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《基础会计》学习指导
第一章总论
一、会计的概念——会计是以货币为主要计量单位,以凭证为依据,借助于专门的技术方法,对一定主体的经济活动进行全面、综合、连续、系统的核算与监督,并向有关方面提供会计信息的一种经济管理活动。
会计有三个特点:
(1)以货币为主要计量单位;
(2)提供的数据资料有连续性、系统性、综合性;(3)通过事前、事中、事后的监督,对经济活动有促进、控制、考核及指导作用。
二、会计的基本职能——会计的职能是指会计在经济管理中所具有的功能。
其职能可以概括为:
综合反映和监督经济活动过程、参与预测、决策,并对经济活动进行控制和分析。
会计的基本职能是核算和监督,但随着历史的进展,新的职能不断出现,我国会计学术界一般认为,会计除了核算和监督职能外,还有预测、决策、控制、分析等职能。
三、会计对象(会计所要核算和监督的内容)——社会再生产过程中主要以货币表现的经济活动,即企业和行政事业单位的资金运动。
会计对象在企业中的具体表现是会计要素(资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润)。
四、会计的任务
会计的根本任务是——按照国家的财经法规、会计准则和制度进行会计核算,实行会计监督,并利用取得的信息帮助单位外部和内部的信息使用者进行经营决策。
会计的根本任务可以概括为以下三个方面:
(1)反映各单位的财务状况和经营成果,提供会计信息,加强经济核算。
(2)监督经济活动,维护财经纪律。
(3)预测经济前景,参与经济决策。
五、会计核算的基本前提
(1)会计主体
(2)持续经营(3)会计分期(4)货币计量
六、会计核算的原则
(1)客观性原则;
(2)相关性原则(3)可比性原则;(4)一贯性原则;(5)及时性原则;(6)清晰性原则;(7)划分收益性支出与资本性支出原则;(8)配比原则;(9)权责发生制原则;(10)历史成本原则;(11)谨慎性原则;(12)重要性原则;(13)实质性原则。
七、会计核算的方法
会计核算方法是对经济业务进行完整、连续和系统的记录和计算,为经营管理提供必要的信息所应有的方法,它一般包括:
(1)设置会计科目和账户;
(2)复式记账;(3)填制凭证;(4)登记账簿;(5)成本计算;(6)财产清查;(7)报表编制;(8)会计报表资料的分析利用等几个方面。
以上各种方法是一个完整的体系,是相互联系、密切结合的、必须一环扣一环,才能保证核算工作的顺利进行。
第二章设置会计科目和账户
一、会计要素——对会计对象的具体内容按经济特征所作的分类。
我国“企业会计准则”将企业会计要素划分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。
(1)资产——是指企业拥有或者控制的能以货币计量的经济资源,包括长期投资、固定资产、流动资产、无形资产、其他资产。
(2)负债——是指过去的交易形成的现实义务,履行这些义务会导致经济利益流出本企业(需要以资产或劳动偿付的债务)。
负债分为流动负债和长期负债。
(3)所有者权益——是指所有者在企业资产中享有的经济利益(企业投资人对企业净资产的所有权)。
(4)收入——收入是指企业在销售产品、商品或者提供劳务等日常活动中形成的经济利益的总流入。
(5)费用——是指企业在生产经营过程中发生的各种耗费。
(6)利润——是指企业一定期间的生产经营活动的最终财务成果。
包括营业利润、投资净收益和营业外收支净额。
二、会计等式:
资产=负债+所有者权益
三、设置会计科目——会计科目是对会计对象的具体内容进行科学归类和连续核算与监督的重要工具。
常用会计科目的级次可分为以下两大类:
(1)总分类账科目,它是反映经济业务具体情况的科目,也就是将经济业务归类细化;
(2)明细分类科目,就是对总分类科目所含的内容进一步细化分类,它反映的指标更详细。
一般来说,会计科目可分二级、三级等级次,由总分类科目统辖下属数个明细科目,或是二级科目,再在每个二级科目下设明细科目。
(学习中要尽量熟悉会计科目表)
四、账户的结构——账户的基本结构是由会计要素的数量变化情况决定的。
由于经济业务的发生引起的各项会计要素的变动,从数量上看不外乎增加和减少两种情况。
因此账户结构也相应地分两个基本部分,划分为左右两方,一方登记增加额,一方登记减少额。
哪方记增加哪方记减少,取决于采用的记账方法和所记录的经济业务内容。
(要尽量记住账户的内容和格式)
账户中记录四项金额,这四项金额的关系是:
期末余额=期初余额+本期增加发生额—本期减少发生额。
第三章复式记账
一、复式记账法的含义和特点——指对发生的每笔经济业务,都以相等的金额,在相互关联的两个或两个以上账户中进行记录的记账方法。
特点是:
(1)对于每一项经济业务都在两个或两个以上相互关联的账户中进行记录。
通过账户记录可以全面、清晰地反映出经济业务的来龙去脉,
(2)由于每项经济业务发生后,都以相等的金额在有关账户中进行记录,因而可以进行试算平衡,以检查账户记录是否正确。
二、借贷记账法——是以“借”“贷”作为记账符号,反映各项会计要素增减变动情况的一种记账方法,是应用最广泛的一种复式记账方法。
三、借贷记账法的账户结构——左边为借方,右边为贷方,但哪一方登记增加哪一方登记减少,则要根据账户反映的经济内容而决定。
(尽量熟悉种类账户的基本内容和格式)
账户名称(会计科目)
借方贷方
期初余额:
资产
期初余额:
负债与所有者权益
本期记录:
资产、成本和费用的增加额
负债及所有者权益、收入、利润的减少额
本期记录:
负债及所有者权益、收入、利润的增加额资产、成本和费用的减少额
期末余额:
资产
期末余额:
负债与所有者权益
四、借贷记账法的记账规则——概括的说就是“有借必有贷,借贷必相等”。
就是任何一项经济业务都必须以相等的金额,借贷相反的方向,在两个或两个以上相互关联的账户中进行记账。
任何一笔交易或事项都不会破坏会计等式的平衡关系,因此,记账必定符合四种情况中的一种:
1、等式双方同时增加一个等量;
2、等式双方同时减少一个等量;
3、等式左方同时增减一个等量;
4、等式右方同时增减一个等量。
五、用借贷记账法做会计分录(会计分录也叫记账公式)——按借贷记账法记账规则的要求,对交易或事项列示应借、应贷的账户和余额的一种记录。
(注意编制会计分录的步骤及要求)
例如:
用银行存款2000元购买材料。
这项业务发生,使材料和银行存款两个流动资产项目一增一减。
增加记借方,减少记贷方,借贷金额相等。
借:
材料2000
贷:
银行存款2000
六、借贷记账法的试算平衡——试算平衡通常是通过编制总分类账户试算平衡表进行的。
一般是采用发生额平衡的方法,也可以采取余额平衡的方法,总的讲是借贷平衡。
其公式如下:
全部账户的期初借方余额合计数=全部账户的期初贷方余额合计数
全部账户本期借方发生额合计数=全部账户本期贷方发生额合计数
全部账户期末借方发生额合计数=全部账户本期贷方余额合计数
第四章账户和借贷记账法的应用
各类经营业务记账基本要求
业务类别
应设置账户
账户性质
记账要求
余额位置
一、筹集资金
(一)向所有者筹集资金
1、筹集货币资金
①实收资本
所有者权益
①收到投入的资本,记入贷方
②减少资本记入借方
在贷方
②银行存款
资产
①将款项存入银行,记入借方
②提取存款,记入贷方
在借方
2、投入固定资产
①实收资本
②固定资产
资产
①固定资产增加,记入借方
②固定资产减少,记入贷方
在借方
③累计折旧(是固定资产账户的备抵账户)
资产
①计提固定资产折旧时,记贷方
②冲销折旧额时,记入借方
在贷方
(二)向债权人筹集资金
1、从银行取得贷款
短期借款(一年以下的借款)
负债
①借入各种短期借款,记入贷方
②归还各种短期借款,记入借方
在贷方
2、利用商业信用形式自然筹集
应付账款
负债
①物资已入库,但尚未付款,记入贷方
②偿付应付账款,记入借方
在贷方
二、经营活动
(一)采购
过程
物资采购
资产
①购入材料,支付买价和采购费用,记入借方
②采购结束,按采购成本转入“原材料”账户时,记入贷方
在借方
原材料
资产
①购入材料验收入库,按采购成本记入借方
②领用材料时,按实际发生的成本记入贷方
在借方
应交税金
负债
①登记应交交纳的各种税金在贷方
②登记实际上交的各种税金在借方
贷方余额为未交的税金借方余额为多交的税金
(二)生产过程
1、材料费用
生产成本
成本
①为产品生产发生各项费用,记在借方
②产品完工并入库,记在贷方
在借方
制造费用
成本
①发生制造费用时,记入借方
②将制造费用分配记入产品成本时,记入贷方
期末一般无余额
2、工资及福利
①生产工人的工资记入“生产成本账户”
②技术人员、管理人员的工资、记入“制造费用”账户
③行政管理人员的工资记入“管理费用”账户
损益
①发生各项管理费用时,记入借方
②期末转入“本年利润”时,记入贷方
结转后无余额
④工资在没有支付前,通过“应付工资”
账户记录
负债
①企业支付工资时,记入借方
②将本月应发工资分配记入“生产成本”“制造费用”“管理费用”时,记入贷方
期末一般无余额
3、固定资产
①固定资产折旧是生产费用的重要组成部分,根据用途分别记入“制造费用”和“管理费用”账户的借方
②固定资产提取折旧后,通过“累计折旧”账户来记录
4、产品入库
生产成本
制造费用
产成品
资产类
①验收入库时,按实际成本记入借方
②发出产品时,按实际成本记入贷方
在借方
(三)销售
过程
1、销售收入
主营业务收入
损益
①实现销售收入,记在贷方
②期末将销售收入转给“本年利润”账户时,记入账户的借方
结转后无余额
应收账款
资产
①发生应收账款时,记入借方②收回或转销应收账款时,记入贷方
在借方
2、营业费用
营业费用
损益
①发生产品营业费用时,记入借方
②月末将余额结转到“本年利润”账户时记入本账户的贷方
结转后无余额
3、结转销售成本
主营业务成本
损益
①结转已销产品成本时,记入借方
②期末结转到“本年利润”账户时记入本账户的贷方
结转后无余额
三、经营成果
(一)利润形成
本年利润
所有者权益
①将各项收入转入“本年利润”账户时,记入贷方
②将各项支出转入“本年利润”账户时,记入借方
贷方余额为本期利润总额,借方余额为本期亏损总额
(二)
利润
分配
利润分配(是“本年利润”账户的调整账户)
所有者权益
①缴税、提取盈余公积、分配利润时记入借方
②从“本年利润”转入可供分配的利润总额时,记入贷方
贷方余额为可分配利润,借方余额为尚未弥补的亏损
应交税金
负债
①计算出应交税金,记入贷方
②实际交税,记入借方
在贷方为未交税金
应付利润
负债
①计算出应付给投资者利润,记入贷方
②实际支付利润,记入借方
贷方余额表示未支付的利润,借方余额表示多支付的利润
第五章账户的分类
一、账户按经济内容可分为——资产类、负债类、所有者权益类、成本费用类、损益类。
二、账户按用途和结构可分为——盘存、结算、所有者投资、集合分配、跨期摊配、成本计算、费用、财务成果、调整、计价对比。
(学习中注意熟悉并掌握各类账户的分类表,理解不同或相关账户之间的关系)
账户按经济内容分类
账户类型
反映的经济内容
账户名称
资产
企业资产的变动及结存情况
现金、银行存款、应收账款、原材料、待摊费用、库存商品等
长期投资、固定资产、累计折旧、在建工程、无形资产、长期待摊费用等
负债
企业负债增减变动及结存情况
短期借款、应付票据、应付账款、应付工资、应付福利费、应交税金、预提费用等
长期借款、应付债券
所有者权益
所有者权益增减变动及结存情况
实收资本
本年利润、利润分配、
盈余公积等
成本
生产费用、生产成本
材料采购
生产成本、制造费用
损益
企业收入和费用
主营业务收入、主营业务成本、主营业务税金及附加、营业费用、管理费用、财务费用等
营业外收入、营业外支出等
所得税
第六章填制审核会计凭证
一、会计凭证——是具有一定格式,用以记录经济业务发生和完成情况,明确经济责任的书面证明,是登记账簿的依据。
二、会计凭证的作用:
1、提供原始资料及详细的会计信息及时反映经济业务的完成情况;2、为登记账簿提供依据;3、发挥会计监督作用;4、加强经济责任制。
三、会计凭证的种类
1、原始凭证:
俗称单据,是证明经济业务已经发生,明确经济责任,并据以记账的原始依据。
原始凭证是进行会计核算的原始资料和重要依据,一切经济业务发生时都必须填制原始凭证。
如收货单、发货单、领料单、各种报销凭证、银行结算凭证等。
原始凭证按其来源不同,可分为自制原始凭证和外来原始凭证。
自制原始凭证又可分为一次凭证和累计凭证。
大多数的原始凭证都是一次凭证。
外来原始凭证一般都是一次凭证。
2、记账凭证:
是根据原始凭证或原始凭证汇总表的经济内容,应用会计科目和复式记账法确定会计分录,并作为记账依据的一种会计凭证。
记账凭证可分为收款凭证、付款凭证和转账凭证。
收款凭证和付款凭证用于现金、银行存款的收付款业务。
转账凭证用于不涉及现金收付和银行存款收付的其他经济业务,即转账业务。
四、原始凭证的填制
完整的原始凭证必须具备的基本内容:
1、原始凭证的名称;2、填制凭证的日期;3、填制单位名称或填制人姓名;4、经办人员的签名或者盖章;5、接受单位的名称;6、经济业务的内容摘要。
从外单位取得的原始凭证,必须盖有填制单位的公章;从个人取得的原始凭证,必须有填制人员的签名或者盖章;自制原始凭证必须有经办单位领导人或者其指定人员的签名或者盖章;对外开出的原始凭证,必须加盖本单位公章。
原始凭证的填制要求:
五、记账凭证的填制
(一)记账凭证——用来反映经济业务,确定会计分录并据以登记账簿的一种凭证。
(二)记账凭证必须具备的基本内容:
1、填制日期;
2、记账凭证的种类和编号;
3、经济业务的内容摘要;
4、会计科目、应记方向及金额;
5、所附原始凭证张数和其他有关资料;
6、填制人员、复核人员、记账人员、会计主管或其他指定人员审核签章。
收付款凭证还要有出纳人员的签名盖章。
记账凭证分为通用记账凭证和专用记账凭证两种。
(三)填制记账凭证应符合的基本要求
六、会计凭证的审核
(一)原始凭证的审核。
主要审查两方面的内容:
1、审核原始凭证的合法性;
2、审核原始凭证填写的内容是否真实、完整;
3、审核原始凭证是否正确、清楚。
(二)记账凭证的审核
1、记账凭证是否附有原始凭证,原始凭证是否齐全,内容是否合法。
2、记账凭证的应借、应贷会计科目是否正确,账户对应关系是否清晰。
3、摘要是否填写清楚,项目是否填写齐全。
第七章登记账簿
一、账簿——是按照会计科目开设账户、账页,用来序时、分类地记录和反映经济业务的簿籍。
二、设置账簿的意义
1、为经营管理提供系统资料。
2、为编制会计报表提供资料。
3、账簿是考核经营成果,加强经济核算,分析经济活动情况的重要依据。
三、账簿的种类
(一)账簿按其用途,可分为序时账簿、分类账簿、联合账簿和备查账簿。
(二)账簿按外表形式不同可分为订本式账簿、活页式账簿和卡片式账簿。
四、账簿的基本结构
(一)封面。
(二)扉页。
(三)账页。
账簿主要是账页组成的,基本内容有:
1、账户名称;2、登账日期栏;3、凭证种类和号数栏;4、摘要栏;5、金额栏;6、页次。
五、账簿的登记规则
(一)正确无误
(二)用蓝黑墨水笔登记
(三)按顺序登记
(四)用红墨水情况
(五)防止重登
(六)保持账面整洁
(七)明确余平
(八)保证记录的连续性
(九)保持原账的完整
(十)书写规范
现金日记账登记方法:
1、日期栏——现金实际收付的日期;2、凭证栏——入账的收付款凭证的种类,如现金收付款凭证,简写为“现收(付)”。
凭证栏还应登记凭证的编号,以便查账和核对;3、摘要栏——说明入账的经济业务内容;4、对方科目栏——现金收入的来源科目或支出的用途科目;5、收入、付出栏——现金实际收付的金额。
银行存款日记账的登记方法与现金日记账的登记方法和要求基本相同。
现金和银行存款日记账,一般采用三栏式的账簿。
多栏式日记账的登记方法与三栏式的登记方法基本相同。
六、分类账的格式和登记方法
总分类账是按总分类科目,连续记录全部经济业务的账簿。
明细分类账是按照明细分析科目分类,连续地登记经济业务的账簿。
明细分类账格式主要有三种:
1、三栏式;2金额式;3、多栏式
七、总账和明细账的关系
联系:
1、二者反映的经济业务内容相同;2、登记账簿的原始依据相同。
区别:
1、反映经济内容的详细程度不一样;2、作用不同。
所谓平行登记,是指每发生一笔经济业务,既在总账上进行总括的登记,又在明细账中进行明细登记。
平行登记要点和方法如下:
(1)对于每一项经济业务既要记入有关的总分类账户,又要记入所属的明细分类账户;
(2)对于每一项经济业务,记入总分类账户的方向与记入所属明细分类账户的方向一致;
(3)对于每一项经济业务,记入总分类账户的金额必须与记入所属明细分类账户的金额之和相等。
八、对账——把账簿上记载的资料进行内部核对、内外核对、账实核对,以保证账证相符、账账相符和账实相符。
九、结账——按照规定把一定日期(月份、季度、年度)内所发生的经济业务登记入账,并将各种账簿结算清楚,以便进一步根据账簿记录编制会计报表。
结账的主要工作内容有:
结账前,查明本报告期内所发生的经济业务是否都已填制记账凭证,并据以入账。
根据权责发生制原则,将属于本报告期的有关费用和成本、收入和成果的账项,进行调整和结转。
在将本期经济业务全部登记入账、账项调整、结转完毕的基础上,分别计算出日记账、总分类账和明细分类账的本期发生额和期末余额。
月度结账时,结出本月发生额和期末余额。
如无余额,应在“借或贷”栏写上“平”字样。
“余额”栏写上“0”字样。
在“摘要”栏内“本月合计”字样,然后在下面画一道红线。
结出本年累计发生额的,应在“本月合计”下面增加“本年累计”一行,并在下面再画一道红线。
年度结账时,在12月份结账记录的下一行摘要栏内注明“全年发生额及年末余额”字样,并在下面画两道红线。
十、账簿检查及错账更正方法
(一)检查记账错误的方法
造成账簿试算不平衡的原因主要有:
1、试算表本身的有些金额抄错,汇总的合计数加错;2、记账凭证中会计分录编制错误;3、记账凭证中会计分录正确但登账错误;4、账簿本身的余额计算错误。
出现差数的原因:
1、数字抄错;2、记账方向错误;3、数字位置写错。
(二)错账更正的方法
1、划线更正法;
2、红字更正法:
先用红字金额填写一张与原错误凭证内容完全相同的记账凭证,以冲销原错误的记录,然后再用蓝字填制一张正确的记账凭证,一并登记入账。
第八章财产清查
一、财产清查的概念——是指对各项财产进行盘点和核对,确定各项物资、货币资金和债权、债务的实有数额,查明其账存数与实存数是否相符的一种专门方法。
二、财产清查的作用
(一)加强经营管理,保护财产物资的安全与完整;
(二)挖掘内部潜力,加速资金周转与合理使用;
(三)维护财经纪律,加强经济责任制;
(四)保证会计核算资料的真实可靠。
三、财产清查的方法
(一)财产物资的清查方法
永续盘存制亦称账面盘存制,是指对财产物资的收入和发出,平时都要根据会计凭证在材料物资明细账中进行连续登记,做到随登、随结、随盘的核算方法。
即:
账面期末余额=账面期初余额+本期增加额—本期减少额
实地盘存制,是指对财产物资应在期末通过实地盘点来确定其库存数量,再据以计算期末库存成本和本期销售或耗用成本的核算方法。
即:
本期减少数=账面期初余额+本期增加数—期末实际结存数
1、实地盘点。
指在财产物资堆放现场进行逐一清点数量或用计量仪器确定实存数的一种方法。
这种方法适用范围广,要求严格,数字准确可靠,清查质量高,但工作量大。
2、技术推算盘点。
是利用技术方法对财产物资的实际数进行推算的一种方法。
这种方法适用于大量成堆、难以逐一清点的财产物资。
(二)清查现金的方法
现金清查,是通过实地盘点的方法,确定库存现金的实存数,再与现金日记账的账面余额核对,以查明盈亏情况。
(三)清查银行存款的方法
采用开户银行核对账目的方法进行的,即将本单位的银行存款日记账与开户银行转来的对账单逐笔核对。
未达账项,指由于企业与银行取行凭证的时间不同,导致记账时间不一致,而发生的一方已取得结算凭证已登记入账,而另一方由于尚未取得结算凭证尚未入账的款项。
通常有四种情况:
1、存款单位已收,银行未收账项;2、存款单位已付,银行未付账项;3、银行已收,存款单位未收账项;4、银行已付,存款单位未付账项。
四、财产清查结果的处理
(一)财产清查结果的业务处理
1、认真分析账实不符的性质和原因,提出处理意见;
2、积极处理积压物;
3、认真清理长期不清的往来款项;
4、总结经验教训,建立健全各项管理制度。
(二)财产清查结果的会计处理
第一步是审批前账簿记录的调整,使账簿记录客观地反映真实情况,即账实相符。
第二步是在清查报告审批之后,完成全部的账务处理,即清查损溢的最终处理。
1、调整账簿记录:
设置“待处理财产损溢”账户,并在该账户下设置“待处理固定资产损溢”和“待处理流动资产损溢”两个明细分类账户予以反映。
“待处理财产损溢”账户,属资产类的调整账户。
它的借方登记各类固定资产与材料等财产物资的盘亏或毁损;贷方登记各类固定资产与材料等财产物资的盘盈;期末余额如在借方出现,表示尚未处理完毕的有关财产物资的净损失,如果出现在贷方,则表示尚未处理完毕的有关财产物资的净溢余。
2、清查结果的处理:
(1)盘盈;
(2)盘亏;(3)坏账损失
第九章编制会计报表
一、财务会计报告——是会计主体对外公布的、反映企业财务状况和经营成果的报告文件。
由会计报表、会计报表附注和财务状况说明书组成。
会计报表是财务会计报告的基本部分,会计报告附注和财务情况说明书是会计报告的补充说明。
二、会计报表的作用:
编制会计报表是会计核算程序的最后环节。
1、企业可以全面了解自身一定时期的财务状况及其变动情况;
2、企业的投资者可以了解企业的财务状况和经营成果,分析企业的偿债能力和获利能力;
3、银行及其金融机构可以了解企业的生产经营能力,信贷资金的运用方向、运用效果;
4、财税部门可以检查企业是否及时、足额地完成各项应交税金及其他应交款项的上缴任务;
5、国家经济管理部门可以了解国有资产的使用、变动情况。
三、会计报表的编报要求
1、内容完整。
2、数字真实。
3、计算正确。
4、编报及时。
四、资产负债表的概念——是反映企业某一特定日期资产、负债和所有者权益及其构成情况的会计报表。
五、资产负债表的结构
资产负债表由报表主体部分和补充资料两部分组成的。
资产负债表主体部分是按照“资产=负债+所有者权益”这一会计恒等式设置的。
其格式一般采用账户式,即左右对称结构。
左方列示企业的资产项目,按其流动性可分为流动资产和非流动资产两部分;右方列示企业的负债和所有者权益项目,其中负债项目按偿还期不同可分为流动负债和长期负债。
资产负债表的左方会计数与右方会计数必然相等。
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