新旧会计准则下资产的影响4.docx

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新旧会计准则下资产的影响4

诚信声明

本人郑重声明：

本人所呈交的毕业论文，是在导师廖治宇

指导下独立研究取得的成果。

毕业论文中凡引用他人已经发表的成果、数据、观点等，均已明确注明出处。

除文中已注明引用的内容外，不包含任何其他个人或集体已发表的论文。

若有抄袭，愿承担一切后果。

特此声明

2015年月日

贵州财经大学商务学院本科毕业论文

摘要

合理的进行计提资产减值，对于各个企业规避风险、提高会计信息质量有着十分重要的作用。

最近几年来我国上市公司各种内在和外在的原因，利用资产减值操纵利润的现象十分频繁。

因此，在实践中合理利用与不断完善资产减值会计有重大的意义。

我国于2006年初正式公布了《企业会计准则第8号——资产减值》并准备于2007年1月1日起在上市公司正式实施。

资产减值会计准则的出台，是我国会计改革发展进程中的一项重大举措，为规范企业会计核算行为、提高会计信息质量奠定了坚实的制度基础。

本文主要由四部分组成。

第一部分主要写选题背景，以及基础知识。

第二部分主要写新旧准则中资产减值准备的对比分析。

第三部分主要写计提资产减值准备对企业的影响以及案例分析。

最后一部分主要写新资产减值准则存在的问题与对策建议。

本文期望的贡献在于:

通过对新资产减值会计的深入全面地分析，并结合我国实际，提出我国新资产减值会计准则在执行中存在的问题及改进建议。

关键词：

资产减值新会计准则减值损失转回

Abstract

Provisionreasonableassetimpairment,forenterprisestoavoidrisksandimprovethequalityofaccountinginformationhasanimportantrole.InrecentyearsChina'slistedcompaniesinavarietyofinternalandexternalreasons,useoftheassetimpairmentmanipulatingprofitsaveryseriousproblem.Therefore,inpractice,andconstantlyimprovetherationaluseofassetimpairmentaccountingisofgreatsignificance.Chinainearly2006formallyannouncedthe"StandardsNo.8-ImpairmentofAssets"andwaspreparedtoJanuary1,2007onwardsintheimplementationoflistedcompanies.Assetimpairmentaccountingstandardspromulgated,isChina'saccountingreformanddevelopmentintheprocessofamajorinitiativetostandardizeenterpriseaccounting,improvethequalityofaccountinginformationsystemlaidasolidfoundation.

Inthispaper,composedmainlyoffourparts.Thefirstpartofthemaintopicstowritebackgroundandbasicknowledge.Thesecondmajorpartoftheoldandnewwrittenguidelinesforimpairmentofassetsinpreparationforcomparativeanalysis.ProvisionIIIwrotesomeofthemajorassetsforimpairmentandtheimpactonbusinesscaseanalysis.Thelastpartofthemainassetimpairmentwritenewguidelinesfortheexistingproblemsandcountermeasures.Lookforwardtothecontributionofthispaperis:

Thenewassetimpairmentaccountingin-depthcomprehensiveanalysis,combinedwithChina'sreality,putforwardChina'snewassetimpairmentaccountingstandardsintheimplementationoftheexistingproblemsandrecommendationsforimprovement.

Keywords：

ImpairmentofAssetsNewAccountingStandardsImpairmentlossesbackto

目录

引言---------------------------------------------------------------------1

1.绪论-----------------------------------------------------------2

1.1选题背景及意义------------------------------------------------------2

1.2国内外研究现状------------------------------------2

1.3研究思路及方法

2.资产减值概述-----------------------------------4

2.1资产减值的概念综述--------------------------------------------4

2.2资产减值新旧会计政策比较--------------------------------------------4

2.2.1资产减值会计政策变更的原因

2.2.2新旧会计准则资产减值差异比较------------------------------------------5

2.3.1准则自身问题----------------------------------------------------5

2.3.2会计实务的要求--------------------------------------------------6

3.新旧准则下计提资产减值准备对上市公司的影响-----------------------------7

3.1上市公司计提减值情况-----------------------------------------------7

5.新准则下资产减值会计制度的思考、建议----------------------------------12

5.1新会计准则下资产减值会计的思考-------------------------------------12

5.2新准则下完善资产减值会计的几点建议---------------------------------12

结论---------------------------------------------------------------------14

致谢--------------------------------------------------------------------14

参考文献-----------------------------------------------------------------15

引言

为规范企业会计确认、计量和报告行为，保证会计信息质量，财政部于2006年2月15日发布了《企业会计准则》（包括1项基本准则和38项具体准则），并自2007年1月1日起在上市公司范围内实施。

新准则的出台标志着我国会计准则在与国际会计准则趋同的道路上迈出了实质性的一步，我国会计准则体系在国际上取得了与国际会计准则同等的地位，促进了我国经济发展，提升了我国的国际资本市场地位。

合理计提资产减值，对于企业规避风险、提高会计信息质量有着重要作用。

而近年来我国上市公司处于各种内在和外在的原因，利用资产减值操纵利润的现象十分严重。

因此，在实践中合理利用并不断完善资产减值会计将会具有十分重大的意义。

2.4资产减值会计政策变更的影响

2.4.1对会计信息的影响。

①可能发生资产减值迹象的认定，如何确定一项资产或者资产组是否发生了减值,该准则给出了七条认定标准,包括资产的市价跌幅明显高于正常使用而预计的下跌等。

如果企业的资产存在上述减值迹象,则应按照准则的要求估计其可收回金额并确认资产减值损失反之不用。

此外,新准则还改变并明确了资产减值迹象的认定时间。

原会计制度规定,企业定期或至少每年度终了时对可能发生的各项资产损失计提资产减值准备;而新准则规定企业在资产负债表日就应当判断资产是否存在可能发生减值的迹象。

资产负债表日的规定说明了企业只要对外报送会计报表（不仅仅是年报,还包括企业对外报送季报、半年报）,就应该按照准则判断是否存在减值的迹象,以便确定是否计提减值损失。

②资产可收回金额的计量，新准则规定,资产存在减值迹象的,应当估计其可收回金额。

根据资产可收回金额的定义,资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者的计量则是资产可收回金额计量的关键步骤。

③资产的公允价值减去处置费用后的净额的确定资产的公允价值减去处置费用后的净额的确定主要是资产公允价值的确定。

新准则规定,资产的公允价值应当根据以下三条确定:

公平交易中销售协议价;在活跃市场中的买方出价;如果上述两项都不存在,以可获取的最佳信息（同行业类似资产的最近交易价格或者结果）为基础估计。

④资产预计未来现金流量的现值的确定，资产预计未来现金流量的现值,应当对资产在持续使用过程中和最终处置时所产生的预计未来现金流量,选择恰当的折现率对其进行折现后确定。

预计资产未来现金流量的现值，需要综合考虑资产的预计未来现金流量、资产的使用寿命和折现率三个因素。

其中，资产使用寿命的预计与固定资产、无形资产准则等规定的使用寿命预计方法相同。

⑤资产组的认定及减值的处理，资产组的认定应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据。

同时,在认定资产组时,应当考虑企业管理层管理生产经营活动的方式和对资产的持续使用或者处置的决策方式等。

而且,资产组一经确定,各个会计期间应当保持一致,不得随意变更。

资产组或者资产组组合的可收回金额低于其账面价值的应当确认相应的减值损失,这里的“账面价值”包括分摊的总部资产和商誉。

损失的金额应当先抵减分摊至资产组或者资产组组合中商誉的账面价值,然后再根据资产组或者资产组组合中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重,按比例抵减其他各项资产的账面价值。

⑥商誉减值的测试新准则规定,对于企业合并所形成的商誉,企业每年至少必须进行一次减值测试,而且在确定是否应当确认减值损失之前,应当自购买日按照各资产组或者资产组组合的公允价值占相关资产组或者资产组组合公允价值总额的比例进行分摊。

公允价值难以可靠计量的,也可以按照各资产组或者资产组组合的账面价值占相关资产组或者资产组组合账面价值总额的比例进行分摊。

2.4.2对企业的影响，新准则规定，企业合并所形成的商誉进行减值测试，不再摊销。

该政策对因企业管理费用而有大量企业合并所形成的商誉的企业，根据其资产动作情况，将会对当期利润产生积极或消极两种不同的影响。

企业资产优良的企业，商誉减值将较小，如果小于以前按直线法摊销的金额，当期利润将增加；企业资产运作差的企业，商誉减值将较大，如果超过以前按直线法摊销的金额，当期利润将减少。

此外新准则中的资产，除了特别规定外，包括单项资产和资产组。

在原准则中虽然要求按单项资产计提减值准备，但实务中有的资产并不能单独产生现金流量，而是多项资产共同发挥作用，比如：

企业整体、企业的某一生产线等，这时企业就会选择对自己有利的方式计提减值准备，进而影响当期利润。

新准则引入了“资产组”、“资产组组合”、“总部资产”等概念，解决了资产不单独发挥作用时如何提减值准备的问题，抑制了企业利用这种情况滥提减值准备进行利润操纵的行为。

新准则中资产减值准备具有明确、具体的计提依据，会计人员可以比较准确，具体地计算出资产减值准备的计提金额，为客现计量资产价值提供了条件；新准则规定，长期资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回，这从制度上杜绝利用减值准备的计提金额来操作利润的现象，为确使企业提供更加客观真实的会计信息提供制度保障。

总之,新准则的实施在压缩管理层使用资产减值计提和转回进行策略性盈余管理，提高财务信息质量的同时,也可能导致公司使用其他替代方法调控损益,对财务信息质产生负面影响。

作为编制财务报告的基础的企业会计准则，上市公司会计信息质量得到了有效保证。

从2007年元月一日旧企业会计准则向新会计准则的平稳过渡以后，按照企业会计准则的规定，上市公司对企业账务处理的各项确认计量的会计政策进行统一，按照会计法的相关规定，凭证填制、账簿的登记和报表的编制都有单位负责人签名和盖章，切实保障了这些信息的真实性和完整性。

与此同时，注册会计师审计鉴证后我国上市公司的财务报告才可以报出，提升企业会计信息质量主要是在内容的可信性和内涵上。

（1）资产减值描述性统计

表1和2显示了我国制造业行业上市公司在2008-2014年间的资产减值准备的总体计提情况,为了便于进一步研究对比,对其金额、比例均作了详细介绍。

表5-12008-2014年制造业上.市公司资产减值准备计提金额（单位:

元）

年份

2008

2009

2010

2012

2013

2014

坏账准备

48109728993

50044192831

47868222518

56190791808

62089691068

63490042711

短期投资跌价准备

1909120646

1415497622

0

0

0

0

存货跌价准备

11098565736

11048660018

12552987600

43409139797

19488809019

20896016377

长期投资减值准备

6363206281

6107415752

283694475

312191368

131285974

0

固定资产减值准备

11026703756

130********

10986387116

155********

20957303405

25178193329

无形资产减值准备

1601991629

2351958324

1512519461

1804871774

2660089854

2920652232

在建工程减值准备

1141639141

1362285511

1093574642

1777320970

1444101852

1845744387

委托贷款减值准备

0

0

0

0

67500000

2677618

其他

0

0

0

0

0

0

金额

8.13E±10

8.54E±10

7.43E±10

1.19E±11

1.07E±11

1.14E±11

表5-22008-2014年制造业上市公司资产减值准备计提比例

年份

2008

2009

2010

2012

2013

2014

坏账准备

59.21%

58.61%

64.43%

47.21%

58.21%

55.53%

短期投资跌价准备

2.35%

1.66%

0.00%

0.00%

0.00%

0.00%

存货跌价准备

13.6%

12.94%

16.09%

36.47%

18.24%

18.28%

长期投资减值准备

7.83%

7.15%

0.38%

0.26%

0.12%

0.00%

固定资产减值准备

13.57%

15.29%

14.79%

13.04%

19.62%

22.02%

无形资产减值准备

1.97%

2.75%

2.04%

1.52%

2.49%

2.55%

在建工程减值准备

1.41%

1.60%

1.47%

1.49%

1.35%

1.61%

委托贷款减值准备

0.00%

0.00%

0.00%

0.00%

0.00%

0.00%

其他

0.00%

0.00%

0.00%

0.00%

0.00%

0.00%

从表5-1和5-2可以看出，中国制造业上市企业2008-2014年计提资产减值准备金额从总量上来看在会计准则变化前后是有明显区别的，尤其是2007年受会计准则变化影响严重，资产减值急剧下降，到了2012年，为了弥补前期会计准则导致的盈余水平的变化，资产减值快速上升，虽然在新准则下不能挽回，但由于上市企业在这段时期受到宏观环境的影响，资产减值的计提客观上反映了资产的实际总价值。

在分类项目上，进行资产减值准备计提最多的项目包括坏账准备、存货跌价准各、固定资产减值准备以及无形资产减值准备，其中坏账准备所占比例最人。

下面以这四个项目为例，通过纵向比较，分别作出说明:

坏账准备方面，除了2012年的计提比例只有47.21%外，其他5年的计提比例均在60%左右而且变化不大。

2011年以前计提的坏账准备都比较高，在2011年时达到最高峰64.43。

对比分析后，我们认为除了正常变动的情况，还在于上市公司对新准则实施的预期，可能今后会不允许公司进行长期资产减值准备转回，所以，为了调节自身利润，不少上市公司都为了2012年的资本转回准备了充足的坏账准备。

相应的，再加上金融危机的冲击，2008年很多上市公司都有坏账出现，发生资本巨额亏损;从存货跌价准备来看，制造业行业的上市公司的存货跌价准备计提比例在新旧会计准则下变化较大，旧准则下比例较低，且平稳变化;新准则下存货跌价准备计提比例大幅提高，在2011年有一个较大的突变，2012年达到最高峰36.47%，随后又一个大幅下降且变化平稳的过程，且比例与2011年相差不大。

总体来看，这种现象的发生可能与2008年金融危机引起的存货公允价值剧烈变动有关，而且在金融危机的大背景下，为虚增报表盈利，管理层有动机从最易变化的存货跌价准备项目进行操控;固定资产减值准备方面，制造业上市公司计提的固定资产减值准备比例在2012年之前维持在15%左右，在会计准则变化的2011年没有突出的变动，直到20013年才有大幅上升。

笔者认为，这是因为新准则执行初期，严格限制了企业长期资产减值准备计提的转回行为，也就限制了利用固定资产进行盈余管理的行为，所以，上市公司

不敢贸然对公司固定资产减值进行计提。

而2006-2014年两年的时间内上市公司的减值计提金额出现了上升的趋势，原因在于制造业行业内部受到国家宏观调控、世界金融危机以及我国制造业设备落后的多重因素影响，固定资产减值的水平是客观反映企业资产价值的，新准则确实有利于挤出资产中的水分，还原真实价值;无形资产减值准备方面，其减值比例在会计准则的前后没有发生突出的变化，都维持在2%左右的较低水平，只有在2008年金融危机时存在小幅度的降低，笔者认为不是由于会计准则的影响造成的，而是从公允价值方面反映了企业的真实无形资产价值。

（2）盈余管理描述性统计

对2008-2014年关于资产减值和盈余管理的部分财务指标进行描述性统计，以分析

制造业上市企业在新旧会计准则下的统计特性，结果如表3所示:

表5-32008一2014年样入公司资产减值总体状况

相关数据

样本综述

最小值

最大值

均值

资产总额

4398

3070803.07

228842358987.09

462883737

净利润总额

4398

-6208695000.00

22832773719.61

183110431

资产减值

计提总额

4398

0.00

6489133715.08

132107320

资产减值计提占资产比率

4398

0.00

22.97

0.11

资产减值占净利润比率

4398

-205.82

673.17

3.44

通过表3的研究和分析后认为，在新会计准则实施、旧会计准则终止的几年时间里，制造业行业范围内上市公司计提资产减值准备的行为对其利润总额以及资产总额都产生了不同程度的影响。

资产减值计提占资产总额的平均比率为0.11，其中最低为0;资产减值计提占净利润平均比率为3.44，其中最低为一205.82，负值说明当期资产减值转回金额要高于资产减值计提额。

通过以上分析，我们认为样本上市公司的转回额对公司的利润总额以及资产总额都会产生不同程度的明显的影响，可以很清晰的计算出，当期资产减值转回额能达到利润总额的205.8倍之多。

还有，约有接近14.83%的上市公司中，其资产减值与净利润的比值为负数，可见仅2008年一2014年这6年的时间中很多公司选择资产减值这个手段对公司利润进行调整。

表42009-2014年样本公司资产减值准备计提比例

年份

样本数

最小值

最大值

均值

2009

733

0

13.78371

0.126385

2010

733

0

16.47594

0.112588

2011

733

0

15.19033

0.19394

2012

733

0

22.96564

0.131666

2013

733

0

10.66531

0.119712

2014

733

0

11.8729938

0.103785

表4为2009年一2014年六年间对所选取的上市公司资产减值计提率的统计表，经

分析不难发现:

2009-2011年资产减值计提率的平均值整体呈递减趋势，说明新会计准则实施前后对一资产减值计提造成预期性的影响，尤其在2011年资产减值计提均值降幅度较大，说明新会计准则能在较大程度上抑制制造业上市公司利用资产减值操控财务报表盈余信息的行为。

2012年资产减值计提均值有不同程度的明显上升，我们认为也是产价值在全球金融危机以及国家宏观调控的双重影响下的直接变化。

2013年的时候，上市公司资产减值计提均值开始下降，表明样本上市公司在新准则实施后，大多认真选抒其资产减值的计提数额，并没有盲从地使用资产减值这个杠杆，这对会计信息质量的提高有很大作用。

5.关于新准则下资产减值会计的思考及建议

5.1新会计准则下资产减值会计的思考

由于我国企业所处经济、法律环境，以及企业管理惯例和管理水平等原因，新准则在实施过程中会遇到许多操作上的困难，主要表现为：

公允价值较难确定。

新准则规定，公允价值可根据公平交易中的销售协议价确定；存在资产活跃市场的，按市场价格确定；在不存在销售协议和资产活跃市场的情况下，以可获取的最