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高级财务会计复习资料
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导论
1.企业会计形成的两个重要分支是什么?
P3财务会计和管理会计。
2.财务会计理论的基本结构有哪些?
最高层次是什么?
P4会计目标、会计假设、会计概念、会计原则。
会计目标是建立会计实务和会计理论的基础,是会计理论基本结构的最高层次。
3..会计假设包括哪些内容?
P5会计假设包括了会计主体假设、持续经营假设、会计分期假设和货币计量假设。
4.指导企业财务会计核算最基本的依据是公认会计准则P6
5.现代租赁经营可以归为特殊经营行业的特殊会计业务P11
6.对会计假设中的持续经营假设带来变化的是企业清算P14
第一章外币会计
1.外币的概念P22:
外币,“外国货币”的简称,是指本国货币以外的其他国家或地区的货币。
外币会计的概念P27:
外币会计是以记账本位币核算和监督企业各项外币业务活动的专门会计。
2.按照我国企业会计准则的要求,会计是以企业经营所处的主要经济环境中的货币作为记账本位币。
P23
3.按照事先约定的未来一定时日,据以交割的外汇汇率称为远期汇率P28;外汇买卖成交后第二个工作日应交割的外汇汇率是即期汇率;接受外币投资时,在投资合同中有约定汇率的情况下,收到外币资产时其折算汇率应为交易交易________________________________________________________________________________________________________________发生日的即期汇率。
4.将外币卖给银行及从银行买入外币应在业务发生时就确认汇兑损益。
5.外币货币性项目的概念P37:
是指企业持有的外币货币资金和将以固定或可确定的外币金额收取的资产或者偿付的负债。
6.资产负债表日,实收资本不需要按照当日即期汇率进行调整。
7.外币报表折算的方法有哪些?
P46~48:
流动与非流动项目法;货币性与非货币性项目法;现行汇率法;时态法。
8.现行汇率法的概念P47:
它是将列在资产负债表中的所有外币资产项目和外币负债项目,均根据编制报表日的现行汇率进行折算,因而它是一种单一汇率法。
9.外币业务的核算与账务处理。
如:
A企业采用当日即期汇率对外币业务进行折算,并按月计算汇兑损益。
该企业20×9年9~10月份发生如下外币业务,要求编制各项外币业务的会计分录(假设不考虑所发生的各项流转税);
(1)9月5日购进原材料一批,价款总计600美元,款项尚未支付,当日汇率为1美元=6.8元人民币。
(2)9月16日收到4月3日赊销款400美元,当日汇率为1美元=6.81元人民币。
(3)9月25日偿还2月25日借入的外币1000美元,当日汇率为1美元=6.81元人民币。
(4)10月1日对外销售产品一批,销售收入为500美元,当日汇率为1美元=6.8元人民币,款项尚未收回。
(5)10月7日从银行借入短期外币借款1000美元,当日汇率为1美元=6.78元人民币。
(6)10月28日从国外进口800美元原材料,款项由外币存款支付,当日汇率为1美元=6.81元人民币。
编制9月份外币业务的会计分录如下:
⑴9月5日
借:
原材料4080
贷:
应收账款——美元USD600/RMB4080
⑵9月16日
借:
银行存款——美元USD400/RMB2724
贷:
应收账款——美元2724
⑶9月25日
借:
短期借款——美元USD1000/RMB6810
贷:
银行存款——美元6810
编制10月份外币业务的会计分录如下:
⑴10月1日
借:
应收账款——美元USD500/RMB3400
贷:
主营业务收入3400
⑵10月7日
借:
银行存款——美元USD1000/RMB6780
贷:
短期借款——美元6780
⑶10月28日
借:
原材料5448
贷:
银行存款——美元USD800/RMB5448
第二章所得税会计
1.资产负债表债务法下所得税会计的核算程序?
P69~70确定资产和负债的账面价值。
确定资产和负债的计税基础。
确定暂时性差异。
计算递延所得税资产和递延所得税负责的确认额或转回额。
计算当期应交所得税。
确定利润表中的所得税费用。
;将税前会计利润与纳税所得额之间差异影响的纳税的金额,直接计入本期损益的方法是应付税款法P67
2.资产的计税基础在初始及持有期间如何确认?
资产在初始确认时,其计税基础一般为取得成本,即企业为取得某项资产支付的成本在未来期间准许税前扣除。
在持有期间,其计税基础则为资产的取得成本减去以前期间按照税法规定已经税前扣除金额后的余额,此余额表示依据税法规定,该项资产在未来期间计税是仍然可以税前扣除的金额。
P71
3.在利润表中列示在利润总额与净利润之间的项目是所得税费用。
4.暂时性差异的种类?
P75
账面价值与计税基础的关系
资产
负债
账面价值>计税基础
应纳税暂时性差异
可抵扣暂时性差异
账面价值<计税基础
可抵扣暂时性差异
应纳税暂时性差异
5.影响所得税费用的因素有:
递延所得税资产;递延所得税负债;利润总额;适用的所得税率;纳税调整项目。
6.递延所得税的概念与计算公式?
P116~P117递延所得税是指按照所得税准则规定应予确认的递延所得税资产和递延所得税负债期末应有金额与原已确认金额之间的差额,即递延所得税资产和递延所得税负债当期发生额的综合结果。
计算公式:
递延所得税=(期末递延所得税负债余额—期初递延所得税负债余额)—(期末递延所得税资产余额—期初递延所得税资产余额)=当期递延所得税负债增加额—当期递延所得税资产增加额
7.企业确认递延所得税资产,可能贷记的账户有:
所得税费用——递延所得税费用;资本公积——其他资本公积;商誉
8.递延所得税负债的核算【例:
2-22】;又如:
A公司所得税采用资产负债表债务法核算,2007年1月开始计提折旧的一项固定资产,原始价值为3000元,预计使用年限为3年,净残值为0,会计按年限平均法计提折旧,税法允许按年数总和法计提折旧。
假定税法规定的使用年限以及净残值与会计规定相同,各年末对该项固定资产均未计提减值准备;各年利润总额均为5000元,无其他的纳税调整事项。
适用的所得税税率为25%。
要求:
根据资料分别按年限平均法和年数总和法计算各年计提的折旧额,并编制各年确认和转回递延所得税的会计分录。
按年限平均法和年数总和法计算各年计提的折旧额如下表所示:
年份
2007年
2008年
2009年
年限平均法年折旧额(元)
1000
1000
1000
年数总和法年折旧额(元)
1500
1000
500
各年确认和转回递延所得税的会计分录为:
2007年
借:
所得税费用1250(5000×25%)
贷:
应交税费——应交所得税1125{[5000-(1500-1000)]×25%}
递延所得税负债125[(2000-1500)×25%-0]
2008年(递延所得税负债本年发生额为0,即【(1000-500)×25%-(2000-1500)×25%】)
借:
所得税费用1250(5000×25%)
贷:
应交税费——应交所得税1250(5000×25%)
2009年
借:
所得税费用1250(5000×25%)
递延所得税负债125[0-(1000-500)×25%]
贷:
应交税费——应交所得税1375{[5000+(1000-500)]×25%}
第三章上市公司会计信息的披露
1.招股说明书的有效期为6个月P128
2.会计差错的更正不属于上市公司对外披露信息的内容。
P107
3.有限责任公司注册资本的最低限额为多少?
3万P125
4.股份有限公司申请股票上市,应当符合的条件是什么?
股票经国务院证券监督管理机构核准已公开发行;公司股本总额不少于人民币3000万元;公开发行的股份达到公司股份总数的25%以上;公司股本总额超过人民币4亿元的,公开发行股份的比例为10%以上;公司最近3年无重大违法行为,财务会计报告无虚假记载。
P126
5.上市公司信息披露的概念?
是指上市公司在规定日期,以各种书面形式,将公司信息向投资者和社会公众公开披露的行为。
P126
6.上市公司公开披露的信息内容主要包括哪些?
招股说明书;上市公告书;定期报告(包括年度报告、中期报告、季度报告);临时报告。
P128
7.上市公告书的概念:
是股份有限公司股票获准在证券交易所交易后,其管理当局向社会公众披露有关股票上市情况信息的书面报告。
P129~130
8.在判断是否存在关联方关系时,应遵循的原则是实质重于形式
9.分部报告的概念?
是跨行业、跨地区经营的企业,按其确定的企业内部组成部分(业务分部或地区分部)编报的有关各组成部分收入、费用、利润、资产、负债等信息的财务报告。
P134
10.确定分部的主要依据是是否承担了不同于其他组成部分的风险和报酬.P136
11.分部会计信息披露的内容:
分部收入;分部费用;分部利润(或亏损);分部资产;分部负债。
P148~150,分部费用包括哪些?
:
营业成本、营业税金及附加、销售费用等。
P149
12.分部资产的条件和范围。
分部资产总额应当与企业资产总额相衔接。
企业的资产总额由归属于分部的资产总额和未分配给各个分部的资产总额组成。
分部资产总额加上未分配给各个分部的资产总额的合计额,应与企业资产总额相一致。
P151
13.中期财务报告的概念及其构成?
中期财务报告是指以中期为基础编制的财务报告。
构成:
资产负债表、利润表、现金流量表和附注。
P156
14.追溯调整法、未来适用法的概念。
追溯调整法是指对某项交易或事项变更会计政策,视同该项交易或事项初次发生时即采用变更后的会计政策,并以此对财务会计报表相关项目进行调整的方法。
未来适用法是指将变更后的会计政策应用于变更日及以后发生的交易或者事项,或在会计估计变更当期和未来期间确认会计估计变更影响数的方法。
P163
15.不构成关联方关系的情况。
与该企业发生日常往来的资金提供者、公用事业部门、政府部门和机构,以及与该企业发生大量交易而存在经济依存关系的单个客户、供应商、特许商、经销商或代理商。
与该企业共同控制合营企业的合营者。
仅仅同受国家控制而不存在其他关联方关系的企业。
P180;关联方交易的概念:
是指关联方之间转移资源、劳务或义务的行为,而不论是否收取价款。
P181
16.在上市公司披露的信息中占据主要地位的是财务与会计信息。
第四章租赁会计
1.租赁业务按照其目的可以分为哪两类?
各自有何特点。
分为经营租赁和融资租赁。
经营租赁是为满足经营使用上的临时或季节性需要而发生的资产租赁。
经营租赁中出租人拥有租赁资产的所有权和保有风险与报酬。
租赁资产一般需要经过多次出租,才能收回其投资;承租人是因资产使用的临时需要,但并不准备拥有资产设备。
融资租赁是出租方和承租方在资产租赁合同中约定租金总额后,承租方定期支付租金,同时对租人固定资产未付租金部分计付利息。
当付清最后一笔租金后,租赁资产的所有权可在一定条件下归承组方的资产租赁业务。
融资租赁是指实质上转移了与资产所有权相关的全部风险和报酬的租赁。
P188~189
2.在租赁业务中如果一方当事人具有双重身份,既是承租人,又是出租人,这样的租赁业务称为转租赁P189
3.不构成承租方融资租入固定资产入账价值的是或有租金.
4.或有租金和履约成本的概念。
或有租金是指金额不固定,以时间长短以外的其他因素为依据计算的租金。
履约成本是指租赁期内为租赁资产支付的各种使用费用。
P194
5.租赁届满租赁资产的处置方法?
有退租、续租和留购。
P192
6.最低租赁付款额不包括的项目有或有租金和履约成本P203
7.租赁业务中,融资租赁中的或有租金、经营租赁中承租人及出租人发生的初始直接费用应在实际发生时计入当期损益。
8.在融资租赁性质的售后回租业务中,对所售资产的售价与账面价值之间的差额,作为递延损益处理。
9.经营租赁业务承租人的账务处理。
如:
【例4-1】;P198~199
10.经营租赁业务出租人的账务处理。
如:
【例4-2】;P198~200
11.售后租回业务的会计核算。
举例:
【例4-5,例4-6】P225-227
又如:
2000年12月31日,甲公司将某机器按2000元的价格销售给B租赁公司。
该设备2000年12月31日的账面原值为2200元,已计提折旧500元。
同时又签订了一份租赁合同将该设备融资租回。
在折旧期内按年限平均法计提折旧,并分摊未实现售后租回损益,资产的折旧期为4年。
要求:
⑴编制甲公司2000年12月31日结转出售固定资产账面价值的会计分录;⑵计算2000年12月31日甲公司未实现售后租回损益并编制有关会计分录;⑶编制甲公司2001年12月31日分摊未实现售后租回损益的会计分录。
⑴2000年12月31日结转出售固定资产
借:
固定资产清理1700
累计折旧500
贷:
固定资产2200
⑵2000年12月13日收到出售设备价款时,
未实现售后租回损益=2000-1700=300(元)
编制会计分录:
借:
银行存款2000
贷:
固定资产清理1700
递延收益——未实现售后租回收益300
⑶2001年12月31日,分摊未实现售后租回收益
借:
递延收益——未实现售后租回收益75
贷:
制造费用75
第五章衍生金融工具会计
1.企业发行的金融工具不会形成金融债务的是发行普通股P229
2.衍生金融工具的概念与内容。
衍生金融工具也称衍生工具,是指其价值随某些因素变动而变动,不要求初始净投资或很少净投资,以及在未来某一时期结算而形成的企业金融资产、金融负债和权益工具。
内容:
金融远期、商品期货、金融期货、金融期权以及金融互换。
P231-235
3.衍生金融工具的科目设置。
“衍生工具”科目。
企业应该设置“衍生工具”会计科目核算衍生金融工具的公允价值及其变动形成的衍生资产或衍生负债。
“公允价值变动损益”科目。
P239-240
4.终止运用公允价值套期核算的条件。
套期工具已到期、被出售、合同终止或已行使。
该套期不再满足运用套期会计方法的条件。
企业撤销了对套期关系的指定。
P252~253
5.衍生金融工具在利润表与现金流量表的列示。
衍生金融工具在利润表的列示:
企业衍生金融工具产生的损益,根据不同的情况,分别反映在“投资收益”、“套期损益”和“公允价值变动损益”科目。
在利润表中需要单列这几个项目反映相关损益,编制利润表时根据有关科目的发生额分析填列。
衍生金融工具在现金流量表的列示:
衍生金融工具引起的现金流入和流出属于投资活动的现金流量,根据具体情况分别在“收回投资收到的现金”、“取得投资收益收到的现金”和“投资支付的现金”等项目内反映。
P262-263
6.金融资产和金融负债不能相互抵销的情况。
将几项金融工具组合在一起模仿成某项金融资产或金融负债;作为某金融负债担保物的金融资产,不能与被担保的金融负债抵消;企业与外部交易对手进行多项金融工具交易,同时签订“总抵消协议”。
P263~264
7.企业取得衍生金融工具发生的相关交易费用应当计入当期损益
8.买方只能在到期日履行合约的是欧式期权.
9.以套期保值为目的金融期货合同,报表日公允价值变动产生的损益应计入套期损益。
10.套期保值信息披露的内容有哪些?
套期关系的描述;套期工具的描述及其在资产负债表日的公允价值;被套期风险的性质;对于现金流量套期,企业应当披露与现金流量套期有关的信息。
P264
11.运用举例:
2000年1月1日,甲公司预期在2000年6月30日准备销售一批A商品,为规避相关风险,甲公司当天与某金融机构签订了一项B衍生金融工具合同,且将其指定为对该预期商品销售的套期工具。
B衍生金融工具的标的资产与被套期预期商品销售在数量、质次、价格变动和产地等方面相同,并且B衍生金融工具的结算日和预期商品销售日均为2000年6月30日。
甲公司先后发生如下现金流量套期业务:
(1)2000年1月1日,A商品预期销售总收入为900元,B衍生金融工具的公允价值为零。
(2)2000年6月30日,A商品的预期销售收入下降20元,B衍生金融工具的公允价值上涨20元。
当日,甲公司将A商品出售,并将B衍生金融工具结算。
要求:
编制甲公司的有关会计分录。
(1)2000年1月1日,甲公司不作账务处理。
(2)2000年6月30日编制甲公司的有关会计分录如下:
①确认衍生金融工具的公允价值变动:
借:
套期工具——衍生金融工具B20
贷:
资本公积——其他资本公积(套期工具价值变动)20
②A商品对外售出,收到款项存入银行:
借:
银行存款880
贷:
主营业务收入880
③B衍生金融工具以银行存款结算:
借:
银行存款20
贷:
套期工具——衍生金融工具B20
④确认将原计入资本公积的衍生金融工具公允价值变动转出,调整销售收入:
借:
资本公积——其他资本公积(套期工具价值变动)20
贷:
主营业务收入20
第六章企业合并会计
(一)
1.企业合并的概念、原因与方式。
企业合并是指两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。
原因:
为了扩大经营规模,提高经济效益。
方式:
吸收合并、新设合并和控股合并。
P267-269
2.企业合并会计核算方法:
购买法P275,权益结合法P276.;掌握其概念。
购买法:
就是将企业合并视为某企业购买其他企业净资产的一项交易的企业合并会计核算的方法。
权益结合法:
又称“权益法”,是指将企业合并视为两家或两家以上的企业,通过股票的交换,使股权融为一体,实现双方股权结合的企业合并的会计核算方法。
3.简述同一控制下企业合并的特点?
从最终控制方的角度来看,合并前后,其所能够实施控制的净资产没有发生变化,因此可以用账面价值来反映净资产;由于合并发生于关联方之间,交易价格往往是一种内部转让价格,而不是公平交易价格,如果以双方议定的价格作为核算基础,容易产生利润操纵,因此应当以账面价值作为核算基础。
P279
4.同一控制与非同一控制下的账务处理。
运用举例:
丁公司与A公司属于不同的企业集团,两者之间不存在关联关系,2006年12月31日,丁公司发行200万股股票(每股面值1元)作为对价取得A公司的全部股份权,该股票的公允价值为800万元,购买日,A公司有关资产、负债情况如下:
(单位:
万元)
账面价值
公允价值
银行存款
200
200
固定资产
600
660
长期应付款
100
100
净资产
要求:
分别计算丁公司购买日净资产的账面价值和公允价值;该合并按吸收合并与控股合并,分别对丁公司进行账务处理。
解:
丁公司购买日净资产的账面价值:
200+600-100=700(万元)
丁公司购买日净资产的公允价值:
200+660-100=760(万元)
(1)在吸收合并时,丁公司账务处理如下:
借:
银行存款200万
固定资产660万
商誉40万
贷:
长期应付款100万
股本200万
资本公积——股本溢价600万
(2)在控股合并时,丁公司的账务处理如下:
借:
长期股权投资——A公司800万
贷:
股本200万
资本公积——股本溢价600万
第七章企业合并会计
(二)
1.合并财务报表区别于个别财务报表的特点有哪些?
合并财务报表的主体是经济意义上的复合会计主体,即报告主体。
合并财务报表由企业集团中对其他企业有控制权的母公司编制。
合并财务报表是以个别财务报表为基础编制的。
合并财务报表有其独特的编制方法。
P305~306;
2.一般来讲,控股合并才会产生合并财务报表的编制问题。
P306
3.合并财务报表的合并理论主要有母公司理论、实体理论、所有权理论。
P307
4.财务报表合并时,不纳入合并范围的有哪几种情况?
已准备关、停、并、转的子公司。
按照破产程序,已宣告被清理整顿的子公司。
非持续经营的所有者权益为负数的子公司。
联合控制主体。
母公司不再控制的子公司及其他非持续经营的或母公司不能控制的被投资单位。
P313-314
5.了解合并财务报表的种类。
合并财务报表按照经济内容分类,可以分为合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表、合并所有者权益变动表。
按照编制时间分类:
可以分为控制权取得日后合并财务报表和控制权取得日后财务报表。
P314-315
6.编制合并财务报表的首要条件是统一母公司和子公司的会计期间
7.编制合并会计报表应遵循的一般原则是重要性原则
8.在购买法下,母公司投资成本大于享有的子公司净资产公允价值的份额,应确认为商誉。
9.了解合并财务报表的编制原则。
真实性原则;完整性原则;及时性原则;以个别财务报表为基础原则;一体性原则;重要性原则。
P316-317
10.控制权取得日,只需编制合并资产负债表.P322
11.采用购买法和权益结合法编制合并财务报表,其差异表现在哪些方面?
购买法下,母公司对子公司的资产、负债要按公允价值对其账面价值加以调整,两者的差额作为商誉;而在权益集合法下,母公司是按所增发股票的面值和取得的子公司净资产的账面价值来反映的,不会产生商誉问题;对子公司的留存收益的处理不同。
在购买法下,在合并财务报表中母公司不能将子公司的留存收益列为自己的留存收益。
而权益结合法下,子公司的留存收益在合并时,可以全部或部分地列入母公司的留存收益。
P346
12.运用举例:
[例7-5,例7-8,例7-11]
第八章企业合并会计(三)
1.集团内部交易事项的概念:
是指企业集团内部各企业之间进行的存货交易、固定资产交易、无形资产交易以及内部租赁等。
P352
2.编制资产负债表需进行抵消处理的项目通常有哪些?
母公司对子公司权益性投资项目与子公司相应的所有者权益项目;内部债权性投资性与相应的负债项目;母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部债权债务项目;集团内部购进存货中包含未实现内部销售利润的存货项目;集团内部购进固定资产价值中包含的未实现内部销售利润;集团内部购进无形资产价值中包含未实现内部销售利润。
P354
3.编制合并利润表需进行抵消处理的项目通常有哪些?
营业收入和营业成本项目中的内部销售收入和内部销售成本的数额;管理费用项目中的内部应收账款计提的坏账准备等;财务费用项目中的内部利息费用;投资收益项目中的内部权益性资本投资收益和内部债券投资收益等;纳入合并范围的子公司利润分配项目。
P354
4.母公司将一固定资产卖给子公司作固定资产,编制合并报表时,应抵消固定资产包含的未实现内部利润而多计提的折旧额P370
5.编制合并报表时,规模大的子公司要纳入合并范围
6.运用举例:
例1、A母公司2000年个别资产负债表中应收账款30万元全部为内部应收账款,并按照应收账款余额的0.5%计提坏账准备,2000年坏账准备余额为1500元。
B子公司个别资产负债表中的应付账款30万元全部为对母公司的应付账款。
A母公司2001年个别资产负债表中对B子公司内部应收账款为38万元,仍按照应收账款余额的0.5%计提坏账准备。
要求:
分别编制2000年度、2001年度合并工作底稿中的抵消分录。
(1)2000年度合并工作底稿中的抵消分录:
借:
应付账款300000
贷:
应收账款300000
借:
应收账款——坏账准备1500
贷:
资产减值损失1500
(2)2001年度合并工作底稿中的抵消分录:
借:
应付账款380000
贷:
应收账款380000
借:
应收账款——坏账准备1500
贷:
未分配利润——年初15
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