高级财务会计第9章通货膨胀会计一讲义.docx

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高级财务会计第9章通货膨胀会计一讲义

第九章通货膨胀会计

（一）一一通货膨胀会计概述

第一节通货膨胀会计的产生

一、通货膨胀会计产生的社会经济条件一长期、持续、严重的通货膨胀

㈠.通货膨胀的概念和表现

通货膨胀是在商品经济条件下，由于货币发行量超过商品流通正常需要而造成的单位币值降低和以货币汁量的商品价格上涨的经济现象。

它表现为一般物价水平的持续上升和货币购买力的持续下降。

货币购买力的变动是通过物价指数来反映的。

【例1-单选题】通货膨胀会计产生的社会经济条件（）

A.长期的一般水平的通货膨胀B.长期的间断性的通货膨胀

C.长期的持续严重的通货膨胀D.某一时期产生的通货膨胀

【正确答案】C

【答案解析】传统的财务会计在通货膨胀持续严重发生的情况下难以实现会讣的目标，在此情况下,为了消除通货膨胀对会讣的影响，产生了通货膨胀会计。

【例2•多选题】下列有关通货膨胀的说法，正确的是（）o

A.

B.帀值不断大幅降低

D.以货币计量的商品价格下跌

币值不断大幅上升

C.以货币计量的商品价格上涨

E.货币发行量超过商品流通正常需要

【正确答案】BCE

【答案解析】通货膨胀是在商品经济条件下，由于货币发行量超过商品流通正常需要而造成的单位币值降低和以货币计量的商品价格上涨的经济现象。

它表现为一般物价水平的持续上升和货币购买力的持续下降。

【例3•单选题】在通货膨胀严重时期，传统财务会计对企业所耗资产按（）现时价格的历史成本核算，必然会明显虚增收益。

A.高于

C.低于

【正确答案】

【答案解析】

本期的现时收入，

B•等于

D.接近于

C

通货膨胀时期，所耗资产的历史成本低于现时价格。

传统会讣下的利润表中的收入是与其配比的所耗资产的费用按历史成本计价，因而配比后确立的收益未按现时价格确认

成本费用，会髙估收益。

㈡•物价指数的分类

物价指数：

是指某一时期商品或劳动力价格与基期的商品或劳动力价格的比率。

它反映相同的商品它所需要的纸质的货币数量的变化。

物价指数可分为-般物价指数和个别物价指数。

一般物价指数的反映范国广泛的商品综合价格的变动情况。

个别物价指数则反映个别商品的价格变动的情况。

【例4•多选题】物价指数按反映商品价格变动的范国分为（）

A.一般物价指数B.综合物价指数

C.个别物价指数D.分类物价指数

E.部分物价指数

【正确答案】AC

【答案解析】物价指数可以分为一般物价指数和个別物价指数。

一般物价指数反映范用广泛的商品综合物价指数；个别物价指数反映个别商品价格变动情况。

㈢.对传统财务会计信息的不良影响

通货膨胀对传统的财务会计的影响：

第一、传统财务会计报表提供的会计信息不能贞•实地反映企业现时的财务状况和绍营成果。

第二、企业经营过程中消耗的资产得不到应有的补偿，企业的生产经营能力受到削弱。

第三、无法正确反映企业产权资本的维护情况和使业主权益得到维护。

第四、根据失实的会计信息难以对企业的经营业绩作出证确评价，据以作出的经营决策甚至会给企业带来重大失误。

第五、失实的会计信息难以满足企业债权人和投资人作出信贷及投资决策的需要。

第六、失实的会计信息不能满足政府部门对国民经济进行宏观调控和对企业进行微观管理的需要。

【例2-多选题】通货膨胀对传统财务会计的严重不良影响主要表现在（）。

A.传统财务会汁报表提供的会计信息不能真实地反映企业现时的财务状况和经营成果

B.企业经营过程中消耗的资产得不到应有的补偿

C.无法正确反映企业产权资本的维护情况和保护业主权益

D.难以对企业的经营业绩作岀正确评价

E.难以满足有关各方决策以及政府部门宏观调控和微观後理的需要

【正确答案】ABCDE

二、通货膨胀会计产生和发展的几个阶段

综观通货膨胀会计的产生与发展，在实践中大致经历了三个阶段。

第一、在传统财务会计中采用适当方法消除通货膨胀对传统财务会计信息的彫响。

1.付出存货成本计算的后进先出法。

2.固定资产加速折旧法。

3.固立资产左期重巻估价法。

4.固定资产不提折旧法。

第二、按一般物价水平变动调整传统财务会计信息反映和消除通货膨胀的影响。

第三、按现时成本反映企业资产在通货膨胀中的变动，向报表使用者提供个别物价水平变动对传统财务会计影响的会计信息。

【例6•单选题】在通货膨胀时期，传统财务会计为消除通货膨胀的彫响，使在固左资产计入成本费用的磨损价值早日回收，对固定资产折旧核算采用了（）

A.平均年限法B.泄期重置估价法

C.加速折旧法D.不计提折旧

【正确答案】C

【例7•单选题】在通货膨胀时期，传统财务会计为消除通货膨胀影响，反映固左资产的现时价格，并使所计提的折旧符合当期现时成本，对固定资产采取（）方法。

A.泄期重巻估价法B.不提折旧法

C.后进先出法D.加速折旧法

【正确答案】A

【答案解析】固泄资产泄期重置估价法是企业对拥有的固左资产按固立时期柯当时的重置完全价值进行重估并据以调整账而价值和讣提折IB，以反映固左资产的现时价格，并使所计提的折旧符合当期现时成本的一种方法。

这种做法可使固左资产得现时价值和计入成本费用得折旧符合实际，消除传统财务会计因通货膨胀影响而形成得部分虚计收益。

【例8・多选题】在通货膨胀会计中，消除通货膨胀对传统财务会计信息影响的主要方法有（）

A.发出存货成本讣算的先进先出法B.发岀存货成本计算的后进先出法

C.固定资产加速折旧法D.固定资产定期重置估价法

E.固定资产不提折旧法

【正确答案】BCDE

【答案解析】选项A,发出存货采用先进先出法，不能消除其影响。

因为在物价持续上涨的情况下，采用先进先出法时，早期购入存货的成本较低，从而导致企业虚增利润和资产。

【例9•多选题】在通货膨胀时期，传统财务会计为消除通货膨胀影响一反映资产的现时规模或保证所耗资产的回收，在固定资产折旧的核算中分别采用了（）。

第二节通货膨胀会计的模式

会计模式是指在会计核算中将一泄的讣价单位和il•价基准，一泄会汁方法与一泄会计程序相互结合的固泄程式。

一、通货膨胀会计的计价单位

㈠.在通货膨胀的条件下单位货币的价值一跌再跌，虽然在会计师核算中依旧以货币作为主要计虽单位，可是不同时期的币值是不相等，不同时期的货币呈:

并不代表相同的价值量。

故货币这一计量单位成了富于伸缩的“橡皮尺”。

对于这种在现时流通中货币单位虽然不变但其单位货币所含价值量不断改变的货币，我们称其为名义货币。

与爼义货币相对应的概念是等值货币，即单位货币不同时期所含价值量相等的货币。

等值货币在不同时期的购买力被看作是相等的。

但在通货膨胀的条件下等值货币实际是不存在的。

在通货膨胀会计中所涉及的货币计量单位有名义货币和等值货币。

㈡•通货膨胀会计的计价基准

如果对企业资产的汁价，可以按历史成本也可以按现时成本为不同的基准。

通货膨胀会计的计价单位和计价基准

通货膨胀会计的计价单位

通货膨胀会计的计价基准

名义货币：

在现时流通中货币单位虽然不变但其单位

货币所含价值量不断改变的货币°

历史成本：

取得某项资产时的实际成本。

等值货币：

在不同时期的购买力被看作是相等的等值货币。

现时成本:

在现时市场价格条件下取得与企业现有和某项相同（或类似）的资产所需付出的实际成本。

英中：

汁价基准是指会计对象讣价所依据的基础与标准，是影响会计对象计价结果的重要因素。

【例1・单选题】在通货膨胀条件下（）

A.相同时期相等数疑的货币单位所计量的实物或劳务（时间）数量不等

B.不同时期相等数量的货币单位所计量的实物或劳务（时间）数量不等

C.不同时期相等数量的货币单位所汁量的实物或劳务（时间）数量相等

D.不同时期不相等数量的货币单位所计量的实物或劳务（时间）数量不等

【正确答案】B

【答案解析】在通货膨胀时期，同等数量的货币随着通货膨胀的发生其汁量的实物或劳务（时间）数量是不等的。

【例2•单选题】在通货膨胀会计中，通常将（）确定为等值货币单位对会计对象进行计量和对会计报表的数据进行核算。

A.历史时期的名义货币B.历史时期的等值货币

C.报告期末的等值货币D.报告期末的冬义货币

【正确答案】D

【答案解析】通货膨胀会计在核算中通常将报告期末的名义货币确定为等值货币单位，来对会计对象进行计童，对会计报表中不同时期形成的数据按一般物价指数换算为报告期末名义货币单位的价值童。

【例3•单选题】在现时流通中，货币单位虽然不变，但其单位货币所含价值量不断改变的货币，称为（）

A.等值货币B.历史成本

C.现时成本D.名义货币

【正确答案】D

【答案解析】在现时流通中货币单位虽然不变但英单位货币所含价值虽不断改变的货币，我们称貝为名义货币。

二、通货膨胀会计模式的种类

通货膨胀会计四种不同模式：

一般物价水平会计、现时成本会计、现时成本/等值货币会计和变现价值会计。

㈠•一般物价水平会计是指以期末名义货币为等值货币作计价单位，以资产的历史成本和一般物价水平变动为计价基准，将传统财务会计报表中并项会计数据换算为按现时货币购买力讣价企业财务状况和经营成果的各项会计数据，从而消除通货膨胀对会计的影响。

㈡.现时成本会讣是以名义货币为汁价单位和以资产的现时成本与个别物价水平变动为计价基准，提供企业的财务状况和经营成果的会计模式。

㈢.现时成本/等值货币会计是一种以物价水平会计和现时成本会计两种模式相结合，以克服各自缺点和全而反映通货膨胀影响的一种会计模式。

㈣•变现价值会汁是以需义货币为汁价单位和以企业正常经营过程中资产的变现价值为汁价基准，通过各会汁期间扣除投资因素影响后的期末和期初净资产变现价值的变动，确定企业损益的一种会讣程序和方法。

一般物价水

平会计

以期末名义货币为等值货币作计价单位，以资产的历史成本和一般物价水平变动为计价基准，将传统财务会汁报表中各项会计数据换算为按现时货币购买力计价企业财务状况和经营成果，反映和消除一般物价水平对传统财务会计信息影响的会计程序和方法。

现时成本会

以爼义货币为计价单位和以资产的现时成本与个别物价水平变动为讣价基准，提供企业的

计

财务状况和经营成果，以反映和消除通货膨胀中个别物价水平对传统财务会计数据影响的会计程序和方法。

现时成本/等值货币会计

是一种以物价水平会计和现时成本会计两种模式相结合，以克服各自缺点和全面反映通货膨胀影响的一种会计模式。

这种会计模式是先按现时成本会计模式提供一套以名义货币为il•价单位和以现时成本与个别物价水平变动为讣价基准的会计数据，在将此数据换算为按一般物价水平变动和以期末名义货币为等值货币计价的会计指标。

变现价值会

计

是以名义货币为计价单位和以企业正常经营过程中资产的变现价值为汁价基准，通过各会讣期间扣除投资因素影响后的期末和期初净资产变现价值的变动，确左企业损益的一种会计程序和方法。

英中：

资产的变现价值是指企业的资产按现时销售价格汁价销售后所能获得的收入净额。

【例5・多选题】通货膨胀会计模式的种类有（）。

A.一般物价水平会计B.现时成本会计

C.现时成本/等值货币会计D.变现价值会计

E.历史成本/等值货币会计

【正确答案】ABCD

【答案解析】通货膨胀会计四种不同模式：

一般物价水平会计、现时成本会计、现时成本/等值货币会计和变现价值会计。

【例6-单选题】以资产的历史成本和一般物价水平变动为计价基准的通货膨胀会计模式是（）

A.现时成本/等值货币会计B.现时成本会计

C.一般物价水平会计D.变现价值会计

【正确答案】C

【答案解析】一般物价水平会计是指以期末名义货币为等值货币作计价单位，以资产的历史成本和一般物价水平变动为汁价基准，将传统财务会il•报表中各项会汁数据换算为按现时货币购买力讣价企业财务状况和经营成果的各项会计数据，从而消除通货膨胀对会计的影响。

【例7•单选题】反映和消除个别物价水平变动对传统财务会计数据影响的会计程序和方法是（）

A.一般物价水平会计B.现时成本会计

C.现时成本/等值货币会计D.变现价值会计

【正确答案】B

【答案解析】其中，A项反映和消除的是一般物价水平变动对传统会计信息的影响。

第三节、通货膨胀会计对传统财务会计基本理论和方法的发展

一、通货膨胀会计对传统财务会计基本理论的发展

㈠通货膨胀会汁特有会汁假设的建立一币值不断大幅降低假设传统财务会计的假设：

会计主体、持续经营、会计分期货币计量。

（二）通货膨胀会计特有会计概念的产生

1.划义货币和等值货币

鋼义货币：

现实生活中所使用的现实货币，在不同时期它的购买力是随时发生变化的。

等值货币：

是指不同时期单位货币所含价值量相等的货币。

2.历史成本和现时成本

历史成本：

是指取得某项资产时的实际成本。

现时成本：

是指在当前市场条件下为取得与现有资产相同或类似的资产，按现时价格所需付出的现金或其等价物。

3.财务资本和实物资本

财务资本是以货币数量，即以英相当的购买力表示的资本。

实物资本：

是将资本看作是所有者投入企业生产能力或经营能力，或获得该项能力所拥有的资源或资金，它反映企业所拥有的一立生产能力或经营能力，以与其相当的实物量的现时购买力的货币数量表示。

4.财务资本维护和实物资本维护

财务资本维护：

是指维护企业资本所拥有的购买力规模。

所需收回的已耗资本的数额应当以收回相当于已耗资本购买力的价值捲确立。

实物资本维护：

是指维护企业资本所拥有的生产经营能力的规模。

所需维护的资本数额需要用表现其生产能力具体实物数量的价值量表示，即以企业所拥有生产经营能力具体实物的现时价格表示。

5.会计收益和经济收益

会计收益是以财务资本维护为基础所确左的收益，是在从本期收入中回收或维护了企业以货币计量的本期所有耗资本的购买力后所确定的利益。

经济收益是以所耗实物资本得到回收为计量基础讣算确定的收益。

6.营业收益和持有资产收益

营业收益：

是由企业在本期过程中销售产（商）品或提供劳务而发生的各项收入和本期成本费用支出相抵后，使企业资产净额增加。

持有资产收益：

由于企业持有资产现时价格变动而使企业净资产增加的价值。

企业持有资产收益是在资产售出或耗用后从营业收入中收回，因此对收回的这部分持产收益，称为已实现持产收益：

同时对在通货膨胀中形成而尚未售岀或耗用的持有资产所形成的收益称为未实现持产收益。

7.货币性项目和购买力损益

货币性项目：

是指企业持有的货币资金和将以固徒或可确左的金额收取的资产或偿付的负债。

购买力损益：

在通货膨胀的条件下，企业持有货币性资产通常会遭到货币购买力下降的损失，持有货币性负债和权益因通货膨胀而给企业带来的损失和利得。

需义货币和等值货币

名义货币

在现时流通中货币单位虽然不变但其单位货币所含价值量不断改变的货币。

等值货币

单位货币不同时期所含价值量固定的货币。

历史成本

取得某项资产时的实际成本

历史成本和现时成本

现时成本

在当前市场条件下为取得与现有资产相同或类似的资产，按现时价格所需付出的现金或其等价物。

财务资本和

实物资本

财务资本

是以货币数量，即以其相当的购买力表示的资本

实物资本

将资本看作是所有者投入企业生产能力或经营能力，或获得该项能力所拥有的资源或资金，它反映企业所拥有的一定生产能力或经营能力，以与其相当的实物星的现时购买力的货币数量表示。

财务资本维护和实物资本维护

财务资本

维护

是指维护企业资本所拥有的购买力规模。

在通货膨胀的条件下，财务资本维护是以收回经一般物价水平变动调整后的所耗资本购买力的货币数量加以确定。

实物资本

维护

维护企业资本所拥有的生产经营能力的规模。

在通货膨胀的条件下，以收回己耗实物资产的现时价格作为实物资本维护为前提。

会讣收益和经济收益

会计收益

是以财务资本维护为基础所确泄的收益，是在从本期收入中回收或维护了企业以货币计量的本期所有耗资本的购买力后所确定的利益。

经济收益

以所耗实物资本得到回收为计量基础讣算确定的收益，要求对经济过程中发生损耗以所耗实物资本的现时成本计量和回收。

营业收益和持有资产收益

营业收益

企业在本期过程中销售产（商）品或提供劳务而发生的各项收入和本期成本费用支岀相抵后，使企业资产净额增加。

持有资产

收益

由于企业持有资产现时价格变动而使企业净资产增加的价值。

⑴在资产售出或耗用后从营业收入中收回，因此对收回的这部分持产收益，称为已实现持产收益：

⑵企业持有资产收益是同时对在通货膨胀中形成而尚未售岀或耗用的持有资产所形成的收益称为未实现持产收益

货币性项目和购买力损益

货币性项

目

在通货膨胀或通货紧缩条件下，其金融固定不变而实际购买力发生变动的资产、负债和所有者权益项目。

购买力损

由于持有货币性的资产、负债和所有者权益因通货膨胀而给企业带来的损失和利得

【例1•单选题】等值货币是指（）。

A.不同时期单位货币所含价值虽不等的货币

B.同一时期单位货币所含价值量不等的货币

C.不同时期单位货币所含价值量相等的货币

D.同一时期单位货币所含价值量必然相等的货币

【正确答案】C

【答案解析】与需义货币相对应的就是等值货币，即单位货币不同时期所含价值量相等的货币。

等值货币在不同时期的购买力被看作是相等的，因此只有用等值货币讣量的会计数据才具有可比性。

【例2•单选题】（）是以货币数量，即与荘相当的购买力表示的资本。

A.财务资本B.历史成本

C.现时成本D.实物资本

【正确答案】A

【答案解析】财务资本是以货币数量，即以其相当的购买力表示的资本。

【例3•单选题】在通货膨胀条件下，（）是指维护企业资本所拥有的生产经营能力的规模。

A.财务资本B.实物资本

C.财务资本维护D.实物资本维护

【正确答案】D

【答案解析】实物资本维护概念是指维护企业资本所拥有的生产经营能力的规模。

而财务资本维护是指维护企业资本所拥有的购买力规模。

【例4•单选题】（）是将资本看作是所有者投入企业的实物生产能力或经营能力，或获得该项能力所拥有的资源或资金，它反映企业所拥有的一左生产能力或经营能力，以与北相当的实物量的现时购买力货币数量表示。

A.财务资本B.实物资本

C.财务资本维护D.实物资本维护

【正确答案】B

【答案解析】实物资本：

是将资本看作是所有者投入企业生产能力或经营能力，或获得该项能力所拥有的资源或资金，它反映企业所拥有的一泄生产能力或经营能力，以与其相当的实物量的现时购买力的货币数量表示。

【例5•多选题】在通货膨胀不同时期，所有者当初投入资本的实物按历史成本和一般物价水平变动计算的现时成本与按历史成本和个别物价水平变动计算的现时成本不一致，从而使得以货币计价的资本分裂为（）。

A.财务资本B.实物资本

C.财务资本维护D.实物资本维护

E.现时成本

【正确答案】AB

【例6•单选题】在通货膨胀条件下，（）是指维护企业资本所拥有的生产经营能力的规模。

A.财务资本B.实物资本

C.财务资本维护D.实物资本维护

【正确答案】D

【答案解析】实物资本维护槪念是指维护企业资本所拥有的生产经营能力的规模。

而财务资本维护是指维护企业资本所拥有的购买力规模。

【例7•单选题】在通货膨胀条件下，实物资本维护的前提是（）o

A.收回已耗实物资产的现时价格B.收回已耗实物资产的历史成本

C.收回已耗实物资产的财务资本D.收回已耗实物资产的实物资本

【正确答案】A

【答案解析】在通货膨胀的条件下，以收回己耗实物资产的现时价格作为实物资本维护为前提。

【例8・单选题】以财务资本维护为基础确左的收益，属于（）°

A.营业收益B.经济收益

C.会计收益D.持有资产收益

【正确答案】C

【答案解析】会il•收益是以财务资本维护为基础所确定的收益，是在从本期收入中回收或维护了企业以货币计量的本期所有耗资本的购买力后所确定的利益。

【例9•单选题】在通货膨胀中形成而尚未售出或耗用的持有资产而形成的收益称为（）。

A.持有资产收益B.持产利得

C.未实现持产收益D.已实现持产收益

【正确答案】C

【答案解析】企业持有资产现时价格变动而使企业净资产增加的价值，称为持有资产收益也称为持产利得。

包括已实现持产收益和未实现持产收益。

【例10・多选题】在通货膨胀会计下，企业经营过程中需确认的收益，包括（）。

A.会计收益B.经济收益

C.营业收益D.已实现持产收益

E.未实现持产收益

【正确答案】CDE

【例11-单选题】购买力损益反映了（）。

A.个别物价水平变动对企业持有的货币性项目的影响

B.一般物价水平变动对企业持有的货币性项目的影响

C.个别物价水平变动对企业持有的非货币性项目的影响

D.一般物价水平变动对企业持有的非货币性项目的影响

【正确答案】B

【答案解析】购买力损益反映了一般物价水平变动对企业持有的货币性项目的影响。

㈢.对传统财务会计准则的重大发展

1•建立某些新的会计准则一一资产负债的现时价格计量原则

对企业各项财产物资的汁价应以其现时的价格（现时重置价格和现时销售价格）为标准。

2.部分变革某些传统会计原则的含义

1收入确认原则：

将报告期不同时点的产品销售收入或劳动收入用一左的方法换算为提供报告时的现时收入额。

收入确认原则与传统财务会计相同，只是改变了确认收入的方法。

2配比原则：

通货膨胀会计采用一龙的方法，消除成本费用与收入由于通货膨胀造成的不可比因素，排除或弥补传统财务会汁以历史成本和币值不变为汁价基准的配比原则的不足，通过换算形成以同一il•价

标准为基准的收入与成本费用的配比，从而使之获得较为科学正确的结果。

在现时成本会计中现时收入与现时成本配比。

3谨慎性原则：

在一些不同的通货膨胀会计的方法中，为反映通货膨胀对企业财务状况和经营成果的彫响，将由于通货膨胀使企业持有的实物资产带来的可能的收益一并列入企业资产负债表中权益的增加或利润表的收益项目中，因而在一左的程度上否立传统财务会计的谨慎性原则。

3.赋予一些企业会计准则新的含义

1成本效益原则，使采用的某种通货膨胀会计模式所带来的效益大于实施这种模式所花费的成本：

2重要性原则：

对于是否采用通货膨胀会il•模式从重要性原则岀发考虑。

当通货膨胀严重，持续时间长，趋势不可遏止，对传统会计信息的正确提供和会计目标的全而实现有较大影响时，才考虑采用通货膨胀会计；反之，则不考虑应用通货膨胀会计。

3客观性原则：

对传统财务会il•信息消除通货膨胀因素的影响时的物价资料取舍、计算方法的选择及调整项目的确定等方面，尽量符合客观实际。

4谨慎性原则：

在选择的处理方法中，应尽量选择那些导致乐观程度最小的信息和最充分揭示通货膨胀影响的调整方案。

在估算各项指标时，应尽量采用避免导致乐观数据的方法。

【例12•单选题】资产负债的（）计量原则属于通货膨胀会计建立的新的会计准则。

A.现时价格

C.重要性

【正确答案】

【答案解析】

B.配比

D.谨慎性

A

在通货膨会计中所建立的新的会计准则，主要是对企业资产负债实行现时价格的讣量

原则。

现时价格计量原则当企业提岀财务报告时，以企业各项资产负债的计价应以现时的价格为标准。

【例13•单选题】在通货膨胀会计中，对传统财务会计信息消除通货膨胀因素影响时的物价