注册会计师会计基础班老师讲义可编辑doc.docx
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2018注册会计师-会计基础班老师讲义(可编辑)
年注册会计师考试辅导
会计前 言
mdashmdash导读
理清教材脉络
明确相互关系
第一部分会计基本理论
第二部分交易或事项的具体会计处理
第三部分特定环境下交易或事项的会计处理
第四部分财务报告
控制学习过程
把握学习方法
了解考试近况题型年年年单项选择题题分题分题分多项选择题题分题分题分计算分析题mdashmdash题分综合题题分题分题分第一章 总 论
本章主要介绍了会计相关的基础知识以及基本处理原则、原理是基础中的基础贯穿于整本教材。
在历年考试中主要以客观题形式出现所占分值不大主要包括会计核算基础、信息质量要求、会计要素及计量属性等。
需要重点掌握会计信息质量要求与会计要素的确认和计量以及以具体业务为基础对基本原理的理解。
知识点:
会计基本假设和会计基础
(一)会计基本假设
会计主体mdashmdash会计确认计量报告的空间范围。
法律主体一定是会计主体但是会计主体并不一定是法律主体。
例如:
独资企业不是法律主体但是它是一个会计主体。
例如:
上市公司是法律主体它也是一个会计主体。
例如:
企业集团很可能不是一个法律主体但是它是一个经济意义上的主体。
持续经营
在可预见的将来企业将会按当前的规模和状态继续经营下去不会停业也不会大规模削减业务。
会计分期
我们把会计持续经营过程具体地分成一个个连续的、长短时间相同的期间。
货币计量
在确认、计量和报告时都要以货币作为计量方式。
假设币值是稳定不变的。
(二)会计基础
企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。
权责发生制要求凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用无论款项是否收付都应当作为当期的收入和费用计入利润表凡是不属于当期的收入和费用即使款项已在当期收付也不应当作为当期的收入和费用。
【提示】现金流量表是按照收付实现制为基础进行编制的。
现金流量表中:
销售商品提供劳务收现=营业收入plusmn应收款项净变动额plusmn预收账款净变动额helliphellip
经营活动的现金净流量=净利润-未收现收入+未付现费用helliphellip
知识点:
会计信息质量要求
可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息保证会计信息真实可靠、内容完整。
相关性要求企业提供的会计信息应当与投资者等财务报告使用者的经济决策需要相关有助于投资者等财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。
可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了以便财务报告使用者理解和使用。
可比性要求企业提供的会计信息应当相互可比。
包括横向可比和纵向可比。
比如:
投资性房地产在满足一定条件后后续计量由成本模式转变为公允模式。
在这种情况下为了满足纵向可比需要进行追溯调整。
【提示】售后回购、售后租回体现的是ldquo实质重于形式rdquo的会计信息质量要求。
重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。
谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时应当保持应有的谨慎不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。
知识点:
会计要素
会计要素分类:
反映财务状况的:
资产、负债、所有者权益
反映经营成果的:
收入、费用、利润
资产
(一)定义:
资产指企业过去的交易、事项形成的并由企业拥有或者控制预期会给企业带来经济利益的资源。
特征:
①预期会给企业带来经济利益
应收账款预计无法收回的不会给企业带来经济利益应该全额计提坏账准备不再作为资产在报表中反映。
②为企业拥有或者控制的资源
融资租入的固定资产企业拥有实际控制权可以确认为资产。
③由企业过去的交易或事项形成的
企业签订合同在未来半年后购买产品在签订合同时不确认资产。
(二)资产的确认条件
与该资源有关的经济利益很可能流入企业(发生的概率在以上)
该资源的成本或者价值能够可靠的计量。
例如:
自行研发无形资产的研究阶段的支出要费用化就是因为该支出不能使经济利益很可能流入企业。
负债
(一)定义:
负债指企业过去的交易、事项形成的预期会导致经济利益流出企业的现时义务。
【提示】潜在义务形成的是ldquo或有负债rdquo。
特征:
负债是由过去的交易或者事项形成的
负债预期很可能会导致经济利益流出企业(发生的概率在以上)
负债是企业承担的现时义务。
(二)负债的确认条件
与该义务有关的经济利益很可能流出企业
未来流出的经济利益的金额能够可靠计量。
例如:
未决诉讼
所有者权益
(一)定义:
所有者权益指资产扣除负债后由所有者享有的剩余的权益。
即:
所有者权益=资产-负债。
(二)内容:
投资者投入的资本金
直接计入所有者权益的利得和损失
留存收益(盈余公积和未分配利润)
(、后详述)
【注】反映企业财务状况的要素之间的关系:
资产=负债+所有者权益
该关系在每个时点都是相等的是一个静态的平衡同时它是编制资产负债表的理论依据。
【提示】收入是日常经营活动中产生的而利得是在非日常活动中产生的。
注意区分。
【提示】利润包括日常活动中产生的业绩(收入-费用)也包括非日常活动产生的业绩(利得和损失比如营业外收支)。
知识点:
计量属性
【提示】重置成本一般只有在ldquo盘盈rdquo的情况下才会涉及到。
第二章 会计政策和会计估计及其变更
年教材将ldquo会计政策和会计估计及其变更rdquo从原第章调整为第章作为单独的一章本章是本书中较重要的章节可以通过各种题型进行考查。
其中客观题主要涉及会计政策变更、会计估计变更的判断等主观题主要涉及会计政策变更的会计处理及报表调整等。
知识点:
会计政策及其变更
会计政策是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。
其中原则是指具体会计原则如预计负债的确认基础主要是指计量基础如交易性金融资产等用公允价值计量投资性房地产采用成本计量或公允价值计量会计处理方法是指适合于本企业的具体会计处理方法如发出存货的计价方法长期股权投资核算的成本法和权益法研发支出的处理方法借款费用的处理方法等。
会计政策变更与会计估计变更的划分:
经典例题
经典考题【年单选题】甲公司times年月购置了一栋办公楼预计使用寿命年因此该公司times年月日发布公告称:
经公司董事会审议通过《关于公司固定资产折旧年限会计估计变更的议案》决定调整公司房屋建筑物的预计使用寿命从原定的-年调整为-年。
不考虑其他因素下列关于甲公司对该公告所述折旧年限调整会计处理的表述中正确的是( )。
A对房屋建筑物折旧年限的变更应当作为会计政策变更并进行追溯调整
B对房屋建筑物折旧年限变更作为会计估计变更并应当从times年月日起开始未来适用
C对times年月新购置的办公楼按照新的会计估计年折旧不属于会计估计变更
D对因times年月新购置办公楼折旧年限的确定导致对原有房屋建筑物折旧年限的变更应当作为重大会计差错进行追溯重述『正确答案』C『答案解析』选项A固定资产折旧年限的改变属于会计估计变更选项B会计估计变更按照未来适用法处理应在变更当期及以后期间确认选项D固定资产折旧年限的改变不作为前期差错更正处理。
经典考题(年多选题)下列各项中属于会计政策变更的有( )。
A按新的控制定义调整合并财务报表合并范围
B会计准则修订要求将不具有控制、共同控制和重大影响的权益性投资由长期股权投资转为可供出售金融资产
C公允价值计量使用的估值技术由市场法变更为收益法
D因处置部分股权丧失了对子公司的控制导致长期股权投资的后续计量方法又成本法转变为权益法『正确答案』AB『答案解析』选项C属于会计估计变更选项D由于处置股权导致的核算方法的改变属于正常事项不属于会计政策变更。
累积影响数时 间新会计政策原会计政策税前差异所得税影响税后差异times年末
xxtimes年末
xxtimes年末
xxtimes年末
xxtimes年末
xx合 计
xxx
累积影响数
编制相关项目的调整分录
调整列报前期最早期初财务报表相关项目及其金额
会计政策变更的附注说明会计政策变更的性质、内容和原因。
包括:
对会计政策变更的简要阐述、变更的日期、变更前采用的会计政策和变更后所采用的新会计政策及会计政策变更的原因采用追溯调整法时计算出的会计政策变更的累积影响数当期和各个列报前期财务报表中需要调整的净损益及其影响金额以及其他需要调整的项目名称和调整金额无法进行追溯调整的说明该事实和原因以及开始应用变更后的会计政策的时点、具体应用情况。
包括:
无法进行追溯调整的事实确定会计政策变更对列报前期影响数不切实可行的原因在当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数不切实可行的原因开始应用新会计政策的时点和具体应用情况
【例题middot计算分析题】甲公司times年、times年分别以元和元的价格从股票市场购入A、B两只以交易为目的的股票(假设不考虑购入股票发生的交易费用)市价一直高于购入成本。
公司采用成本与市价孰低法对购入股票进行计量。
公司从times年起对其以交易为目的购入的股票由成本与市价孰低改为公允价值计量公司保存的会计资料比较齐备可以通过会计资料追溯计算。
假设所得税税率为公司按净利润的提取法定盈余公积按净利润的提取任意盈余公积。
公司发行股票万股。
两种方法计量的交易性金融资产账面价值如下表所示:
两种方法计量的交易性金融资产账面价值 单位:
元 成本与市价孰低times年年末公允价值times年年末公允价值A股票B股票mdashmdash
根据上述资料甲公司的会计处理如下:
【分析】
计算改变交易性金融资产计量方法后的累积影响数如下表所示:
改变交易性金融资产计量方法后的累积影响数 单位:
元时 间公允价值成本与市价孰低税前差异所得税影响税后差异times年末times年末合 计
调整分录
对times年及以前有关事项的调整分录(单位:
万元):
对times年有关事项的调整分录(单位:
万元):
财务报表调整和重述
甲公司在列报times年财务报表时应调整times年资产负债表有关项目的年初余额、利润表有关项目的上年金额及所有者权益变动表有关项目的上年金额和本年金额。
①资产负债表项目的调整:
调增交易性金融资产年初余额元调增递延所得税负债年初余额元调增盈余公积年初余额
元调增未分配利润年初余额元。
②利润表项目的调整:
调增公允价值变动收益上年金额元调增所得税费用上年金额元调增净利润上年金额元调增基本每股收益上年金额元。
③所有者权益变动表项目的调整:
调增会计政策变更项目中盈余公积上年(times)金额元(timestimes)未分配利润上年金额元所有者权益合计上年金额元。
调增会计政策变更项目中盈余公积本年(times)金额元未分配利润本年金额元所有者权益合计本年金额元。
知识点:
会计估计及其变更
会计估计变更是指由于资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整。
【提示】固定资产折旧方法的变更也属于会计估计变更。
会计估计变更的会计处理
采用未来适用法mdashmdash即在变更当期及以后采用新的会计估计不改变前期的会计估计。
会计估计变更的披露
会计估计变更的内容和原因
会计估计变更对当期和未来期间的影响数
会计估计变更影响数不能确定的披露这一事实和原因。
【提示】会计政策变更需要披露累计影响数额。
(年多选题)甲公司times年经董事会决议作出的下列变更中属于会计估计变更的有( )。
A将发出存货的计价方法由移动加权平均法改为先进先出法
B改变离职后福利核算方法按照新的会计准则有关设定受益计划的规定进行追溯
C因车流量不均衡将高速公路收费权的摊销方法由年限平均法改为车流量法
D因市场条件变化将某项采用公允价值计量的金融资产的公允价值确定方法由第一层级转变为第二层级『正确答案』CD『答案解析』选项A、B属于会计政策变更。
第三章 存 货
年教材将原第章的知识点ldquo期末存货的计量rdquo调整至第章无其他实质性变化。
本章内容比较简单包括存货的初始计量、发出存货的计量以及存货的清查盘点。
本章内容主要出现在客观题中但作为基础知识也可与所得税、债务重组、非货币性资产交换及合并财务报表等内容结合。
知识点:
存货的定义与确认条件
外购存货的采购成本包括购买价款、相关税费、运杂费以及其他可归属于存货采购成本的费用。
【提示】对于增值税来说可以抵扣不计入外购存货的成本不可以抵扣则需要计入外购存货的采购成本。
【提示】自行生产的存货成本=直接材料+直接人工+制造费用
【注意】对于委托加工过程中发生的消费税:
支付的用于连续生产应税消费品的消费税应记入ldquo应交税费mdashmdash应交消费税rdquo科目的借方支付的收回后直接用于销售委托加工应税消费品的消费税应计入委托加工物资成本。
以其他方式取得的存货的入账成本:
【年单选题】times年月日甲公司向乙公司订购的印有甲公司标志、为促销宣传准备的卡通毛绒玩具到货并收到相关购货发票万元货款已经支付。
该卡通毛绒玩具将按计划于times年月向客户及潜在客户派发。
不考虑相关税费及其他因素下列关于甲公司times年对订购卡通毛绒玩具所发生支出的会计处理中正确的是( )。
A确认为库存商品
B确认为当期销售成本
C确认为当期管理费用
D确认为当期销售费用『正确答案』D『答案解析』企业采购用于广告营销活动的特定商品向客户预付货款未取得商品时应作为预付账款进行会计处理待取得相关商品时计入当期损益(销售费用)。
甲购买毛绒玩具派发给客户属于为了销售活动购入的特定商品计入销售费用所以选项D正确。
知识点:
发出存货的计量
期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额
期末余额?
+本期减少发生额?
=期初余额+本期增加发生额
radic
radic
知识点:
存货的清查盘点
存货清查是指通过对存货的实地盘点确定存货的实有数量并与账面结存数核对从而确定存货实存数与账面结存数是否相符的一种专门方法。
为反映和监督企业在财产清查中查明的各种存货的盘盈、盘亏和毁损情况企业应当设置ldquo待处理财产损溢rdquo科目借方登记存货的盘亏、毁损金额及盘盈的转销金额贷方登记存货的盘盈金额及盘亏的转销金额。
企业清查的各种存货损溢应在期末结账前处理完毕期末处理后ldquo待处理财产损溢rdquo科目应无余额。
存货发生的盘亏或毁损应作为待处理财产损溢进行核算。
按管理权限报经批准后根据造成存货盘亏或毁损的原因分别以下情况进行处理:
()属于计量收发差错和管理不善等原因造成的存货短缺应先扣除残料价值、可以收回的保险赔偿和过失人赔偿将净损失计入管理费用。
()属于自然灾害等非常原因造成的存货毁损应先扣除处置收入(如残料价值)、可以收回的保险赔偿和过失人赔偿将净损失计入营业外支出。
【提示】因非常原因导致的存货盘亏或毁损按规定不能抵扣的增值税进项税额应当予以转出。
第四章 固定资产
教材由年的第章调整为第章主要变化:
()取得作为不动产核算的固定资产、在建工程增值税进项税额分两年抵扣()增加固定资产盘盈的相关表述()修改与存货的生产和加工相关的固定资产的修理费用处理原则。
本章属于基础性章节难度不大知识点较多但综合性不强。
从近年考试情况看本章重点内容主要有固定资产的初始确认、折旧、更新改造、日常维护及处置的处理等。
考生应掌握上述内容的细节规定熟悉其在综合性题目中的考查方式。
知识点:
固定资产的确认和初始计量
外购固定资产的成本
企业外购固定资产的成本包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。
外购固定资产的成本特别注意:
()增值税问题
()同时购入多项资产问题
()超过正常信用条件期限付款
增值税问题
【单选题】甲公司为增值税一般纳税人。
times年月日甲公司购入一台需安装的设备以银行存款支付设备价款万元。
增值税进项税额万元。
月日甲公司以银行存款支付装卸费万元。
月日设备开始安装在安装过程中甲公司发生安装人员工资万元领用原材料一批该批原材料的成本为万元相应的增值税进项税额为万元市场价格(不含增值税)为万元。
设备于times年月日完成安装达到预定可使用状态。
甲公司该设备的入账价值是( )。
A万元
B万元
C万元
D万元『正确答案』A『答案解析』设备的入账价值=+++=(万元)。
【计算分析题】times年月日甲公司与乙公司签订一项购货合同甲公司从乙公司购入一台需要安装的特大型设备。
合同约定甲公司采用分期付款方式支付价款。
该设备价款共计万元(不考虑增值税)在times年至times年的年内每半年支付万元每年的付款日期为分别为当年月日和月日。
times年月日设备如期运抵甲公司并开始安装。
times年月日设备达到预定可使用状态发生安装费元已用银行存款付讫。
假定甲公司适用的个月折现率为。
购买价款的现值为:
times(P/A)=times=(元)
times年月日甲公司的账务处理如下:
借:
在建工程
未确认融资费用
贷:
长期应付款
期末摊余成本=期初摊余成本+利息费用-实际支付款末确认融资费用分摊表times年月日
单位:
元日期分期付款额确认的融资费用应付本金减少额应付本金余额①②③=期初⑤times④=②-③期末⑤=期初⑤-④
*合计
times年月日甲公司的账务处理如下:
借:
在建工程
贷:
未确认融资费用
借:
长期应付款
贷:
银行存款
times年月日甲公司的账务处理如下:
借:
在建工程
贷:
未确认融资费用
借:
长期应付款
贷:
银行存款
借:
在建工程
贷:
银行存款
借:
固定资产
贷:
在建工程
times年月日至times年月日该设备已经达到预定可使用状态未确认融资费用的分摊额不再符合资本化条件应计入当期损益。
times年月日:
借:
账务费用
贷:
未确认融资费用
借:
长期应付款
贷:
银行存款
以后期间的账务处理与times年月日相同此略。
自行建造固定资产
自行建造固定资产的成本由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。
包括工程物资成本、人工成本、交纳的相关税费、应予资本化的借款费用以及应分摊的间接费用等。
自营方式建造固定资产
【注意】
①盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资减去保险公司、过失人赔偿部分后的差额工程项目尚未完工的计入或冲减所建工程项目的成本工程已经完工的计入当期损益。
②工程达到预定可使用状态前因进行负荷联合试车所发生的净支出计入工程成本。
企业的在建工程项目在达到预定可使用状态前所取得的负荷联合试车过程中形成的、能够对外销售的产品其发生的成本计入在建工程成本销售或转为库存商品时按其实际销售收入或预计售价冲减工程成本。
③所建造的固定资产已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的应当自达到预定可使用状态之日起根据工程预算、造价或者工程实际成本等按估计价值转入固定资产并按有关计提固定资产折旧的规定计提固定资产折旧。
待办理了竣工决算手续后再作调整。
④高危行业提取的安全生产费及其使用。
第一、提取时一般分录为:
借:
成本费用类科目
贷:
专项储备mdashmdash安全生产费
第二、使用时有两大用途:
用于安全生产设备等的购建或用作与安全生产相关的费用化支出(如安全生产检查费等)。
a购建安全生产设备等时先计入在建工程归集待项目完工达到预计使用状态转入固定资产同时按照形成的固定资产成本冲减专项储备并确认相同金额的累计折旧该固定资产在以后期间不在计提折旧。
借:
专项储备
贷:
累计折旧
b发生与安全生产相关的费用化支出时:
借:
专项储备
贷:
银行存款等
其他方式取得
存在弃置费用
知识点:
固定资产的后续计量
注意:
固定资产计提减值准备后应当在剩余使用寿命内根据调整后的固定资产账面价值(固定资产账面余额扣减累计折旧和累计减值准备后的金额)和预计净残值重新计算确定折旧率和折旧额。
middot注意:
固定资产折旧范围
middot经营租入的固定资产所有权不属于企业不计提折旧。
middot融资租赁固定资产出租人不计提折旧承租人计提折旧
middot更新改造固定资产转入在建工程后停止计提折旧。
固定资产定期大修理间隔期间?
需要照提折旧
季节性停用固定资产在修理期间计提折旧固定资产折旧方法方法计提基础折旧率①平均年限原值(-净残值率)年限②年数总和原值-残值尚可使用年限年数总和darr③双倍余额递减余额年限
实行双倍余额递减法计提折旧的固定资产应在其折旧年限到期前两年内将固定资产净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。
【计算分析题】假定某企业年月时购入固定资产原值万元预计净残值为预计使用年限为年采用年数总和法计提折旧求该固定资产年的折旧额。
年的折旧率=(++++)=
则年固定资产的折旧额=times()=(万元)
若是假设企业是年月购入的该固定资产则
年折旧额=times()times()+times()times()=(万元)
年折旧额=times()=(万元)
若是假设该固定资产是年月购入的则
年折旧额=times()times()+-times()times()times()=(万元)。
固定资产计提折旧可与所得税一章结合出题。
固定资产的复核
期末要对固定资产的使用寿命预计净残值折旧方法进行复核如果与原来估计的不同应予以调整。
固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应作为会计估计变更按照《企业会计准则第号--会计政策、会计估计变更和差错更正》的规定采用未来适用法进行处理。
资本化会计处理
【单选题】甲公司为增值税一般纳税人适用的增值税税率为。
times年月日甲公司对某项生产用机器设备进行更新改造。
当日该设备原价为万元累计折旧万元已计提减值准备万元。
更新改造过程中发生劳务费用万元领用本公司生产的产品一批成本为万元市场价格(不含增值税额)为万元。
经更新改造的机器设备于times年月日达到预定可使用状态。
假定上述更新改造支出符合资本化条件更新改造后该机器设备的入账价值为( )。
A万元
B万元
C万元
D万元『正确答案』A『答案解析』更新改造后该机器设备的入账价值=--++=(万元)
经典考题【年多选题】下列关于固定资产折旧会计处理的表述中正确的有( )。
A处理季节性修理过程中的固定资产在修理期间应当停止计提折旧
B已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产应当按暂估价值计提折旧
C自用固定资产转为成本模式后续计量的投资性房地
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