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会计基础
1Z102013熟悉会计核算的原则
一、会计信息质量要求
(一)可靠性
可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量和报告,如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息,保证会计信息真实可靠、内容完整。
为了贯彻可靠性要求,企业应当做到:
第一,实际;第二,完整;第三,中立。
(二)相关性原则
相关性是指是指企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关,有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的经济情况做出评价或者预测。
会计信息是否有价值,关键是看其是否有助于决策或者提高决策水平。
相关性是以可靠性为基础的,要在可靠性前提下,尽可能地做到会计信息相关性,以满足财务报告使用者的决策需要。
(三)可理解性
可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了,便于财务报告使用者理解和使用。
(四)可比性
可比性要求企业提供的会计信息应当相互可比。
1.同一企业不同时期可比。
满足会计信息可比性要求,并非表明企业不得变更会计政策。
2.不同企业相同会计期间可比。
(五)实质重于形式
实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告,不应以交易或者事项的法律形式为依据。
比如,融资租入固定资产业务。
(六)重要性
重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。
对于次要的会计事项,可适当简化处理。
(七)谨慎性
谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎,不应高估资产或者收益,低估负债或者费用。
(八)及时性
及时性要求企业对于已经发生的交易或者事项,应当及时进行会计确认、计量和报告,不得提前或者延后。
二、会计要素的计量属性
(一)历史成本
历史成本又称为实际成本,就是取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或者其他等价物。
(二)重置成本
重置成本又称现行成本,是指按照当前市场条件,重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物金额。
(三)可变现净值
是指在正常生产经营过程中以预计售价减去进一步加工成本和销售所必须的预计税金、费用后的净值。
(四)现值
是指未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值,是考虑货币时间价值因素等的一种计量属性。
(五)公允价值
是指在公平交易中,熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。
1Z102014熟悉会计要素和会计等式
一、会计要素
企业按照交易或者事项的经济特征而进行的基本分类项目称为会计要素。
包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。
分为反映财务状况的要素和反映经营成果的要素两类:
(一)反映财务状况的要素
财务状况是指企业某一日期经营资金的来源和分布情况,一般通过资产负债表反映。
由资产、负债和所有者权益构成。
1.资产
资产是指过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的,预期会给企业带来经济利益的资源。
由企业拥有或者控制是指享有所有权或者没有所有权却能被企业所控制的。
2.负债
负债是指过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。
未来发生的交易或者事项形成的义务不应当确认为负债。
3.所有者权益
所有者权益是指企业资产扣除负债后所有者享有的剩余权益。
直接计入所有者权益的利得和损失是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。
(与“直接计入利润的利得和损失”区别)
利得是指非日常活动所形成的,与所有者投入资本无关的;(与“收入”区别)
损失是指非日常活动所发生的,与向所有者分配利润无关的;(与“费用”区别)
(二)反映经营成果的要素
经营成果是指企业在一定时期内的生产经营活动的结果,一般通过利润表反映。
由收入、费用和利润构成。
1.收入
日常活动中形成的。
2.费用
日常活动中发生的。
3.利润
在一定会计期间的经营成果。
二、会计等式
静态会计等式和动态会计等式分别体现着企业的财务状况和经营成果。
(一)静态会计等式
由资产、负债和所有者权益三个会计要素构成,反映企业一定时点上的财务状况。
资产=负债+所有者权益
企业的任何经济活动,都不会破坏这一恒等关系。
该等式是会计工作中设置会计科目和账户、复式记账、会计核算和编制财务会计报告的重要理论依据。
(二)动态会计等式
由收入、费用和利润三个会计要素构成,反映企业一定经营期间的经营成果。
收入-费用=利润(或亏损)
需要注意的是影响企业利润(或亏损)的项目,除了收入和费用要素以外,还包括利得和损失,这里只是忽略不计。
1Z102015了解借贷记账法
借贷记账法是复式记账法的一种。
我国现行会计准则规定使用借贷记账方法。
一、复式记账法
复式记账法是指对任何一项经济业务都必须用相等的金额在两个或两个以上的账户中相互联系地进行登记。
复式记账要遵循以下基本原则:
1.会计等式作为记账基础;
2.对每一项业务必须在两个或两个以上相互联系的账户中进行等额记录;
3.必须按经济业务对会计等式影响类型进行记录。
企业发生的经济业务对会计等式的影响无外乎两种类型:
一类是影响会计等式等号两边会计要素同时发生变化的经济业务,应在等式两边的账户中等额记同增或同减;另一类是影响会计等式等号某一边会计要素发生变化的经济业务,应在等式某一边的账户中等额记有增有减。
(看书上的例子理解)
二、借贷记账法
借贷记账法是我国现行《企业会计准则》规定使用的记账方法。
在借贷记账法下,将每一个账户分为左右两方,左方称为“借方”,右方称为“贷方”,表示不同会计要素的记账方向。
应记住“资费借涨”的原则。
(一)借贷记账法的账户结构
1.资产类账户的结构
借方登记资产的增加额,贷方登记资产的减少额,账户若有余额,一般为借方余额,表示期末的资产金额。
2.负债类和所有者权益类账户的结构
贷方登记负债及所有者权益的增加额,借方登记负债及所有者权益的减少额,账户若有余额,一般为贷方余额,表示期末的负债金额和所有者权益金额。
3.费用类账户的结构
借方登记费用的增加额,贷方登记费用的减少(转销)额,期末费用类账户一般没有余额。
4.收入类账户的结构
账户的贷方登记收入的增加额,借方登记收入的减少(转销)额,期未收入类账户一般没有余额。
5.利润类账户的结构
贷方登记利润的增加额,借方登记利润的减少额,账户若有余额,既可能在借方也可能在贷方。
贷方余额表示企业未分配利润,借方余额表示企业未弥补亏损。
(二)借贷记账法的记账规则
“有借必有贷,借贷必相等”。
“有借必有贷”是指账户的登记方向。
“借贷必相等”是指账户的登记金额。
(三)借贷记账法的试算平衡
1.发生额平衡法
全部账户借方发生额合计=全部账户贷方发生额合计
2.余额平衡法
全部账户借方余额合计=全部账户贷方余额合计
通过所有账户借贷两方本期发生额和期末余额的试算,如果借贷两方金额相等,则可以认为账户记录基本正确;反之,如果借贷两方金额不相等,则表明账户记录已发生错误。
1Z102016了解会计凭证及会计账簿
一、会计凭证
(一)会计凭证及其作用
会计凭证简称凭证,是记录经济业务,明确经济责任的书面证明,是登记账簿的依据。
(二)会计凭证的种类
会计凭证按照填制程序和用途不同,可以分为原始凭证和记账凭证。
1.原始凭证
原始凭证是在经济业务发生时取得或填制的,用以记录和证明经济业务的发生和完成情况的文件,是会计核算的原始资料和填制记账凭证的依据。
凡是不能证明经济业务发生或完成情况的各种单证均不能作为原始凭证据以记账,比如购销合同、银行对账单等。
原始凭证按其取得的来源不同,分为外来原始凭证和自制原始凭证。
原始凭证必须具备以下基本内容:
原始凭证的名称;填制凭证的日期及编号;接受凭证单位名称;经济业务内容、数量、单价和金额;填制凭证单位名称或者填制人姓名;经办人员的签名或者盖章。
2.记账凭证
编制会计分录即编制记账凭证,就意味着对经济业务作会计确认,为经济业务数据记入账户提供依据。
是登记账簿的直接依据。
记账凭证必须具备以下基本内容:
记账凭证的名称;填制凭证的日期及编号;经济业务摘要;记账符号、会计科目和金额;所附原始凭证的张数;填制凭证单位的名称和有关人员签字或者盖章。
二、会计科目
所谓会汁科目,是对会计要素进行分类的项目。
会计科目就是按照会计要素的具体内容进一步分类,并以此为依据设置账户,分类地、连续地记录经济业务增减变动情况,再通过整理和汇总等方法,反映会计要素的增减变动及其结果,从而提供各种有用的数据和信息。
三、会计账簿
(一)会计账簿及其作用
1.会计账簿是系统归纳、积累会计资料的工具;
2.会计账簿是考核经营成果,进行会计监督的重要依据;
3.会计账簿是编制财务会计报告的主要资料来源。
(二)会计账簿的种类
1.按账簿用途不同分为:
序时账簿、分类账簿和备查账簿。
序时账簿也称日记账。
备查账薄也称辅助账簿。
2.按账簿外表形式不同,分为订本式账簿、活页式账簿和卡片式账簿。
(三)对账
对账的内容一般包括:
(1)账证核对,要求做到账证相符。
(2)账账核对,要求做到账账相符。
(3)账实核对,要求做到账实相符。
(4)债权债务核对,要求做到债权债务相符。
1Z102020资产的核算
资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。
1.资产有以下三个方面的主要特征:
(1)资产是由过去的交易、事项所形成的。
预期在未来发生的交易或者事项不形成资产。
(2)资产是企业拥有或控制的。
如融资租入固定资产。
(3)资产预期会给企业带来经济利益。
2.在确认为资产时,还必须满足如下的两个条件:
(1)与该资源有关的经济利益很可能流入企业;
(2)该资源的成本或者价值能够可靠地计量。
符合资产定义,但不符合资产确认条件的项目,不应当列入资产负债表。
流动资产
非流动资产
长期股权投资、固定资产、无形资产、其他非流动资产资产
lZl02021掌握流动资产的核算内容
流动资产包括货币资金、交易性金融资产、应收及预付款项和存货等。
一、货币资金
分为库存现金、银行存款和其他货币资金。
货币资金是企业最活跃的资金,在流动资产中流动性最强。
(一)现金
1.现金的概念及特点
狭义的现金是指企业的库存现金;广义的现金是指除库存现金外,还包括银行存款和其他符合现金定义的票证。
现金是流动性最强的一种货币性资产。
2.现金的使用范围
(1)职工工资、津贴;
(2)个人劳务报酬;
(3)根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金;
(4)各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出;
(5)向个人收购农副产品和其他物资的价款;
(6)出差人员必须随身携带的差旅费
(7)结算起点以下的零星支出(结算起点为1000元)
(8)其他
概括起来:
给个人支付的款项和结算起点(1000元)以下的款项。
3.现金收支的管理规定
(1)企业现金收入应于当日送存开户银行,不得超额存放现金。
(2)开户银行根据企业的实际情况核定最高限额,一般为3-5天的日常零星开支所需的数量,最多不得超过15天的日常零星开支需要量。
(5)对现金收付交易必须根据原始凭证编制记账凭证。
4.现金的内部控制制度
(1)企业库存现金收支与保管应由出纳人员负责。
(3)不属于现金开支范围的业务一律通过银行办理转账结算。
(5)企业支付现金,可从本企业库存现金限额中支付或从开户银行提取,不得从本企业的现金收入中直接支付(坐支)。
(6)企业出纳人员应定期调换,不得一人长期从事出纳工作。
任何单位不得由一人办理货币资金业务的全过程。
(二)银行存款
企业除在规定限额内少量留存现金外,其余货币资金必须存入银行;企业一切货币收支,除在规定范围内使用现金以外,都必须通过银行办理结算。
1.银行存款开户管理
企事业单位的存款账户分为四类。
(1)基本存款账户:
一般企事业单位只能选择一家银行的一个营业机构开立一个基本存款账户,主要用于办理日常的转账和现金收付。
企事业单位的工资、奖金等现金的支取,只能通过该账户办理。
(2)一般存款账户:
该账户可以办理转账结算和存入现金,但不能支取现金。
(3)临时存款账户:
如企业异地产品展销,临时性采购等。
(4)专用存款账户:
如基本建设项目专项资金,农副产品资金等,企事业单位的销售货款不能转入专用存款账户。
2.银行结算方式
目前银行结算方式包括银行支票、汇票、商业汇票、银行本票、信用卡、汇兑、委托收款、异地托收承付和信用证等9种。
(1)支票结算方式
支票是指出票人签发的,委托办理支票存款业务的银行或者其他金融机构在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。
支票主要适用于:
第一,同城各单位之间的商品交易、劳务供应和其他款项的结算;
第二,现金支票用于支取现金,转账支票用于转账,普通支票既可以用于支取现金,又可以用于转账;
第三,转账支票在批准的地区内可以背书转让。
支票的提示付款期限为自出票日起10天。
对出票人签发空头支票、签章与预留银行签章不符或支付密码错误的支票,银行予以退票,并由银行按票面金额处以5%但不低于1000元的罚款,同时,持票人有权要求出票人赔偿支票金额2%的赔偿金的规定。
(2)银行汇票结算方式
银行汇票是汇款人将款项交存当地出票银行,由出票银行签发的,并由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。
汇票主要用地异地结算,但也可以用于同城结算。
适用于先收款后发货或钱货两清的商品交易。
单位和个人的各种款项结算,均可使用银行汇票。
银行汇票的付款期限为自出票日起1个月内。
(3)商业汇票
是指出票人签发的,委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。
必须具有真实的交易关系和债权债务关系,才能使用商业汇票。
商业汇票按其承兑人不同分为商业承兑汇票和银行承兑汇票两种。
商业汇票的付款期限最长不得超过6个月。
商业汇票的提示付款期限自汇票到期日起10日内。
商业汇票可以背书转让,可以向银行申请贴现。
(4)银行本票
是指银行签发的,承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。
单位和个人在同一票据交换区域均可使用银行本票。
银行本票适用于同城办理转账结算或支取现金。
提示付款期自出票日起最长不得超过2个月。
银行本票可以背书转让。
(5)信用卡
是指商业银行向个人和单位发行的,凭以向特约单位购物、消费和向银行存取现金,且具有消费信用的特制载体卡片。
信用卡按使用对象分为单位卡和个人卡。
单位卡可申领若干张。
单位卡一律从其基本存款账户转账存入,不得交存现金,不得将销货收的款项存人其账户。
单位卡一律不得用于10万元以上的商品交易、劳务供应款项的结算,不得支取现金。
(6)汇兑
是指汇款人委托银行将款项支付给收款人的结算方式。
适用于异地之间的各种款项结算。
汇款人对汇出银行尚未汇出的款项可以申请撤销,转汇银行不得受理汇款人或汇出银行对汇款的撤销。
(7)委托收款
是指收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。
它既可用于同城结算,又可用于异地结算。
还适用于收取电费、电话费等付款人众多、分散的公用事业费用等有关款项。
委托收款只允许全额付款或全部拒绝付款,付款人不能部分拒绝付款。
(8)托收承付
是指根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项,由付款人向银行承认付款的结算方式。
办理托收承付结算的款项,必须是商品交易,以及因商品交易而产生的劳务供应的款项。
代销、寄销、赊销商品的款项,不得办理托收承付结算。
(9)信用证
信用证是指开证银行依照申请人的申请开出的,凭符合信用证条款的单据交付的付款承诺,并明确规定该信用证为不可撤销、不可转让的跟单信用证。
信用证是国际结算的一种主要方式。
适用于进出口业务的企业和对外经济合作企事业办理结算。
我国出口企业的开证行是中国银行。
3.银行保函业务
是指银行根据客户的申请而开立的具有担保性质的书面承诺文件,若申请人未按规定履行自己的义务,给受益人造成了经济上的损失,则银行承担向受益人进行经济赔偿的责任。
银行保函大多属于“见索即付”(无条件保函),是不可撤销的文件。
施工企业与工程项目有关的银行保函主要包括:
(1)投标保函:
是指银行应投标人申请向招标人做出的保证承诺
(2)借款保函:
是指银行按照借款人的要求,向贷款银行所做出付款保证承诺。
(3)履约保函:
是指银行按照供货方或工程承包商的要求而向买方或业主做出的一种履约保证承诺。
(4)预付款保函:
又称定金保函,是指银行应工程承包商申请向业主开具的保证承诺。
(5)付款保函:
是指银行按照买方或业主的申请,向卖方或承包方所出具的付款保证承诺。
(6)对外承包工程保函:
是指由国家出资设立“对外承包工程保函风险专项资金”,这种保函业务由国家出资为符合条件的施工企业提供反担保。
(三)其他货币资金
其他货币资金主要包括:
外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款和在途货币资金等。
1.外埠存款是指企业到外地进行临时或零星采购时,汇往采购地银行开立采购专户的款项。
这项款项是为采购结算而准备的资金,已具有专门用途且处于待支付或待结算状态。
外埠存款不计利息,除采购员差旅费可以支取少量现金以外,一律转账。
采购专户只付不收,付完结束账户。
2.银行汇票存款:
是指企业为取得银行汇票按照规定存入银行的款项。
这种款项一经存入银行即具有了专门的用途,企业不可以再将其用于其他方面。
3.银行本票存款:
是指企业为取得银行本票按照规定存入银行的款项。
4.信用卡存款:
是指企业为取得信用卡按照规定存入银行的款项。
5:
信用证保证金存款:
是指企业为取得信用证按照规定存入银行的款项。
6.存出投资款:
是指企业已存人证券公司但尚未进行短期投资的现金。
7.在途货币资金:
是指企业同所属单位之间和上下级之间的汇、解款项业务中,到月终时尚未到达的汇人款项。
二、交易性金融资产
是指企业能够随时变现,以赚取差价为主要目的的投资,一般来说,交易性投资就是短期投资。
三、应收及预付款项
应收及预付款项是指企业在日常生产经营过程中发生的各种债权。
企业的应收及预付款项主要包括:
应收账款、应收票据、其他应收款和预付款项。
其中:
应收票据、应收账款、其他应收款是企业的应收款项;预付账款是企业的预付款项。
(一)应收账款
1.应收账款的范围
(1)应收账款是指因销售活动形成的债权,不包括应收职工欠款、应收债务人的利息等其他应收款;
(2)应收账款是指流动资产性质的债权,不包括长期的债权,如购买的长期债券等;
(3)应收账款是指本企业应收客户的款项,不包括本企业付出的各类存出保证金,如投标保证金和租人包装物保证金。
应收账款包括代垫运杂费,但与施工企业施工生产经营业务无关的应收款项不包括在应收账款范围之内。
2.坏损确认
无法收回的应收款项就是坏账,因坏账损失而遭受的损失为坏账损失。
根据稳健性要求,企业对于没有把握能够收回的应收款项,应当计提坏账准备。
企业确认坏账损失应符合下列条件之一:
(1)有确凿证据表明该项应收款项不能收回,如债务单位已经撤销、破产;
(2)有确凿证据表明该项应收款项收回的可能性不大,如债务单位资不抵债、现金流量严重不足、发生严重的自然灾害等导致停产而在短时间内无法偿付债务等;
(3)应收款项逾期三年以上。
(二)应收票据
我国除商业汇票外,大部分票据都是即期票据。
我国的应收票据即指商业汇票。
应收票据可以从不同的角度进行分类。
1.应收票据按其承兑人不同可以分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。
2.应收票据按其是否计息可以分为带息票据和不带息票据。
3.按偿还期限的长短可以分为短期应收票据和长期应收票据。
企业可持未到期的应收票据向银行申请贴现。
银行从票面金额中扣除按银行的贴现率计算确定的贴现息后,将余额付给贴现企业。
票据贴现实质上是一种融通资金的行为。
在票据贴现过程中,企业给银行的利息称为贴现息,所用的利率称为贴现率,票据到期值与贴现息之差称为贴现所得。
对于贴现息,在会计业务中直接计入财务费用。
企业以应收票据向银行贴现的贴息及贴现所得的计算公式如下:
贴现期=票据期限-企业已持有票据期限
贴现息=票据到期值×贴现率×贴现期
贴现所得=票据到期值-贴现息
【例lZl02021】见教材126页
(三)其他应收款
包括:
不设置“备用金”账户的企业拨出的备用金、应收的各种赔款、罚款,应向职工收取的各种垫付款项,以及已不符合预付账款性质而按规定转入的预付账款等。
(四)预付账款
预付账款与应收账款产生的原因不同。
预付账款是指企业按照购货合同或劳务合同规定,预先支付给供货方购货款项而产生的债权。
在施工企业中,包括预付工程款和预付备料款,以及按照购货合同规定预付给供应单位的购货款。
应当指出的是,预付账款和应收账款虽然都是企业的短期债权,但两者有着显著的区别。
应收账款是施工企业因向建设单位承包工程和向购货单位销货引起的,而预付账款则是施工企业因向分包单位出包工程和向供应单位购货引起的;应收账款是施工企业等待建设单位和购货单位付款,而预付账款则是施工企业主动向分包单位和供应单位付款形成的。
四、存货
是指企业在正常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品,处在生产过程中的在产品,在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料。
(一)存货的分类
施工企业的存货,按其用途可分为以下几类:
1.库存材料。
包括主要材料、结构件、机械配件、其他材料等。
2.周转材料。
包括模板、挡板、架料、安全网等。
3.低值易耗品。
低值易耗品是指企业购入的使用期限较短,单位价值较低,容易损坏,不能作为固定资产核算的各种用具及物品等劳动资料。
4.委托加工物资
5.在建施工产品
6.施工产品
(二)存货的确认
存货予以确认时,必须同时满足以下条件:
1.该存货包含的经济利益很可能流人企业。
通常,存货的所有权是存货包含的经济利益很可能流人企业的一个重要标志。
如果没有取得所有权,即使存放在企业,也不能作为本企业的存货。
2.该存货的成本能够可靠地计量。
成本能可靠的计量是资产确认的一项基本条件。
(三)存货的计量
1.存货的初始计量
存货按照成本进行初始计量。
存货成本包括三部分:
采购成本、加工成本、其他成本。
(1)采购成本:
包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费等。
(2)加工戚本:
包括直接人工费以及按照一定方法分配的制造费用。
(3)其他成本
以下几种费用在发生时确认为当期损益,而不计人存货成本:
①非正常消耗的直接材料费、直接人工费和制造费用;
②仓储费用(不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的费用);
③不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出。
2.发出存货成本的确定与结转
企业可以采用的发出存货成本确定方法有个别计价法、先进先出法、加权平均法。
(1)个别计价法
亦称个别认定法、具体辨认法、分批实际法,其特征分别按存货购入或生产时所确定的单位成本作为计算各批发出存货和期末存货的成本。
对于不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货(如珠宝、名画等贵重物品)以及提供劳务的成本,通常采用个别计价法确定发出存货的成本。
(2)先进先出法
先进先出法是依据先购入
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