具体审计目标的说法中正确的是( )。
A如果财务报表中没有将一年内到期的长期借款列报为短期借款违反了准确性和计价目标
B如果已入账的销售交易是对确已发出商品、符合收入确认条件的交易的记录但金额计算错误违反了准确性目标但没有违反发生目标
C如果财务报表中将低值易耗品列报为固定资产违反了准确性和计价目标
D如果财务报表附注中没有分别对原材料、在产品和产成品等存货成本核算方法做出恰当的说明违反了分类和可理解性目标『正确答案』B『答案解析』选项A违反了分类和可理解性目标选项C违反了分类和可理解性目标选项D违反了准确性和计价目标。
【经典考题middot年单选题】下列各项认定中与交易和事项、期末账户余额以及列报和披露均相关的是( )。
A完整性
B权利和义务
C发生
D截止『正确答案』A『答案解析』与交易和事项相关的认定为发生、完整性、准确性、截止、分类。
与期末账户余额相关的认定为存在、权力和义务、完整性、计价和分摊与列报和披露相关的认定为发生及权利和义务、完整性、分类和可理解性、准确性和计价。
三者的交集为完整性故选项A正确。
【经典考题middot年单选题】对于下列应收账款认定通过实施函证程序A注册会计师认为最可能证实的是( )。
A计价和分摊
B分类
C存在
D完整性『正确答案』C『答案解析』函证应收账款的目的在于证实应收账款账户余额的真实性、正确性防止或发现被审计单位及其有关人员在销售交易中发生的错误或舞弊行为。
通过函证应收账款可以比较有效地证明被询证者(即债务人)的存在和被审计单位记录的可靠性。
【经典考题middot年单选题】对于下列存货认定通过向生产和销售人员询问是否存在过时或周转缓慢的存货A注册会计师认为最可能证实的是( )。
A计价和分摊
B权利和义务
C存在
D完整性『正确答案』A『答案解析』存货的状况是被审计单位管理层对存货计价认定的一部分。
注册会计师应当把所有过时、毁损或陈旧存货的详细情况记录下来这既便于进一步追查这些存货的处置情况也能为测试被审计单位存货跌价准备计提的准确性提供证据。
高频考点:
重要性基本概念
【教师补充】重要性概念
《企业会计准则第号财务报表列报()》:
重要性是指在合理预期下如果财务报表某项目的省略或错报会影响使用者据此作出经济决策的则该项目就具有重要性。
企业在进行重要性判断时应当根据所处环境从项目的性质和金额大小两方面予以判断:
()应当考虑该项目的性质是否属于企业日常活动、是否显著影响企业的财务状况、经营成果和现金流量等因素
()判断项目金额大小的重要性应当通过单项金额占资产总额、负债总额、所有者权益总额、营业收入总额、营业成本总额、净利润、综合收益总额等直接相关或所属报表单列项目金额的比重加以确定。
一、重要性的含义
(一)重要性概念的理解
如果合理预期错报(包括漏报)单独或汇总起来可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策则通常认为错报是重大的
对重要性的判断是根据具体环境作出的并受错报的性质或者数量的影响或者受到两者的共同影响
判断一个事项对财务报表使用者是否重大是在考虑财务报表使用者整体共同的财务信息需求的基础上作出的因此不考虑错报对个别财务报表使用者可能产生的影响。
(二)重要性的初步估计
在审计开始时就必须对重大错报的规模和性质作出一个判断这包括制定财务报表层次的重要性水平和特定交易类别、账户余额和披露的重要性水平。
(三)使用整体重要性水平的目的
(四)审计报告阶段对重要性的运用
在形成审计结论阶段要使用整体重要性水平和为了特定交易类别、账户余额和披露而制定的较低金额的重要性水平评价已识别的错报对财务报表的影响和对审计报告中审计意见的影响。
二、重要性水平的确定
在计划审计工作时注册会计师应当确定一个可接受的重要性水平以发现在金额上重大的错报。
总体审计策略阶段需要制定财务报表整体的重要性特定类别交易、账户余额或披露的重要性以及实际执行的重要性。
(一)财务报表整体的重要性水平
会计师应当考虑财务报表整体的重要性。
注册会计师在制定总体审计策略时应当确定财务报表整体的重要性水平。
重要性水平的确定方法
重要性水平=选定基准选定百分比
选择适当的基准需要考虑的因素:
()财务报表的要素
()是否存在特定会计主体的财务报表使用者特别关注的财务报表项目
()被审计单位的性质、所处的生命周期阶段以及所处行业和经济环境
()被审计单位的所有权结构和融资方式
()基准的相对波动性。
适当的基准的考虑
适当的基准取决于被审计单位的具体情况包括各类报告收益(如税前利润、营业收入、毛利和费用总额)以及所有者权益或净资产。
实务中较为常用的基准被审计单位的情况可能选择的基准企业的盈利水平保持稳定经常性业务的税前利润企业近年来经营状况大幅度波动盈利和亏损交替发生或者由正常盈利变为微利或微亏或者本年度税前利润因情况变化而出现意外增加或减少过去三到五年经常性业务的平均税前利润或亏损(取绝对值)或其他基准例如营业收入企业为新设企业处于开办期尚未开始经营目前正在建造厂房及购买机器设备总资产企业处于新兴行业目前侧重于抢占市场份额、扩大企业知名度和影响力营业收入为某开放式基金致力于优化投资组合、提高基金净值、为基金持有人创造投资价值净资产为某国际企业集团设立的研发中心主要为集团下属各企业提供研发服务并以成本加成的方式向相关企业收取费用成本与营业费用总额为公益性质的基金会捐赠收入或捐赠支出总额
如果被审计单位的经营规模较上年度没有重大变化通常使用替代性基准确定的重要性不宜超过上年度的重要性。
middot注册会计师为被审计单位选择的基准在各年度中通常会保持稳定但是并非必须保持一贯不变。
middot注册会计师可以根据经济形势、行业状况和被审计单位具体情况的变化对釆用的基准作出调整。
对于处在新设立阶段的被审计单位可能釆用总资产作为基准对于处在成长期的被审计单位可能釆用营业收入作为基准对于进入经营成熟期的被审计单位可能釆用经常性业务的税前利润作为基准。
为选定的基准确定百分比
百分比和选定的基准之间存在一定的联系如经常性业务的税前利润对应的百分比通常比营业收入对应的百分比要高。
基准与经验百分比选择的基准经验百分比经营性业务税前利润不超过主营业务收入不超过总资产不超过收入或费用总额不超过
百分比无论是高一些还是低一些只要符合具体情况都是适当的。
注册会计师在确定重要性水平时不需考虑与具体项目计量相关的固有不确定性。
财务报表含有高度不确定性的大额估计注册会计师并不会因此而确定一个比不含有该估计的财务报表的重要性更高或更低的重要性水平。
(二)特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平
特定情况下存在一个或多个特定类别的交易、账户余额或披露其发生的错报金额虽然低于财务报表整体的重要性但合理预期将影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策。
法律法规或适用的财务报告编制基础是否影响财务报表使用者对特定项目计量或披露的预期(关联方交易管理层薪酬)
与被审计单位所处行业相关的关键性披露(制药企业的研发、开发成本)
财务报表使用者是否特别关注财务报表中单独披露的业务的特定方面(新收购的业务)。
【经典考题middot年单选题】注册会计师在确定重要性时通常选定一个基准。
下列因素中注册会计师在选择基准时不需要考虑的是( )。
A被审计单位的性质
B以前年度审计调整的金额
C基准的相对波动性
D是否存在财务报表使用者特别关注的项目『正确答案』B『答案解析』在选择适当的基准时需要考虑的因素包括:
()财务报表的要素()是否存在特定会计主体的财务报表使用者特别关注的财务报表项目()被审计单位的性质、所处的生命周期阶段以及所处行业和经济环境()被审计单位的所有权结构和融资方式()基准的相对波动性。
选项B不是要考虑的因素。
【经典考题middot年单选题】注册会计师在确定财务报表整体的重要性时通常选定一个基准。
下列各项因素中在选择基准时不需要考虑的是( )。
A被审计单位所处的生命周期阶段
B被审计单位的所有权结构和融资方式
C基准的相对波动性
D基准的重大错报风险『正确答案』D『答案解析』在选择基准时需要考虑的因素包括:
()财务报表要素(如资产、负债、所有者权益、收入和费用)()是否存在特定会计主体的财务报表使用者特别关注的项目(如为了评价财务业绩使用者可能更关注利润、收入或净资产)()被审计单位的性质、所处的生命周期阶段以及所处行业和经济环境()被审计单位的所有权结构和融资方式()基准的相对波动性。
【经典考题middot年单选题】关于特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平下列说法中错误的是( )。
A只有在适用的情况下才需确定特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平
B确定特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平时可将与被审计单位所处行业相关的关键性披露作为一项考虑因素
C特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平应低于财务报表整体的重要性
D不需确定特定类别交易、账户余额或披露的实际执行的重要性『正确答案』D『答案解析』与确定特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平相关的实际执行的重要性旨在将这些交易、账户余额或披露中未更正与未发现错报的汇总数超过这些交易、账户余额或披露的重要性水平的可能性降至适当的低水平。
所以选项D错误。
高频考点:
实际执行的重要性
一、实际执行的重要性
注册会计师确定实际执行的重要性旨在将未更正和未发现错报的汇总数超过财务报表整体(或特定类别交易、账户余额或披露)重要性的可能性降至适当的低水平。
计划的重要性水平与实际执行的重要性
确定实际执行重要性考虑的因素
对被审计单位的了解(这些了解在实施风险评估程序的过程中得到更新)
前期审计工作中识别出的错报的性质和范围
根据前期识别出的错报对本期错报作出的预期
选择较低百分比的情况选择较高百分比的情况()首次接受委托的审计项目()连续审计项目以前年度审计调整较多()项目总体风险较高例如处于高风险行业、管理层能力欠缺、面临较大市场竞争压力或业绩压力等()存在或预期存在值得关注的内部控制缺陷。
()连续审计项目以前年度审计调整较少()项目总体风险为低到中等例如处于非高风险行业、管理层有足够能力、面临较低的业绩压力等()以前期间的审计经验表明内部控制运行有效。
【教师提示】对于ldquo财务报表整体重要性水平rdquo和ldquo实际执行的重要性水平rdquo是每次审计计划中必须确定的。
对于特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平是只有在适用的情形下才需要确定的因此不一定是每次审计中必须确定。
实际执行的重要性在审计中的作用
实务中通常选取金额超过实际执行的重要性的财务报表项目因为这些财务报表项目有可能导致财务报表出现重大错报。
在实施实质性分析程序时注册会计师确定的已记录金额与预期值之间的可接受差异额通常不超过实际执行的重要性。
在运用审计抽样实施细节测试时注册会计师可以将可容忍错报的金额设定为等于或低于实际执行的重要性。
【经典考题middot年单选题】下列关于实际执行的重要性的说法中错误的是( )。
A实际执行的重要性是指注册会计师确定的低于财务报表整体重要性的一个或多个金额
B注册会计师应当确定实际执行的重要性以评估重大错报风险并确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围
C确定实际执行的重要性旨在将未更正和未发现错报的汇总数超过财务报表整体重要性的可能性降至适当的低水平
D以前年度审计调整越多评估的项目总体风险越高实际执行的重要性越接近财务报表整体的重要性『正确答案』D『答案解析』以前年度审计调整越多评估的项目总体风险越高实际执行的重要性水平越低(通常是计划的重要性水平的)。
【经典考题middot年单选题】下列有关重要性的说法中错误的是( )。
A注册会计师应当从定量和定性两方面考虑重要性
B注册会计师应当在制定具体审计计划时确定财务报表整体的重要性
C注册会计师应当在每个审计项目中确定财务报表整体的重要性、实际执行的重要性和明显微小错报的临界值
D注册会计师在确定实际执行的重要性时需要考虑重大错报风险『正确答案』B『答案解析』注册会计师应当在制定总体审计策略时确定财务报表整体的重要性而不是在具体审计计划时确定。
【经典考题middot年多选题】在运用重要性概念时下列各项中A注册会计师认为应当考虑包括在内的有( )。
A财务报表整体的重要性
B实际执行的重要性
C特定类别的交易、账户余额或披露的重要性
D明显微小错报的临界值『正确答案』ABCD『答案解析』在运用重要性时四个选项均属于应当考虑的内容。
【经典考题middot年多选题】在确定实际执行的重要性时下列各项因素中A注册会计师认为应当考虑的有( )。
A财务报表整体的重要性
B前期审计工作中识别出的错报的性质和范围
C实施风险评估程序的结果
D甲公司管理层和治理层的期望值『正确答案』ABC『答案解析』确定实际执行的重要性并非简单机械的计算需要注册会计师运用职业判断并考虑下列因素的影响:
()对被审计单位的了解(这些了解在实施风险评估程序的过程中得到更新)()前期审计工作中识别出的错报的性质和范围()根据前期识别出的错报对本期错报作出的预期。
二、明显微小错报的临界值
注册会计师可能将低于某一金额的错报界定为明显微小的错报对这类错报不需要累积因为注册会计师认为这些错报的汇总数明显不会对财务报表产生重大影响。
明显微小不等同于不重大。
明显微小错报的金额的数量级与重要性的数量级相比是完全不同的(明显微小错报的数量级更小)。
这些明显微小的错报无论单独或者汇总起来无论从规模、性质或其发生的环境来看都是明显微不足道的。
注册会计师需要在制定审计策略和审计计划时确定一个明显微小错报的
- 配套讲稿:
如PPT文件的首页显示word图标,表示该PPT已包含配套word讲稿。双击word图标可打开word文档。
- 特殊限制:
部分文档作品中含有的国旗、国徽等图片,仅作为作品整体效果示例展示,禁止商用。设计者仅对作品中独创性部分享有著作权。
- 关 键 词:
- 注册会计师 审计 高频 考点 讲义 编辑 doc