第九章行政事业单位会计.docx
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第九章行政事业单位会计
第十章行政事业单位会计
本章属于非重点内容,从章名上来看会计核算应包括行政单位与事业单位,但教材出于简化,主要以事业单位为主进行了相关的讲解,讲解内容涉及到事业单位的资产、负债、净资产、收入和支出的核算以及会计报表的编制。
从历年考试情况来看,主要以客观题为考核形式,考生学习时,注意掌握基本理论知识并结合题目进行练习。
最近三年本章考试题型、分值
题型
2011年
2010年
单选题
2题2分
2题2分
多选题
1题2分
2题4分
判断题
---
1题1分
合计
3题4分
5题7分
第一节 行政事业单位会计概述
考点一:
行政事业单位会计的特点
一、行政事业单位会计的概念
行政事业单位会计分为行政单位会计与事业单位会计两大体系,是各级行政机关、事业单位和其他类似组织核算、反映和监督单位预算执行及各项业务活动的专业会计,是预算会计的组成部分。
二、行政事业单位会计组织系统
根据机构建制和经费领报关系,行政事业单位会计系统分为主管会计单位、二级会计单位和基层会计单位三级。
三、行政事业单位会计的特点
行政事业单位会计的特点是相对于企业会计而言。
由于行政事业单位的非营利性质、本身业务活动较为简单以及纳入财政预算管理等管理要求,行政事业单位会计具有明显区别于企业会计的特点,主要包括:
(一)会计目标侧重于满足预算管理的需要,兼顾其他信息需要和内部管理需要。
行政事业单位会计的目标,是提供的会计信息应当符合国家宏观经济管理的要求,适应预算管理和有关方面了解单位财务状况及收支情况的需要,并有利于单位加强内部财务或经营管理。
(二)会计核算基础以收付实现制为主。
行政单位会计核算以收付实现制为基础;事业单位会计核算一般采用收付实现制,但经营性收支业务核算可以采用权责发生制。
(三)会计要素分为五大类。
行政事业单位会计要素分为五大类:
即资产、负债、净资产、收入和支出。
其会计等式为资产=负债+净资产,资产+支出=负债+净资产+收入。
企业会计要素包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。
(四)某些具体业务的会计核算不同于企业会计,主要如固定资产不计提折旧,购入固定资产记录“双分录”(即借记“事业支出”等科目,贷记“银行存款”等科目,同时借记“固定资产”科目,贷记“固定基金”科目)等。
(五)会计报表较为简单,主要包括资产负债表和收入支出表。
第二节 资产和负债
考点二:
一、资产
事业单位的资产,是指事业单位占有或者使用的,能以货币计量的经济资源。
事业单位的资产分为流动资产、对外投资、固定资产、无形资产等。
(一)货币资金
按照实际收入和支出数额记账。
(二)应收及预付款项
事业单位的应收及预付款项应当按照实际发生数额记账,一般不计提坏账准备。
(三)存货
1.随买随用的零星办公用品,可以在购入时直接列作当期支出,不作为存货核算。
2.事业单位的库存材料,每年至少盘点一次。
对于发生的盘盈、盘亏等情况,应当查明原因,属于正常的溢出或损耗,作增加或减少材料处理,其中属于经营用材料计入“经营支出”,属于事业用材料计入“事业支出”。
1.外购自用材料
【例】A事业单位于2009年4月10日购入自用甲材料一批,取得的增值税专用发票上注明材料价款20000元,增值税税额3400元;当日,甲材料经验收入库,款项已通过银行转账支付。
借:
材料——甲材料 23400
贷:
银行存款 23400
【例】A事业单位于2009年6月5日领用自用乙材料10件,按照先进先出法确定的乙材料单价为500元。
借:
事业支出 5000
贷:
材料——乙材料 5000
2.盘盈、盘亏
属于经营用材料同时相应冲减或增加经营支出;
属于事业用材料应冲减或增加事业支出。
【例】A事业单位2009年6月30日对自用材料进行盘点,发现事业活动用丙材料盘亏10件,每件200元,经营活动用丁材料盘盈5件,每件300元。
经查实并按规定报经批准同意,丙材料盘亏属于正常损耗,作为事业支出处理,丁材料盘盈属于正常盈余,作为减少经营支出处理。
(1)丙材料盘亏
借:
事业支出 2000
贷:
材料——丙材料 2000
(2)丁材料盘盈
借:
材料——丁材料 1500
贷:
经营支出 1500
考点三、对外投资
1.指事业单位利用货币资金、实物和无形资产等方式向其他单位的投资,包括债券投资和其他投资。
2.投资期内实际取得的利息、红利等各项投资收益,应当计入当期收入(其他收入)。
转让债券取得的价款或者债券到期收回的本息与其账面成本的差额,应当计入当期收入(其他收入)。
【例】
(1)2004年5月1日,A事业单位用银行存款购入5年期、年利率4%、面值为6000元的国库券,实际支付价款6000元。
借:
对外投资 6000
贷:
银行存款 6000
同时:
借:
事业基金——一般基金 6000
贷:
事业基金——投资基金 6000
(2)2007年2月1日,A事业单位在国库券未到期前对外转让了其中一部分国库券,面值4000元,实际收到价款4440元。
从购买日至转让日为止的利息=4000×4%×(2+9/12)=440(元)
借:
银行存款 4440
贷:
对外投资 4000
其他收入 440
同时:
借:
事业基金——投资基金 4000
贷:
事业基金——一般基金 4000
(3)2009年4月30日,国库券到期,A事业单位实际收回债券本金2000元和利息400元。
2009年4月30日---再次转让
从购买日至到期日为止的利息=2000×4%×5=400(元)
借:
银行存款 2400
贷:
对外投资 2000
其他收入 400
同时:
借:
事业基金——投资基金 2000
贷:
事业基金——一般基金 2000
考点四、固定资产
1.事业单位固定资产不计提折旧。
2.购置(区别财政拨款、修购基金)
【例】A事业单位用财政拨款购入1台专业业务用一般设备,价款为6000元,运输费500元,共支付6500元。
借:
事业支出 6500
贷:
银行存款 6500
同时:
借:
固定资产 6500
贷:
固定基金 6500
【例】A事业单位动用修购基金购入1台一般设备,用于专业业务活动,价款为80000元,支付了运杂费等共1100元。
借:
专用基金——修购基金 81100
贷:
银行存款 81100
同时:
借:
固定资产 81100
贷:
固定基金 81100
3.盘盈、盘亏、出售
盘亏、毁损或报废、出售:
减少固定资产和固定基金;
盘盈的固定资产:
增加固定资产和固定基金。
【例】A事业单位经批准报废台式计算机2台,每台计算机的账面原值为11000元,共支付清理费用150元,残料收入每台200元。
假设清理净收入经批准不需上缴。
1.经批准报废计算机时
借:
固定基金 22000
贷:
固定资产 22000
2.支付清理费用150元时
借:
专用基金——修购基金 150
贷:
银行存款或现金 150
3.取得残料收入400元时
借:
银行存款或现金 400
贷:
专用基余——修购基金 400
考点五、无形资产
1.摊销
不实行内部成本核算的事业单位,应当在取得无形资产时,将其成本予以一次性摊销,借记“事业支出”科目,贷记“无形资产”科目。
实行内部成本核算的事业单位,应当在无形资产的受益期内分期平均摊销,按照摊销额,借记“经营支出”科目,贷记“无形资产”科目。
【例】A事业单位不实行内部成本核算。
2009年1O月5日,因业务需要,购入一块土地的使用权,价款7000000元。
借:
无形资产——土地使用权 7000000
贷:
银行存款 7000000
借:
事业支出 7000000
贷:
无形资产 7000000
2.转让事业收入事业支出
习题讲解
【例题·2010单选题】事业单位在财产清查中发现事业用材料盘亏,其中属于正常损耗的应( )。
A.计入当期经营支出
B.计入当期事业支出
C.直接抵减一般基金
D.冲减事业用材料盘盈价值
【答案】B
考点六、借入款项
特点:
一般不预计利息支出;实际支付利息时:
为开展专业业务活动及其辅助活动而借入的款项所发生的利息,计入事业支出;
为开展经营活动而借入的款项所发生的利息,计入经营支出。
【例】2008年7月1日,A事业单位为开展经营活动的需要,向银行借入款项200000元,期限1年,年利率6%,到期一次还本付息。
2009年6月30日,A事业单位按期归还借款本息。
1.2008年7月1日---借款
借:
银行存款 200000
贷:
借入款项 200000
2.2009年6月30日---还本付息
借:
借入款项 200000
经营支出 12000
贷:
银行存款 212000
考点七 应缴款项
1.应缴预算款
主要包括事业单位代收的纳入预算管理的基金、行政性收费收入、罚没收入、无主财物变价收入和其他按预算管理规定应上缴预算的款项。
【例】A事业单位于2009年10月依法没收一批物资,已委托某拍卖行拍卖,取得拍卖收入2000000元。
(1)收到款项时:
借:
银行存款 2000000
贷:
应缴预算款 2000000
(2)按规定上缴时:
借:
应缴预算款 2000000
贷:
银行存款 2000000
2.应缴财政专户款
应缴财政专户款,是指事业单位按规定代收的应上缴财政专户的预算外资金。
3.应交税金
应交税金是指事业单位按税法规定应交纳的各种税金,主要如营业税、增值税、城市维护建设税、所得税等。
【例】2009年12月10日,A事业单位计算出应交纳的营业税500元。
借:
销售税金 500
贷:
应交税金——应交营业税 500
【例】2008年末,A事业单位计算出其经营业务应交纳企业所得税2200元。
2009年初,予以上交。
2008年末:
借:
结余分配——应交所得税 2200
贷:
应交税金——应交所得税 2200
2009年初:
借:
应交税金——应交所得税 2200
贷:
银行存款 2200
考点八、应付及预收款项
1.应付票据
事业单位的应付票据是指事业单位对外发生债务时所开出、承兑的商业汇票,包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。
支付银行承兑汇票手续费,借记“事业支出”、“经营支出”等科目,贷记“银行存款”科目。
2.应付账款
3.预收账款
预收账款业务不多的事业单位,也可以将预收的账款直接记入应付账款科目的贷方,不设置预收账款科目。
4.其他应付款
租入固定资产的租金、存入保证金、应付统筹退休金、个人交存的住房金。
第三节 收入和支出(教材第4节)
考点一 来自财政、上级、下级收入
考点二 来自事业、经营、
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- 第九 行政事业单位 会计
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