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第二章负债

第二章负债

2012年教材主要变化

除修改长期借款利息的会计处理外，其他内容没有变化。

本章基本结构框架

负债，是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。

第一节短期借款

短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种借款。

短期借款图示如下：

【教材例2-1】Ａ股份有限公司于20×9年1月1日向银行借入一笔生产经营用短期借款，共计120000元，期限为9个月，年利率为4%。

根据与银行签署的借款协议，该项借款的本金到期后一次归还；利息分月预提，按季支付。

A股份有限公司的有关会计分录如下：

（1）1月1日借入短期借款：

借：

银行存款120000

贷：

短期借款120000

（2）1月末，计提1月份应计利息：

借：

财务费用400

贷：

应付利息400

本月应计提的利息=120000×4%÷12=400（元）

2月末计提2月份利息费用的处理与1月份相同。

（3）3月末支付第一季度银行借款利息：

借：

财务费用400

应付利息800

贷：

银行存款1200

第二、三季度的会计处理同上。

（4）10月1日偿还银行借款本金：

借：

短期借款120000

贷：

银行存款120000

如上述借款期限是8个月。

则到期日为9月1日，8月末之前的会计处理与上述相同。

9月1日偿还银行借款本金，同时支付7月和8月已计提未付利息：

借：

短期借款120000

应付利息800

贷：

银行存款120800

【例题1·单选题】核算短期借款利息时，不会涉及的会计科目是（）。

A．应付利息

B．财务费用

C．银行存款

D．短期借款

【答案】D

【解析】短期借款利息核算不涉及“短期借款”科目。

第二节应付及预收款项

一、应付账款

应付账款是指企业因购买材料、商品或接受劳务供应等经营活动应支付的款项。

应付账款核算图示如下：

【教材例2-2】甲企业为增值税一般纳税人。

20×9年3月1日，从A公司购入一批材料，货款100000元，增值税17000元，对方代垫运杂费1000元。

材料已运到并验收入库（该企业材料按实际成本计价核算），款项尚未支付。

该企业的有关会计分录如下：

借：

原材料　　　　　　　　101000

应交税费——应交增值税（进项税额）　　　　17000

贷：

应付账款——A公司118000

【教材例2-3】乙百货商场于20×9年4月2日，从A公司购入一批家电产品并已验收入库。

增值税专用发票上列明，该批家电的价款为100万元，增值税为17万元。

按照购货协议的规定，乙百货商场如在15天内付清货款，将获得1%的现金折扣（假定计算现金折扣时需考虑增值税）。

乙百货商场的有关会计分录如下：

借：

库存商品1000000

应交税费——应交增值税（进项税额）170000

贷：

应付账款——A公司1170000

【教材例2-4】根据供电部门通知，丙企业本月应支付电费48000元。

其中生产车间电费32000元，企业行政管理部门电费16000元，款项尚未支付。

该企业的有关会计分录如下：

借：

制造费用32000

管理费用16000

贷：

应付账款——××电力公司48000

【教材例2-5】承【教材例2-2】，20×9年3月31日，甲企业用银行存款支付上述应付账款。

该企业的有关会计分录如下：

借：

应付账款——A公司118000

贷：

银行存款118000

【教材例2-6】承【教材例2-3】，乙百货商场于20×9年4月10日，按照扣除现金折扣后的金额，用银行存款付清了所欠A公司货款。

乙百货商场的有关会计分录如下：

借：

应付账款——A公司1170000

贷：

银行存款1158300

财务费用11700

本例中，乙百货商场在4月10日（即购货后的第8天）付清所欠A公司的货款，按照购货协议可以获得现金折扣。

乙百货商场获得的现金折扣=1170000×1%=11700（元），实际支付的货款=1170000-1170000×1%=1158300（元）。

企业转销确实无法支付的应付账款（比如因债权人撤销等原因而产生的无法支付的应付账款），应按其账面余额计入营业外收入，借记“应付账款”科目，贷记“营业外收入”科目。

【教材例2-7】20×8年12月31日，丁企业确定一笔应付账款4000元为无法支付的款项，应予转销。

该企业的有关会计分录如下：

借：

应付账款4000

贷：

营业外收入——其他4000

【例题2·单选题】企业发生赊购商品业务，下列各项中不影响应付账款入账金额的是（）。

（2010年）

A.商品价款　　B.增值税进项税额　　C.现金折扣　　D.销货方代垫运杂费

【答案】C

【解析】现金折扣不影响应付账款入账金额，现金折扣是在实际发生时冲减财务费用。

【例题3·单选题】企业转销无法支付的应付账款时，应将该应付账款账面余额计入（  ）。

（2008年）

A.资本公积      B.营业外收入

C.其他业务收入   D.其他应付款

【答案】B

【解析】无法支付的应付账款应计入营业外收入。

【例题4·单选题】某一般纳税企业采用托收承付结算方式从其他企业购入原材料一批，货款为200000元，增值税为34000元，对方代垫运杂费6000元，该原材料已经验收入库。

该购买业务所发生的应付账款的入账价值为（）元。

A．240000B．234000C．206000D．200000

【答案】A

二、应付票据

应付票据是指企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。

应付票据核算图示如下：

【教材例2-8】甲企业为增值税一般纳税人。

该企业20×9年2月6日，开出并承兑一张面值为58500元、期限5个月的不带息商业承兑汇票，用以采购一批材料，材料已收到，按计划成本核算。

增值税专用发票上注明的材料价款为50000元，增值税税额为8500元。

该企业的有关会计分录如下：

借：

材料采购50000

应交税费——应交增值税（进项税额）8500

贷：

应付票据58500

【教材例2-9】承【教材例2-8】，假设上例中的商业汇票为银行承兑汇票，甲企业已经缴纳承兑手续费29.25元。

该企业的有关会计分录如下：

借：

财务费用29.25

贷：

银行存款29.25

【教材例2-10】承【教材例2-8】，20×9年7月6日，甲企业于2月6日开出的商业承兑汇票到期。

甲企业通知其开户银行以银行存款支付票款。

该企业的有关会计分录如下：

借：

应付票据58500

贷：

银行存款58500

【教材例2-11】承【教材例2-8】，假设上述商业汇票为银行承兑汇票，该汇票到期时甲企业无力支付票款。

该企业的有关会计分录如下：

借：

应付票据58500

贷：

短期借款58500

【教材例2-12】20×9年3月1日，乙企业开出带息商业汇票一张，面值320000元，用于抵付其前欠H公司的货款。

该票据票面利率6%，期限为3个月。

该企业的有关会计分录如下：

借：

应付账款——H公司320000

贷：

应付票据320000

【教材例2-13】承【教材例2-12】，3月31日，乙企业计算开出的带息应付票据应计利息。

该企业的有关会计分录如下：

借：

财务费用1600

贷：

应付票据1600

3月份应计提的应付票据利息=320000×6%÷12=1600（元）

乙企业4月末和5月末的会计处理同上。

【教材例2-14】承【教材例2-12】，6月1日，乙企业开出的带息商业承兑汇票到期，企业以银行存款全额支付到期票款和3个月的票据利息。

该企业的有关会计分录如下：

借：

应付票据324800

贷：

银行存款324800

该商业承兑汇票到期应偿还的金额=本金+利息=320000+320000×6%÷12×3=324800（元）

【教材例2-15】承【教材例2-12】，6月1日，带息商业承兑汇票到期，乙企业无力支付票款，应将应付票据的账面余额转入“应付账款”科目。

该企业的会计分录如下：

借：

应付票据324800

贷：

应付账款324800

三、应付利息

应付利息核算企业按照合同约定应支付的利息，包括短期借款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。

（1）确认应付利息时：

借：

财务费用

贷：

应付利息

（2）支付利息时

借：

应付利息

贷：

银行存款

【教材例2-16】某企业借入5年期到期还本每年付息的长期借款5000000元，合同约定年利率为3.5%。

该企业的会计分录如下：

（1）每年计算确定利息费用时：

借：

财务费用175000

贷：

应付利息175000

企业每年应支付的利息=5000000×3.5%=175000（元）

（2）每年实际支付利息时：

借：

应付利息175000

贷：

银行存款175000

四、预收账款

预收账款是指企业按照合同规定向购货单位预收的款项。

与应付账款不同，预收账款所形成的负债不是以货币偿付，而是以货物偿付。

预收账款情况不多的，也可不设“预收账款”科目，将预收的款项直接记入“应收账款”科目的贷方。

预收账款核算图示如下：

【教材2-17】甲企业为增值税一般纳税人。

20×9年6月3日，甲公司与乙公司签订供货合同，向其出售一批产品，货款金额共计100000元，应交增值税17000元。

根据购货合同的规定，乙公司在购货合同签订后一周内，应当向甲公司预付货款60000元，剩余货款在交货后付清。

20×9年6月9日，甲公司收到乙公司交来的预付货款60000元并存入银行，6月19日甲公司将货物发到乙公司并开出增值税专用发票，乙公司验收后付清了剩余货款。

甲公司有关的会计分录如下：

（1）6月9日收到乙公司交来的预付货款60000元：

借：

银行存款60000

贷：

预收账款——乙公司60000

（2）6月19日按合同规定，向乙公司发出货物：

借：

预收账款——乙公司117000

贷：

主营业务收入100000

应交税费——应交增值税（销项税额）17000

（3）收到乙公司补付的货款：

借：

银行存款57000

贷：

预收账款57000

【教材例2-18】承【教材例2-17】的资料，假设甲公司不设置“预收账款”科目，通过“应收账款”科目核算有关业务。

甲公司的有关会计分录如下：

（1）6月9日收到乙公司交来的预付货款60000元：

借：

银行存款60000

贷：

应收账款——乙公司60000

（2）6月19日按合同规定，向乙公司发出货物：

借：

应收账款——乙公司117000

贷：

主营业务收入100000

应交税费——应交增值税（销项税额）17000

（3）收到乙公司补付的货款：

借：

银行存款57000

贷：

应收账款——乙公司57000

【例题5·单选题】预收账款情况不多的企业，可以不设“预收账款”科目，而将预收的款项直接记入的账户是（）。

A.应收账款B.预付账款

C.其他应付款D.应付账款

【答案】A

【解析】预收账款情况不多的企业，也可以将预收的款项直接记入“应收账款”科目的贷方，而不是“应付账款”科目的贷方。

本讲小结：

1、短期借款科目不核算利息，只核算本金，利息通过“应付利息”科目核算

2、应付及预收款项

（1）应付账款：

与企业的购货业务相关，注意现金折扣的处理

（2）应付票据：

分为带息与不带息票据，带息票据的利息通过“应付票据”核算

（3）应付利息:

包括短期借款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。

（4）预收账款：

与企业销货业务相关

第三节应付职工薪酬

一、应付职工薪酬核算的内容

职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。

职工薪酬的内容包括：

（1）职工工资、奖金、津贴和补贴；

（2）职工福利费；

（3）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；

（4）住房公积金；

（5）工会经费和职工教育经费；

（6）非货币性福利；

（7）因解除与职工的劳动关系给予的补偿；

（8）其他与获得职工提供的服务相关的支出。

【例题6·多选题】下列各项中，应确认为应付职工薪酬的有（）。

（2010年）

　　A.非货币性福利　　

B.社会保险费和辞退福利

　　C.职工工资、福利费　　

D.工会经费和职工教育经费

　【答案】ABCD

　【解析】应付职工薪酬包括职工工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费，社会保险费，住房公积金，工会经费和职工教育经费，非货币性福利，因解除与职工的劳动关系给予的补偿，其他与获得职工提供的服务相关的支出。

因此这四项均通过“应付职工薪酬”科目核算。

【例题7·多选题】下列各项中，应作为应付职工薪酬核算的有（）。

（2008年）

A.支付的工会经费            

B.支付的职工教育经费

C.为职工支付的住房公积金    

D.为职工无偿提供的医疗保健服务

【答案】ABCD

【解析】应付职工薪酬是指企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬，包括职工工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费，医疗、养老、失业、工伤、生育等社会保险费，住房公积金，工会经费，职工教育经费，非货币性福利等因职工提供服务而产生的义务。

【例题8·判断题】企业为职工交纳的基本养老保险金、补充养老保险费，以及为职工购买的商业养老保险，均属于企业提供的职工薪酬。

（）（2007年）

【答案】√

二、应付职工薪酬的账务处理

企业应当通过“应付职工薪酬”科目，核算应付职工薪酬的提取、结算、使用等情况。

该科目的贷方登记已分配计入有关成本费用项目的职工薪酬的数额，借方登记实际发放职工薪酬的数额，包括扣还的款项等；该科目期末贷方余额，反映企业应付未付的职工薪酬。

“应付职工薪酬”科目应当按照“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“非货币性福利”等应付职工薪酬项目设置明细科目，进行明细核算。

应付职工薪酬核算图示如下：

（一）确认应付职工薪酬

1.货币性职工薪酬

企业应当在职工为其提供服务的会计期间，根据职工提供服务的受益对象，将应确认的职工薪酬（包括货币性薪酬和非货币性福利）计入相关资产成本或当期损益，同时确认为应付职工薪酬。

具体分别以下情况处理：

生产部门人员的职工薪酬，借记“生产成本”、“制造费用”、“劳务成本”等科目，贷记“应付职工薪酬”科目；

管理部门人员的职工薪酬，借记“管理费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目；

销售人员的职工薪酬，借记“销售费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目；

应由在建工程、研发支出负担的职工薪酬，借记“在建工程”、“研发支出”科目，贷记“应付职工薪酬”科目。

【教材例2-19】乙企业本月应付工资总额462000元，工资费用分配汇总表中列示的产品生产人员工资为320000元，车间管理人员工资为70000元，企业行政管理人员工资为60400元，销售人员工资为11600元。

该企业有关会计分录如下：

借：

生产成本——基本生产成本320000

制造费用70000

管理费用60400

销售费用11600

贷：

应付职工薪酬——工资462000

计量应付职工薪酬时，国家规定了计提基础和计提比例的，应按照国家规定的标准计提。

国家没有规定计提基础和计提比例的，企业应当根据历史经验数据和实际情况，合理预计当期应付职工薪酬。

当期实际发生金额大于预计金额的，应当补提应付职工薪酬；当期实际发生金额小于预计金额的，应当冲回多提的应付职工薪酬。

【教材例2-20】丙企业下设一所职工食堂，每月根据在岗职工数量及岗位分布情况、相关历史经验数据等计算需要补贴食堂的金额，从而确定企业每期因职工食堂需要承担的福利费金额。

20×9年11月，企业在岗职工共计100人，其中管理部门20人，生产车间80人，企业的历史经验数据表明，每个职工每月需补贴食堂120元。

该企业的有关会计分录如下：

借：

生产成本9600

管理费用2400

贷：

应付职工薪酬——职工福利12000

丙企业应当提取的职工福利=120×100=12000（元）

【教材例2-21】根据国家规定的计提标准计算，甲企业本月应向社会保险经办机构缴纳职工基本养老保险费共计64680元，其中，应计入基本生产车间生产成本的金额为44800元，应计入制造费用的金额为9800元，应计入管理费用的金额为10080元。

该企业的有关会计分录如下：

借：

生产成本——基本生产成本44800

制造费用9800

管理费用10080

贷：

应付职工薪酬——社会保险费64680

2.非货币性职工薪酬

企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品的公允价值，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬，借记“管理费用”、“生产成本”、“制造费用”等科目，贷记“应付职工薪酬——非货币性福利”科目。

将企业拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬，借记“管理费用”、“生产成本”、“制造费用”等科目，贷记“应付职工薪酬——非货币性福利”科目，并且同时借记“应付职工薪酬——非货币性福利”科目，贷记“累计折旧”科目。

租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬，借记“管理费用”、“生产成本”、“制造费用”等科目，贷记“应付职工薪酬——非货币性福利”科目。

难以认定受益对象的非货币性福利，直接计入当期损益和应付职工薪酬。

【教材例2-22】B公司为小家电生产企业，共有职工200名，其中170名为直接参加生产的职工，30名为总部管理人员。

20×9年2月，B公司以其生产的每台成本为900元的电暖器作为春节福利发放给公司每名职工。

该型号的电暖器市场售价为每台1000元，B公司适用的增值税税率为17%。

B公司的有关会计处理如下：

借：

生产成本198900

管理费用35100

贷：

应付职工薪酬——非货币性福利234000

本例中，应确认的应付职工薪酬=200×1000×17%+200×1000=234000（元）

其中，应记入“生产成本”科目的金额=170×1000×17%+170×1000=198900（元）

应记入“管理费用”科目的金额=30×1000×17%+30×1000=35100（元）

【教材例2-23】C公司为总部各部门经理级别以上职工提供汽车免费使用，同时为副总裁以上高级管理人员每人租赁一套住房。

C公司总部共有部门经理以上职工20名，每人提供一辆桑塔纳汽车免费使用，假定每辆桑塔纳汽车每月计提折旧1000元；该公司共有副总裁以上高级管理人员5名，公司为其每人租赁一套面积为200平方米带有家具和电器的公寓，月租金为每套8000元。

C公司的有关会计处理如下：

借：

管理费用60000

贷：

应付职工薪酬——非货币性福利60000

借：

应付职工薪酬——非货币性福利20000

贷：

累计折旧20000

应确认的应付职工薪酬=20×1000+5×8000=60000（元）

其中，提供企业拥有的汽车供职工使用的非货币性福利=20×1000=20000（元）

租赁住房供职工使用的非货币性福利=5×8000=40000（元）

【例题9·判断题】将企业拥有的房屋无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，借记“管理费用”、“生产成本”、“制造费用”等科目，贷记“累计折旧”科目。

（）

【答案】×

【解析】借记“管理费用”、“生产成本”、“制造费用”等科目，贷记“应付职工薪酬－－非货币性福利”科目，并且同时借记“应付职工薪酬——非货币性福利”科目，贷记“累计折旧”科目。

（二）发放职工薪酬

企业按照有关规定向职工支付工资、奖金、津贴等，借记“应付职工薪酬——工资”科目，贷记“银行存款”、“库存现金”等科目；企业从应付职工薪酬中扣还的各种款项（代垫的家属药费、个人所得税等），借记“应付职工薪酬”科目，贷记“银行存款”、“库存现金”、“其他应收款”、“应交税费——应交个人所得税”等科目。

企业以自产产品作为职工薪酬发放给职工时，应确认主营业务收入，借记“应付职工薪酬——非货币性福利”科目，贷记“主营业务收入”科目，同时结转相关成本，涉及增值税销项税额的，还应进行相应的处理。

企业支付租赁住房等资产供职工无偿使用所发生的租金，借记“应付职工薪酬——非货币性福利”科目，贷记“银行存款”等科目。

【教材例2-24】A企业根据“工资结算汇总表”结算本月应付职工工资总额462000元，代扣职工房租40000元，企业代垫职工家属医药费2000元，实发工资420000元。

该企业的有关会计处理如下：

（1）向银行提取现金：

借：

库存现金420000

贷：

银行存款420000

（2）发放工资，支付现金：

借：

应付职工薪酬——工资420000

贷：

库存现金420000

（3）代扣款项：

借：

应付职工薪酬——工资42000

贷：

其他应收款——职工房租40000

——代垫医药费2000

本例中，企业从应付职工薪酬中代扣职工房租40000元、代垫职工家属医药费2000元，应当借记“应付职工薪酬”科目，贷记“其他应收款”科目。

【教材例2-25】20×9年9月，甲企业以现金支付张某生活困难补助800元。

甲企业的有关会计分录如下：

借：

应付职工薪酬——职工福利800

贷：

库存现金800

【教材例2-26】承【教材例2-20】，20×9年11月，丙企业支付12000元补贴给食堂。

丙企业的有关会计分录如下：

借：

应付职工薪酬——职工福利12000

贷：

库存现金12000

【教材例2-27】B企业以银行存款交纳参加职工医疗保险的医疗保险费40000元，B企业的有关会计分录如下：

借：

应付职工薪酬——社会保险费40000

贷：

银行存款40000

【教材例2-28】承【教材例2-22】，B公司向职工发放电暖器作为福利，应确认主营业务收入，同时要根据相关税收规定，计算增值税销项税额。

B公司的有关会计处理如下：

借：

应付职工薪酬—非货币性福利234000

贷：

主营业务收入200000

应交税费——应交增值税（销项税额）34000

借：

主营业务成本180000

贷：

库存商品——电暖器180000

B公司应确认的主营业务收入=200×1000=200000（元）

B公司应确认的增值税销项税额=200×1000×17%=34000（元）

B公司应结转的销售成本=200×900=180000（元）

【教材例2-29】承【教材例2-23】，C公司每月支付副总裁以上高级管理人员住房租金时，应编制如下会计处理：

借：

应付职工薪酬——非货币性福利40000

贷：

银行存款40000

【例题10·多选题】下列各项中，应作为职工薪酬计入相关资产成本的有（　）。

（2011年）

A.设备采购人员差旅费        

B.公司总部管理人员的工资