法规01.docx
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法规01.docx
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法规01
第一章会计法律制度
重点与难点
1会计法律制度的构成内容
2会计工作管理体制
3会计核算;会计监督
4会计机构和会计人员
5违反《中华人民共和国会计法》的法律责任
6会计法律制度案例分析
第一节 会计法律制度的构成
一、会计法律制度的概念
会计法律制度即广义的“会计法”,其上位概念为“法”。
法是由国家制定或认可,由国家强制力保障实施,调整一定社会关系的规范的总称。
会计法是由国家制定或认可,由国家强制力保障实施,调整会计关系的规范的总称。
【例题·单选题】会计法律制度是指调整经济关系中各种( )的法律规范。
A. 会计关系B.贸易关系
C. 合同关系D.管理关系
【答案】A
【解析】会计法是指调整会计关系的法律规范的总称,根据调整对象的不同法可以做出很多不同的分类。
二、会计法律制度的构成内容
与学习会计法律制度概念的逻辑思路相同,我们要研究会计法律制度的构成,先来看法的构成。
在法的构成中凡是有调整会计关系的都是会计法的组成部分。
目前,我国基本形成了以《会计法》为主体的比较完整的会计法律体系,主要包括四个层次,即会计法律、会计行政法规、国家统一的会计制度(会计行政规章)和地方性会计法规。
其基本构成如下:
1.会计法律
(1)会计法律的概念
会计法律是指由全国人民代表大会及其常委会经过一定立法程序制定的有关会计工作的法律。
它是会计法律制度中层次最高的法律规范,是制定其他会计法规的依据,也是指导会计工作的最高准则。
(2)需要注意的基本常识
制定主体:
全国人民代表大会及其常委会(全国最高立法机关)
效力等级:
《会计法》是会计法律制度中层次最高的法律规范,是制定其他会计法规的依据,也是指导会计工作的最高准则。
表现形式:
九届全国人大常委会第十二次会议修订通过的《中华人民共和国会计法》(以下简称《会计法》)。
【例题·单选题】下列各项中,属于会计法律的是()。
A.《中华人民共和国会计法》B.《总会计师条例》
C.《企业会计制度》D.《会计基础工作规范》
【答案】A.
【解析】国务院发布的《总会计师条例》是会计行政法规;财政部发布的《企业会计制度》和《会计基础工作规范》属于会计规章,只有《会计法》属于会计法律
2.会计行政法规
(1)概念
会计行政法规是指由国务院依据会计法制定并发布或者国务院有关部门拟订并经国务院批准发布,调整经济生活中某些方面会计关系的法律规范。
例如,国务院发布的《企业财务会计报告条例》、《总会计师条例》等。
需要强调的是其制定机关是国务院。
(2)需要注意的基本常识
制定主体:
国务院(全国最高行政机关)
效力等级:
效力低于会计法律。
表现形式:
国务院制定的行政法规主要表现为“某某条例”。
【例题·单选题】我国的会计法律制度包括会计法律,会计行政法规,国家统一的会计制度和地方性会计法规,其中由国务院制定的是( )。
A.会计法律 B.会计行政法规
C.会计规章 D.会计法
【答案】B
【解析】本题考察会计行政法规的制定机关,国务院制定的规范性文件均属于会计行政法规。
【例题·判断题】行政法规是由国务院制定并发布的,其地们仅次于宪法和法律。
()
【答案】正确
【解析】本题考察行政法规的制定机关。
3.国家统一的会计制度
(1)概念
国家统一的会计制度是指国务院财政部门根据《会计法》制定的关于会计核算、会计监督、会计机构和会计人员以及会计工作管理的制度。
(2)需要注意的基本常识
制定主体:
国务院财政部门→国务院财政部门属于国务院各部委→统一会计制度属于会计行政规章。
效力等级:
效力低于会计行政法规。
会计法律效力最高,会计行政法规效力次之于会计法律,会计规章效力排第三。
表现形式:
“×××办法”、“×××准则”、“×××制度”、“×××规范”。
【例题·单选题】国务院财政部门发布的《企业会计制度》是属于()
A.会计法律B.会计法规
C.统一会计制度D.会计地方法规
【答案】C
【解析】本题考察统一会计制度的制定机关,注意会计法律制度各个构成部分的制定机关
4.地方性会计法规
地方性会计法规是指省、自治区、直辖市人民代表大会及其常委会在与会计法律、会计行政法规不相抵触的前提下制定的地方性会计法规。
也是我国会计法律制度的重要组成部分。
【例题·判断题】我国会计法律制度的基本构成包括会计法律、会计行政法规和会计规章等,各省、自治区、直辖市人民代表大会及其常委会在同宪法和会计法律、行政法规不相抵触的前提下制定的地方法规,也属于我国会计法律制度的组成部分。
()
【答案】正确
【解析】本题考察会计法律组成部分的效力等级,需要注意的是上述各个组成部分的制定机关分别是什么?
以及其效力由上往下逐步降低,体现了所谓的”上位法优于下位法”的理论.
【例题·多选题】会计法律制度是指国家权力机关和行政机关制定的各种会计规范性文件的总称。
下列各项中,属于会计法律制度的是( )。
A.会计法律B.会计行政法规
C.统一会计制度D.单位制定的内部监督制度
【答案】ABC
【解析】本题考察会计法律制度的构成,会计法律制度的构成包括,会计法律、会计行政法规、统一会计制度(会计规章和会计规范性文件)、地方性会计法规。
我国会计法律制度的构成内容可以用图1—1表示:
内容
制定机关
主要表现形式
会计法律
全国人大及其常务委员会
《会计法》
会计行政法规
国务院制定,或者国务院有关部门拟订,经国务院批准发布
《总会计师条例》,《企业财务会计报告条例》
国家统一的会计制度
国务院财政部门
《财政部门实施会计监督办法》、《企业会计制度》、《会计基础工作规范》、《会计从业资格管理办法》、《会计档案管理办法》、《企业会计准则》
地方性会计法规
省、自治区、直辖市的人民代表大会及其常务委员会
《江西省会计管理条例》、《江西省会计从业资格管理实施办法》、《浙江省会计从业资格管理实施办法》
图1—1会计法律制度的构成内容
第二节 会计工作管理体制
会计工作管理体制包括的内容有四个方面:
一是会计工作的主管部门;二是会计制度的制定权限;三是会计人员的管理;四是单位内部的会计工作管理。
一、会计工作的主管部门
《会计法》第七条规定,“国务院财政部门主管全国的会计工作。
县级以上地方各级人民政府财政部门管理本行政区域内的会计工作”。
具体体现了“统一领导,分级管理”的原则。
1.国务院财政部门主管全国的会计工作→宏观管理→统一领导
2.县级以上地方各级人民政府财政部门管理本行政区域内的会计工作→微观管理→分级管理
【例题·单选题】根据会计法的规定,主管全国会计工作的部门是()。
A. 全国人大常务委员会B. 中国会计学会
C. 财政部D. 中国注册会计师协会
【答案】C
【解析】本题考察会计工作的主管部门。
我国会计法规定,财政部主管全国的会计工作。
二、会计制度的制定权限
1.制定主体:
国务院财政部门
2.具体办法与补充规定的制定
(1)国务院有关部门可以制定对会计核算和会计监督有特殊要求的行业实施国家统一会计制度的具体办法或者补充规定,报国务院财政部门审核批准。
(2)中国人民解放军总后勤部可以依照会计法和国家统一的会计制度制定军队实施国家统一的会计制度的具体办法,报国务院财政部门备案”。
【例题·判断题】国务院有关部门和人民解放军总后勤部可以对国家统一会计制度制定具体办法或者补充规定,但是应该报国务院财政部门审批或者备案.()
【答案】错误
【解析】本题考察会计制度的具体办法和补充规定的制定,考生应该注意区分国务院有关部门和解放军总后勤部对应的分别是“审批”、“备案”,而不是审批或备案。
三、会计人员的管理
1.从事会计工作的人员,必须取得会计从业资格证书
2.财政部门负责会计从业资格管理、会计专业技术职务资格管理、会计人员评优表彰奖惩,以及会计人员继续教育等。
四、单位内部的会计工作管理
1.责任人
单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。
→第一责任人
2.单位负责人的界定
单位负责人主要包括两类人员:
一是单位的法定代表人(也称法人代表),是指依法代表法人单位行使职权的负责人,如国有工业企业的厂长(经理)、公司制企业的董事长、国家机关的最高行政官员等;
二是法律、行政法规规定代表非法人单位行使职权的主要负责人,如代表合伙企业执行合伙企业事务的合伙人、个人独资企业的投资人等。
3.会计机构、会计人员的基本职责
《会计法》规定:
“会计机构、会计人员依照本法规定进行会计核算,实行会计监督。
”
【例题·判断题】因单位负责人对本单位会计工作和会计资料的真实性、完整性承担第一责任,所以会计人员对本单位会计信息失真没有责任。
【答案】错误
【解析】本题考察会计人员的责任问题。
【例题·多选题】根据《中华人民共和国会计法》及有关法律规定,在公司制企业中,对本单位会计工作承担第一责任的人员的是( )。
A.董事长B.总会计师
C.独资企业的投资人D.会计机构负责人
【答案】AC
【解析】本题考察单位负责人的范围,单位负责人是指法定代表人,或者法律、法规规定代表单位行使主要职权的负责人。
第三节会计核算
会计核算是会计工作的重要组成部分,是会计的基本职能之一。
会计核算的法律规定是各单位进行会计核算应当遵循的基本规范。
对会计核算的相关法律规定,一般包括如下几个方面:
一、会计信息质量要求(了解)
会计信息质量要求是对企业财务会计报告提供高质量会计信息的基本规范,会计信息的质量直接关系到决策者的决策及其实施后果。
因此,会计信息应具备的质量要求就显得尤为重要。
新会计准则第二章对会计信息质量要求做出了具体的规定,提出了八项要求。
1.可靠性
指企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告,如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息,保证会计信息真实可靠、内容完整。
可靠性要求做到内容真实、数字准确、资料可靠。
是高质量会计信息的重要基础和关键所在。
2.相关性
也称有用性,是指企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关,有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作为评价或者预测。
相关性要求是以可靠性为基础的。
【例题·单选题】企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关,有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作为评价或者预测,这遵循的会计质量信息要求是()
A.真实性要求B.相关性要求
C.重要性要求D.明晰性要求
【答案】B
3.可理解性
可理解性也称明晰性要求,是指企业提供的会计信息应当清晰明了,便于财务报告使用者理解和使用。
4.可比性
可比性是指企业提供的会计信息应当具有可比性,主要包括两个方面的含义。
同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项,应当采用一致的会计政策,不得随意变更。
确需变更的,应当在附注中说明。
不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项,应当采用规定的会计政策,确保会计信息口径一致,相互可比。
5.实质重于形式
指企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计确认、计量和报告,而不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。
6.重要性
重要性是指企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。
对于在会计核算过程中的交易或事项应当区别其重要程度,采用不同的核算方式。
(1)对资产、负债、损益等有较大影响,并进而影响财务会计报告使用者据以作出合理判断的重要会计事项,必须按照规定的会计方法和程序进行处理,并在财务会计报告中予以充分、准确地披露。
(2)对于次要的会计事项,在不影响会计信息真实性和不至于误导财务会计报告使用者做出正确判断的前提下,可以适当简化处理。
重要性的应用需要依赖职业判断,企业应该根据所处环境和实际情况,从项目的性质和金额大小两方面加以判断。
7.谨慎性
谨慎性也称稳健性,指企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎,不应高估资产或者收益,低估负债或者费用。
会计核算中坚持谨慎性原则,要求企业在面临不确定因素的情况下做出职业判断时,应当保持必要的谨慎。
8.及时性
及时性是指企业对于已经发生的交易或者事项,应当及时进行会计确认、计量和报告,不得提前或者延后。
【例题·单选题】企业不应高估资产或者收益,低估负债或者费用,这遵循的会计质量要求是()
A.重要性要求B.真实性要求
C.谨慎性要求D.明晰性要求
【答案】C
二、会计核算的一般要求
1.依法建账
《会计法》第三条规定,各单位必须依法设置会计账簿,并保证其真实、完整。
《会计法》第三十六条规定,不具备设置条件的,应当委托经批准设立从事会计代理记账业务的中介机构代理记账。
2.根据实际发生的经济业务进行会计核算
根据实际发生(过去式)的经济业务进行会计核算是对会计核算依据的基本要求。
需要注意的是,实质重于形式原则要求企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算,而不应当仅仅将它们的法律形式作为会计核算的依据。
【例题·多选题】根据《中华人民共和国会计法》和《企业会计制度》的规定,下列关于会计核算依据的表述中,正确的有( )。
A.根据将要发生的经济业务事项进行会计核算
B.根据实际发生的经济业务事项进行会计核算
C.根据交易或事项的法律形式进行会计核算
D.根据交易或事项的经济实质进行会计核算
【答案】BD
【解析】本题考察会计核算依据的基本要求,根据实际发生的经济业务进行会计核算是对会计核算依据的基本要求,所以B是对的,根据实质重于形式原则D也是正确的。
【例题·判断题】会计核算必须依据实际发生的经济业务事项,只要是实际发生的经济活动就必须进行会计核算()
【答案】错误
【解析】本题考察会计核算依据和实质重于形式原则。
3.保证会计资料的真实和完整
(1)会计资料的概念
会计资料是在会计核算过程中形成的,记录和反映实际发生的经济业务事项的资料。
包括会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料。
保证会计资料的真实和完整是会计资料的基本要求。
(2)会计资料的要求
会计资料的真实性和完整性,是会计资料最基本的质量要求。
任何单位和个人不得伪造、变造会计凭证、会计账簿和其他会计资料,不得提供虚假的财务会计报告”。
伪造→无中生有(虚假)
变造→指鹿为马(篡改)
【例题·单选题】江西A单位会计王某采用涂改手段,将金额为10000元的购货发票改为40000元。
根据《中华人民共和国会计法》有关规定,该行为属于( )。
A.伪造会计凭证B.变造会计凭证
C.伪造会计账簿D.变造会计账簿
【答案】B
【解析】本题考察会计资料的伪造与变造的区别。
4.正确采用会计处理方法
《会计法》和国家统一的会计制度规定,各单位采用的会计处理方法前后各期应当保持一致,不得随意变更;确有必要变更的,应当按照国家统一的会计制度的规定进行变更,并将变更的原因、情况及影响,在财务会计报告中予以说明,以便于会计资料使用者了解会计处理方法变更及其对会计资料影响的情况。
5.正确使用会计记录文字
会计记录文字,是会计人员在会计核算过程中所使用的文字种类。
(1)原则→会计记录文字应当使用中文
《会计法》规定,会计记录的文字应当使用中文。
根据这一规定,在我国境内所有国家机关、社会团体、公司企业、事业单位和其他组织的会计记录都必须使用中文。
(2)例外→民族自治地方和在我国境内的外国组织可以同时使用另外一种文字。
同时使用。
使用中文是前提,可以同时使用民族自治地区通用的一种民族文字或外国文字。
使用中文是强制性的,使用其他通用文字是备选性的,不能理解为可以使用中文,也可以使用其他通用文字。
【例题·单选题】在中国境内的外商投资企业,会计记录使用的文字符合规定的是( )。
A.只能使用中文,不能使用其他文字B.只能使用外文
C.在中文和外文中选一种D.使用中文,同时可以选一种外文
【答案】D
【解析】本题考察会计记录文字的使用,民族自治地方和在我国境内的外国组织可以同时使用另外一种文字。
6.使用电子计算机进行会计核算必须符合法律规定
《会计法》对会计电算化做出了两方面规定:
(1)使用的会计核算软件必须合法
(2)用电子计算机软件生成的会计资料必须合法。
【例题·判断题】会计电算化的合法性要求使用的软件符合国家统一会计制度的要求,和计算机软件输出的会计资料也必须符合国家统一会计制度的要求()
【答案】错误
【解析】本题考察会计电算化的基本要求。
三、会计核算的内容(了解)
会计核算的内容
一类是经济业务:
又称经济交易,经济组织与外部的经济利益交换行为;如:
产品销售。
一类是经济事项:
在一个经济组织内部发生的具有经济影响的事件。
如:
计提折旧。
《中华人民共和国会计法》规定,下列经济业务事项应当办理会计手续,进行会计核算:
1.款项和有价证券的收付
2.财物的收发,增减和使用
3.债权债务的发生和结算
4.资本、基金的增减
5.收入、支出、费用、成本的计算
6.财务成果的计算和处理
7.其他需要办理会计手续、进行会计核算的事项
【例题•多选题】根据《中华人民共和国会计法》的规定,下列经济业务事项中,应当办理会计手续,进行会计核算的有( )。
A.款项和有价证券的收付 B.财物的收发、增减和使用
C.财务成果的计算和处理 D.债权债务的发生和结算
【答案】ABCD
【解析】本题考察会计核算的内容,会计核算的内容包括:
(l)款项和有价证券的收付;
(2)财物的收发、增减和使用;(3)债权债务的发生和结算;(4)资本、基金的增减;(5)收入、支出、费用、成本的计算;(6)财务成果的计算和处理;(7)需要办理会计手续、进行会计核算的其他事项。
四、会计年度
根据《会计法》的规定,我国是以每年公历1月1日起至12月31日止,为一个会计年度。
我国的会计年度之所以采用公历制,主要是以我国的计划、财政年度保持一致,以便于国民经济的计划、统计和财政管理。
每一个会计年度还可以按照公历日期具体划分为半年度、季度、月度。
【例题•单选题】《会计法》规定,我国会计年度自( )。
A.公历1月1日起至12月31日止 B.农历1月1日起至12月30日止
C.公历4月1日起至次年3月31日止 D.公历10月1日起至次年9月30日止
【答案】A
五、记账本位币
1.会计核算原则上应当以人民币作为记账本位币
这是各单位进行货币计量应遵循的原则。
人民币是我国的法定货币,在我国境内具有广泛的流通性。
2.业务收支以人民币以外的货币为主的单位,可以选定其中一种外币作为记账本位币
单位在选择人民币以外的货币作为记账本位币时,必须遵守业务收支以人民币以外的货币为主的原则,而且记账本位币一经确定,不得随意变动。
3.编制的财务会计报告必须以人民币反映
以人民币以外的货币为记账本位币的单位,在编制财务会计报告时,应当依据国家统一的会计制度的规定,按照一定的外汇汇率折算为人民币反映。
【例题•单选题】某一外商投资企业业务收支以美元为主,也有少量的人民币收支业务,根据《会计法》规定,从为最佳方便会计核算的角度考虑,该单位可以采用()作为记账本位币。
A. 人民币B. 人民币和美元
C. 欧元D. 美元
【答案】D
六、填制与审核会计凭证
1.原始凭证
原始凭证又称单据,是在经济业务事项发生时由经办人员直接取得或者填制、用以表明某项经济业务事项已经发生或完成情况、明确有关经济责任的一种原始凭据。
它是会计核算的原始依据。
(1)原始凭证的内容。
(了解)
按照《会计基础工作规范》规定,原始凭证应包括如下内容:
原始凭证名称;填制原始凭证的日期;接受原始凭证的单位名称;经济业务内容(含数量、单价、金额等);填制单位签章;有关人员签章;凭证附件。
(2)原始凭证的填制要求(了解)
为了保证会计核算资料的真实、正确和及时,原始凭证的填制,必须符合一定的规范,具体要求如下:
记录要真实;内容要完整;手续要完备;书写要清楚和规范;编号要连续;不得涂改、刮擦、挖补;填制要及时。
一张原始凭证所列支出需要几个单位共同负担的,应当将其他单位负担的部分,开给对方原始凭证分割单,进行结算。
【例题•多选题】填制会计凭证的基本要求是()。
A.内容真实B.项目完整
C.填制及时D.书写清楚
【答案】ABCD
【解析】本题考察填制会计凭证的基本要求,为了保证会计核算资料的真实、正确和及时,原始凭证的填制,必须符合一定的规范,具体要求如下:
记录要真实;内容要完整;手续要完备;书写要清楚和规范;编号要连续;不得涂改、刮擦、挖补;填制要及时。
(3)原始凭证的审核
会计机构、会计人员对不真实、不合法的原始凭证,有权不予受理,并向单位负责人报告,请求查明原因,追究有关当事人的责任;
对记载不准确、不完整的原始凭证予以退回,并要求经办人员按照国家统一会计制度的规定进行更正、补充。
【例题•单选题】会计机构、会计人员对()的原始凭证有权不予受理,并向单位负责人报告,请求查明原因,追究有关当事人的责任。
A.不真实、不准确B.不真实、不合法
C.不合法、不完整D.不准确、不完整
【答案】B
【解析】本题考察原始凭证的审核要求。
(4)原始凭证错误的更正
为了明确相关人员的经济责任,防止利用原始凭证进行舞弊,《中华人民共和国会计法》、《会计基础工作规范》对原始凭证错误的更正做出了具体规定,其内容包括:
原始凭证所记载的各项内容均不得涂改。
原始凭证记载的内容有错误的,应当由开具单位重开或更正,更正工作须由原始凭证出具单位进行,并在更正处加盖出具单位印章。
原始凭证金额出现错误的不得更正,只能由原始凭证开具单位重新开具。
原始凭证开具单位应当依法开具准确无误的原始凭证,对于填制有误的原始凭证,负有更正和重新开具的法律义务,不得拒绝。
【例题•单选题】下列关于对外来发票出现错误金额的处理中,符合《中华人民检和国会计法》规定的是( )。
A.退回原出具单位,并由原出具单位重新开发票
B.退回原出具单位,并由原出具单位划线更正并加盖公章
C.接受单位直接更正,并要求原出具单位说明情况同时加盖单位公章
D.接受单位直接更正,并说明情况同时加盖单位公章
【答案】A
【解析】本题考察原始凭证错误的更正。
2.记账凭证(了解)
记账凭证是对经济业务事项按其性质加以归类、确定会计分录,并据以登记会计账簿的凭证。
(1)记账凭证的内容
根据《会计基础工作规范》规定,记账凭证应当具备以下内容:
填制记账凭证的日期;记账凭证的名称和编号;经济业务事项摘要;应记会计科目、方向和金额;记账符号;记账凭证所附原始凭证的张数;记账凭证的填制人员、稽核人员、记账人员和会计主管人员的签名或印章等等。
(2)记账凭证的编制要求
《会计法》规定:
一是记账凭证编制必须以原始凭证及有关资料为依据;二是作为记账凭证编制依据的必须是经过审核无误的原始凭证和有关资料。
除部分转账业务以及结账、更正
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