关于强化我国建筑施工企业审计的思考.docx
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关于强化我国建筑施工企业审计的思考
关于强化我国建筑施工企业审计的思考
关于强化我国建筑施工企业审计的思考
内容简介:
关于强化我国建筑施工企业审计的思考
摘要为了保证建筑施工企业的健康发展,加强企业内部审计工作显得十分重要。
目前,我国施工企业内部审计仍停留在财务审计阶段,开展施工企业内部审计任重道远。
关键词施工企业;内部审计;问题
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关于强化我国建筑施工企业审计的思考
摘要为了保证建筑施工企业的健康发展,加强企业内部审计工作显得十分重要。
目前,我国施工企业内部审计仍停留在财务审计阶段,开展施工企业内部审计任重道远。
关键词施工企业;内部审计;问题1建筑施工企业内部审计存在的问题
1.1内部审计的独立性受到限制施工企业大多存在着重揽轻管的弊端,事后核算的问题仍未根本解决。
管理意识不到位,很大程度上限制了内部审计在企业中的准确定位。
内部审计部门往往被视为聋子的耳朵摆设,一旦遇到企业组织机构的变动,是首先被精简、整编的对象。
目前大部分施工企业的内部审计部门,基本上与其他职能部门平行,有些中小企业甚至还没有独立的内部审计部门。
这样就无法保证内部审计的独立性和权威性。
在实际工作中,内部审计机构一般不对一级的总公司财务部门及其他经营部门进行审计,只审计二级企业,即便对总公司财务部门进行审计,通常也难以取得满意的效果。
内审的方法停留在对会计凭证、簿、报表的详细检查,审计对象的选择分主次,重点不突出,费时费力,效率下。
对审计结果和质量没有科学的评定、鉴定方法与体系,带来较多审计风险。
目前施工企业虽然制定了一些内部审计办法和制度,但审计标准体系还不够善,尚未形成一套完整的、细化的内审标准和评价标准。
在审计的程序、审计的处理等方面审计标准不规范给审计的实施带来一定难度。
内审指标、内审对象如何确定,如何定性与量,在具体操作上缺乏衡量的标准,难准确把握。
对审计出的问题,尤其是违规违纪问题难以确切地定论,使得内审的操作具有较大随意性。
1.3内审人员整体素质偏低一是内审部门不太受重视,且往往费力不讨好,企业优秀的管理人员不愿从事此项工作。
在一些施工企业,审计部门成了闲置人员暂挂的地方,成了养老院。
二是大多内审人员是从原财务部门分离出来的,专业单一,知识结构不尽合理,缺乏工程管理的相关知识和经验,而且相当部分内审人员根本不懂工程。
如此的内审人员构成怎能适应管理审计的开展,充分发挥管理审计的效能?
2加强建筑施工企业内部审计的对策
1健全机构和人员配备,确保内部审计的独立性独立性是审计的灵魂。
内部审计也要增强独立性,独立于基建等部门、项目部等一切被审计对象。
根据《审计署关于内部审计工作的规定》,不仅要确保内部审计机构的独立性,而且要确保审计人员的独立性。
在保持审计机构和审计人员独立性的基础上,实行定期换岗,以防止审计部门或审计人员与被审计对象合谋窃取企业资财的行为。
由于施工企业生产周期较长,各项目部的人员在长期的共事过程中容易形成一定的裙带关系。
项目部的组合看似由各相互独立的人员组成,审计部门、审计人员看似与被审计单位独立,但可能其中包含着复杂的亲属、朋友、原同事等关系网。
因而施工企业的内部审计尤其要强调独立性,一定要做到形式和实质都独立。
2改进审计方法,不断提高审计质量随着施工企业经营活动的多元化和企业管理的现代化,单纯的事后审计已不能对企业的经营活动做出全面、科学、及时、准确的评价,因此新的形势要求企业内部审计要做到事前预测、事中控制、事后评价相结合。
事前预测重点是对施工合同的签订、评审以及资金来源等方面进行风险审计。
事中控制是指对项目的施工管理特别是各职能人员履职情况进行审计,并对项目阶段性效益进行认定。
事后审计主要是对整个项目的经济考核与评价。
采取三结合的审计方法,能及时发现项目施工管理过程中多个环节可能出现的问题,以便采取有效措施,确保项目效益的最大化。
同时,要将计算机应用技术引入到施工企业审计中,自行开发适用的应用软件,建立企业在建工程项目数据库,对全部工程全面实行动态管理,随时掌握工程的相关信息、进度。
只有这样,才能随时掌握工程的施工情况和财务指标变动情况,为安排审计工作方案奠定基础。
3加强后续审计施工企业的设备和人力投入一般都比较大,但在目前劳动力自由流动市场尚没有完全形成的情况下,设备和人力一旦投入就成了企业的沉没成本。
能否使投入的设备和人力不断创造出经济价值,需要企业过硬的施工技术和高效益的管理水平。
审计在其中发挥着监督、签证和评价的职能。
但对监督、签证和评价的职能的发挥必须加强后续审计,以督促审计结果贯彻落实,维护审计的权威,否则审出的问题不改,发现的迹象不防微杜渐,结果等于没有审计,使审计成果付诸东流。
一方面,这可能给审计人员造成审计报告提交后审计工作就大功告成的想法,审计结果的落实与缺乏后续审计意识的心理;另一方面,企业下发的审计报告甚至还可能成为其他项目部模仿造假、腐败的方向和暗示。
为避免这种加倍的负面影响的产生,审计的导向一定要既重视审计本身,又重视审计结果的落实,形成一种威慑机制,确保审计结束后审计结果的贯彻落实,真正使内部审计达到以审促管的作用。
4不断拓宽内部审计领域,发展内部审计监督职能现代内部审计的发展,表现在财务审计内涵的衍变和审计外延的扩展。
就目前而言,财务审计仍是内部审计的重要内容,但已由注重合法性的审查转向强调资产的安全性和效益性,内部审计也将注意力集中
在低效率和不经济的制度上。
另一方面,为满足企业管理的需求,内部审计活动的范围已涉及到企业活动的每一个方面,成为直接服务管理活动的一项工作。
客观上要求内部审计加强事前和事中监督,以便及时防范和发现威胁,消除单纯事后监督的时滞效应,将可能的损失控制在最小的范围内。
施工企业的内部审计也要充分利用审计资源,从以前事后消极的监督和评价职能转向事前积极的及时提出合理化建议来提高企业的经济运行质量。
从传统的查错防弊转向效益审计,为企业改善经营管理出谋划策。
坚持审计的关口前移,把事后审计和事前、事中审计相结合起来,使内部审计贯穿于企业经营管理的全过程,消除内部审计死角,努力提高内部审计成果的利用率。
5增强内审人员整体素质一是迅速改变内审队伍现状,从单纯的财务人员向具有综合知识和能力的高素质多元化人才发展。
施工企业内审人员必须懂工程,必须了解掌握本单位经营管理状况,只有这样,审计措施才会得当,审计建议才会有的放矢,审计作用才有可能充分发挥。
二是通过培训、实践加快提升内审人员综合业务素质,使其掌握与管理审计相适应的现代审计手段、审计程序和审计方法,以电子信息技术为平台,切实实现审计电算化。
三是借鉴注册会计师制度经验,企业内部可以采取考试和考评相结合的形式,进行内部审计师认证,大力推进内部审计师职业化进程。
参考文献戴国华.企业内部审计问题及对策对.外经贸财务,201X.
中石化和海尔是目前我国申请专利最多的企业,每年的申请量分别为400多项,但这仅是跨国公司年申请量的零头。
发明专利申请由于技术含量高,成为竞争的焦点。
自1985年我国专利法实施以来,国家专利局累计受理的发明专利申请为28万多件,其中国内申请占46%,国外申请占54%。
在国内申请中,企业申请占17%左右;而国外申请中,企业申请比例高达93%。
通过简单的换算,可以发现,15年来,我国企业的发明专利累计申请量约为
2万件,而外国企业申请了14万件,是国内申请量的
6.4倍。
在目前近5万件中国授权的发明专利中,国外公司占了60%。
我国企业向国外申请的专利更是凤毛麟角,十几年来累计只有201X多件,而日本索尼、日立等公司一年在国外就申请四五千件。
专利申请量少,直接反映出企业专利意识淡薄。
抢夺专利权就是抢夺市场的独占权
湖南省知识产权局副局长曾凡国在接受记者采访时表示:
很多人讲专利的时候都说重要,做起来则往往成了次要,关键还是没有真正了解专利是什么。
今天,全世界170多个国家实行了专利制度,知识产权保护日趋国际化,关税壁垒逐渐拆除,企业的生存和发展更要依靠创新,不断推出新的产品和新的服务。
但必须强调的是,仅仅有创新还不足以拥有市场竞争优势,只有将创新纳入专利保护,才能取得市场独占权,从而保障更高层次的创新。
美国著名经济学家曼斯菲尔德的研究显示,如果没有专利保护,60%的药品发明难以问世,65%不会被利用;38%的化学发明难以问世,30%不会被利用。
在市场经济国家,为了争夺市场,首先要争夺专利。
统计显示,世界上销售额最高的公司,恰恰也是专利拥有量最多的。
杜邦公司有
3.1万件专利,柯达拥有
7万件,西门子拥有2万件,松下电器每年申请专利高达1万多件,日立公司目前有效的专利达7万件。
专利成了跨国公司驰骋国际市场最重要的资本。
国外企业的知识产权保护是成体系的,拥有庞大的专业管理队伍,比如索尼公司的知识产权专业管理人员多达400人,杜邦公司拥有60多个知识产权律师。
世界上一些经济、科技强国,同时又是专利强国。
如美国每年专利申请达20多万件。
作为世界贸易重要的组成部分,专利已成为国际竞争中重要的游戏规则。
拥有专利及专利申请,就等于拥有了进攻市场的利矛;而当自身权益受到侵犯时,专利法的周全保护程序又好比是坚实的盾牌。
攻可为矛,守可为盾,这是专利的最大特点。
国家知识产权局副局长马连元介绍说,在与外国人进行技术交流与合作时,外商最关心的是该技术有没有专利保护。
意大利一家大公司发现我国某研究所一项水平高、国际市场前景好的应用技术后主动提出要进行合作开发,当谈判进入实质性阶段时,意方提出了该项目的专利问题。
当时这个项目已通过中科院组织的技术成果鉴定,但外国人不认成果,只认专利。
意方明确表示,如果这个项目不申请专利,将不予合作。
该所立即申请了专利,并电告意方。
至此,意方与该所签订了合作协议,并为此项目提供了38万美元的入门费和中试费。
项目完成后,意方还提供经费帮助该所申请了覆盖欧洲16个国家的专利和美国的专利。
随后,美国的9家大石油公司如埃克森等,纷纷派人前来洽谈合作研究。
专利为什么如此重要?
这对外商来说是最简单不过的道理:
因为只有取得专利保护,才能形成市场竞争优势和丰厚的利润。
而成果,不管获得什么奖,与占领市场份额都没有关系。
然而,由于不熟悉这一游戏规则,中国人已经吃了许多亏。
我国拥有地球上90%的稀土铁矿,包括世界上最好的永磁材料&md
关键词:
政法大学,话剧,归宿
关键词:
三实,三严
一、提高财务管理工作的工作质量的有效途径对于企业的财务管理工作来说,其不但能够对企业的整体管理工作产生影响,还能够对企
近年来,我国的人
关键词:
区位,常态,银行业
附送:
关于强化村级经济审计监督的探讨
(1)
关于强化村级经济审计监督的探讨
(1)
内容简介:
一、将变更验资纳入了独立审计准则的规范范畴验资包括设立验资和变更验资,但原《验资公告》并未将变更验资纳入规范范畴,仅规范指南对变更验资有所涉及。
而规范指南不具有法定约束力,因此CPA在执行变更验资业务时无法可依,存在着较大
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一、将变更验资纳入了独立审计准则的规范范畴验资包括设立验资和变更验资,但原《验资公告》并未将变更验资纳入规范范畴,仅规范指南对变更验资有所涉及。
而规范指南不具有法定约束力,因此CPA在执行变更验资业务时无法可依,存在着较大的风险。
这次修订的一项重要内容就是将变更验资纳入了独立审计准则的规范范畴,并对变更验资的定义。
审验范围、验证方法等内容都进行了说明。
这样,不仅规范了CPA的变更验资执业,而且使其执业有了法律依据,降低了执业风险。
二、对审验程序、审验证据提出了更高的要求除将变更验资纳入了独立审计准则的规范范畴这一重大变化外,这次修订还对CPA在执业过程中应执行的审验程序、应获取的审验证据都做出了补充规定,提出了更高的要求。
虽加大了执业难度,却能使CPA更有效地防范风险。
主要表现在以下几方面:
1.新《验资公告》要求:
“注册会计师应当向被审验单位获取注册资本实收情况明细表或注册资本变更情况明细表。
”这是新增的一个重要的审验程序,使得CPA获取的审验证据更加充分。
而原《验资公告》对此问题并未作出要求。
3.对于出资者以实物、知识产权、非专利技术和土地使用权等出资,国家规定应当在一定期限内办理产权转移手续,但在验资时尚未办妥的,新《验资公告》要求“注册会计师应当获取被审验单位与其出资者签署的在规定期限内办妥产权转移手续的承诺函,并在验资报告的说明段中予以反映”。
而原《验资公告》对此仅作出了一般性要求,即要求CPA验证被审验单位与其出资者是否办理了财产转移手续,对验资时尚未办妥这一特殊却又普遍存在的情况却未作出审验上的要求。
新《验资公告》的规定使得CPA执行的审验程序更完整,获取的审验证据更充分,减少了以后承担不必要的风险。
三、对验资报告进行了巨大修改验资报告是CPA验资工作的最终产品,是具有法律效力的证明文件。
这次修订对验资报告的效用作出了明确规定,对验资报告的格式、内容以及出具等都作了重大修改,对明确CPA的责任。
减少其风险提供了法律依据。
1.新《验资公告》明确指出“验资报告应当合理地保证已验证的被审验单位的注册资本的实收或变更情况符合国家相关法规的规定和协议、合同、章程的要求,但不应被视为被审验单位验资报告日后资本保全、偿债能力和持续经营能力等的保证”。
这对CPA执业质量提出了明确的要求,更重要的是它明确了验资报告的效用,对今后如因验资报告使用不当造成的纠纷,CPA便有了抗辩的法律依据,增加了对CPA的保护力度。
3.原《验资公告》规定CPA可以拒绝出具验资报告,而新《验资公告》则规定CPA在拒绝出具验资报告的同时还应解除业务约定。
因为在签定业务约定书所期待的结果——验资报告已不可能实现的情况下,合同理应解除。
因此解除业务约定书这一做法是无可厚非的,它也使CPA避免陷入今后可能遇到的纠纷之中,解除了后顾之忧。
内容简介:
随着公司治理结构的不断改进,正确认识并重视内部审计在公司治理中的特殊地位和重要作用,并建立与完善中国上市公司的内部审计制度,以促进内部审计与公司治理的良性互动,是现代企业管理中十分重要的问题,也是当前经济体制建设中一项
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随着公司治理结构的不断改进,正确认识并重视内部审计在公司治理中的特殊地位和重要作用,并建立与完善中国上市公司的内部审计制度,以促进内部审计与公司治理的良性互动,是现代企业管理中十分重要的问题,也是当前经济体制建设中一项紧迫的任务。
一、有关上市公司内部审计的理解偏误对于我国上市公司内部审计的定位、机制体制等问题,还存在很多认识偏差和实际运作的误区,主要体现在:
1.重外部监管,轻内部控制对于上市公司筹资规模与盈利能力的失衡,信息披露的缺陷等等问题,人们往往普遍关注外部监管,即将监督的重心放在董事会和社会审计部门,而忽视了内部控制体系建设。
但由于受诸多条件的限制,外部监管“越位”与“缺位”大量存在,加之滞后性特点,上市公司外部监管质量不高;同时,上市公司缺失有效的内部控制、尤其是忽视内部审计监督的作用,直接影响了上市公司的监管效果,众多案件的发生都证明了这个事实。
2.割裂内部审计与公司治理的关系我国上市公司内部审计面临着与内部控制研究相似的问题,即内部审计尚未与公司治理相结合,成为公司治理的有机部分。
多年以来,人们过多地关注内部审计的职能、范围、方法的发展与变化,却忽视了内部审计在公司治理中的地位与作用,导致了公司治理与内部审计关系的割裂。
实际运作中的误区主要表现在以下两个方面:
一方面,置内部审计机构与其他职能部门平行的地位,其独立性、客观性及权威性难以得到应有的保证。
原因就在于将内部审计视作一种管理活动,并未纳入公司治理。
另一方面,内部审计的主要职责仍是“查错防弊”,而不是对公司管理做出分析、评价和提出管理建议。
管理审计尚未得到广泛的开展。
3.混淆审计委员会与内部审计的功能
二、内部审计与公司治理的互动机理国际内部审计师协会在其制定并修订的《内部审计实务标准》及《职责说明》中认定:
“内部审计是一项独立、客观的保证和咨询活动,其目的在于增加价值和改进组织的经营。
它通过系统化、规范化的方法,评价和改进风险管理、控制和管理过程的效果,帮助组织实现其目标。
”这是目前较为权威的关于内部审计的界定。
从西方发达的市场经验看,内部审计作为实现内部控制的关键因素,是公司治理结构的有机组成部分。
内部控制的发展离不开公司治理的推动,公司治理的优化也离不开有效的内部控制作为保障。
安然事件后,各公司董事会更加看重内部审计与公司治理的良性互动关系。
1.内部审计在公司治理中的作用作为公司对权力进行监督和制约的内在需要,建立内部审计机构对关键控制和程序进行监督是良好公司实务的组成部分,有利于保持内部控制系统的有效性。
内部审计在公司治理中处于极其重要而又特殊的地位:
首先,内部审计是解决信息不对称的有力措施。
内部审计师对财务报告进行相对独立的审计,可对管理层的会计信息编报权力和充分披露进行约束,缓解管理层与投资者之间的信息失衡问题。
内部审计最有资格监督信息的真实性,其基本宗旨之一便是通过审计手段向有关部门或人员提供真实信息,既可降低信息不对称的程序,又可对代理人形成间接的约束,以利于减少“逆向选择”和“道德风险”的影响。
其次,内部审计是完善公司治理机制的重要一般而言,上市公司内部审计要满足以下需求:
股东和股东大会代表机构对公司经营状况的了解,以防范决策风险;管理层对管理、控制薄弱环节的客观反映,以规避经营风险;外部审计和监管机构对公司内部控制状况的评估,以降低审计风险和监管风险;潜在投资者对公司经营业绩和发展潜力的客观评估,以减小投资风险。
可见,在补充与加强内部监督的同时,内部审计可以弥补外部审计在实现公司治理功能方面的不足。
再次,内部审计是创造公司价值的重要载体。
一方面,内部审计通过努力帮助组织预防和减少损失,当内部审计成本小于损失的减少时,公司价值增加。
另一方面,内部审计的存在,客观上会对组织内的经营管理者和其他职能部门产生威慑作用,使其不得不维持良好的控制系统,并努力改善工作绩效。
这种被动的“自律”行为客观上导致了组织价值的增加。
最后,内部审计是实现内部控制的关键要素。
内部审计是在内部实施连续监督公司内部控制结构并确定和调查那些可能预示虚假财务报表迹象的最好选择。
世通公司将38.5亿美元的费用列为资本支出,就是首先通过内部审计得以发现的,充分地显示了通过内部审计检查内部控制制度在公司治理机制中的关键地位。
内部审计师应该建立适当的方针政策设计和保持充分而有效的内部控制结构。
2.公司治理结构对内部审计的影响模式构建公司治理结构的关键是在企业内部能够形成一个相互制衡的组织框架。
在英美等股权非常分散的国家,公司组织主要由董事会和股东会构成。
其中,董事会内设审计委员会,由审计委员会对公司的运作承担主要的监督责任。
在日德等股权集中的国家,公司组织构成有股东会、董事会和监事会,董事会负责对业务的经营过程监控,监事会负责监督董事会的业务执行情况。
在我国上市公司中,国有股权比较集中,公司组织构成形成股东大会、董事会和监事会三足鼎立:
股东大会行使立法权,董事会行使行政权,监事会行使监督权,主要监督董事会及高层经理人的责任履行情况。
综观国内外,在公司治理结构设计中,内部审计的管理模式选择主要呈现以下这样五种状态,在独立性、权威性和监察效果方面各具特点。
从理论上来说,第五种组织模式最佳,它能最大限度地发挥内部审计的独立性,从而实现其客观性。
IIA也极力倡导这种组织设计方式。
三、改进内部审计:
基于公司治理的思考随着外部环境的不断变化,强化内部控制、改进风险管理、完善公司治理的要求越发强烈,内部审计的局限性也就越发明显。
因此,注重内部控制制度的建设,改进和完善内部审计便成为当务之急。
1.重构内部审计的组织系统内部审计工作的组织系统是企业内部控制体系的有力屏障。
内部审计的组织模式及职权必须符合上市公司的结构要求,以为内部审计工作的有效开展奠定坚实的基础。
第一,建立具有独立性、权威性的内部审计机构,改变上市公司的内部审计机构平行于各职能部门的现状,使之向更高层级升格,从体制上保证内部审计工作内容的全面展开。
内部审计应协调各方面关系,凭借优势通过具体的业务活动体现其监督评价服务职能,并侧重于对高层经理及其下属各职能部门工作的监督的评价,提出建设性建议。
第
二,变革内部审计的管理模式。
考虑到我国上市公司的实际状况,对于内部审计机构的隶属关系,有两种比较合理的选择:
一是由监事会领导。
二是隶属于董事会。
从理论上讲,监事会有更大的权利行使所有者赋予的监督权,董事会则有更大的权利行使决策权。
作为保护所有者权益的内部审计,行使监督权应归于监事会的领导,以在公司内部形成一个完整的监督系统。
这种机构设置的前提是公司监事会有充分的权力与能力行使所有者的监督权。
考虑到我国改制后一部分公司监事会存在监督权的行使缺乏力度、“形同虚设”等问题,在内部审计机构设置上,可以采取另一种模式,由董事会下设审计委员会,组织领导内部审计工作。
内审机构在业务方面要向审计委员会负责并报告业绩。
为保证其地位的独立性,应使内部审计负责人与审计委员会主席的沟通畅通无阻。
第
三,严格执业资格认证,提高内部审计人员的综合素质。
一要制订内部审计人员任职资格标准,二要设计良好的激励机制,三要重视和加强内审人员知识的培训与更新。
2.拓展内部审计的职能与范畴顺应内部审计科学发展的客观规律,上市公司内部审计的职能应从单纯检查型向监督控制型转变,充分体现公司治理的目标。
而随着风险导向内部控制时代的来临,内部审计的职能也应全面拓展,由内部控制发展为有效的风险管理机制和健全的公司治理结构,即内部审计的发展方向应是风险导向内部审计。
在全面实现内部审计职能的要求下,内部审计的工作重点必须从传统的“查错防弊”转向为公司内部的管理、决策及效益服务,其作业范围也应突破财务领域的局限。
在实践中,有条件的上市公司在有效开展或恰当委托外部从事财务审计的基础上,内部审计应重点向内部控制评审,管理审计,经济责任审计,合同审计,工程项目审计,环境内部审计,质量控制审计,风险管理审计,战略管理审计和管理舞弊审计等领域拓展其作业,以实现“扩大审计领域,加大审计力度,提升审计层次”的目标。
而在风险导向内部审计观念下,内部审计的工作重点也发生变化,控制仍然重要,但内部审计的焦点则体现在分析、确认、揭示关键性的经营风险与管理风险,使内部审计计划与公司风险管理策略紧密联系,切实发挥内部审计在公司治理中的功能,更好地实现组织目标。
3.改进内部审计的技术首先,内部审计应该突破单纯的、事后审计的传统方式。
随着计算机技术的发展及其在公司中应用水平的提高,通过在公司内部建立一个完善、高效的审计信息化系统和审计操作平台,逐步实现审计过程的三个转变:
从单一的事后审计转变为事后审计与事中审计、事前审计相结合;从单一的静态审计转变为静态审计与动态审计相结合,从单一的现场审计转变为现场审计与远程审计、非现场审计相结合。
其次,内部审计的实施应向内部审计与外部审计相结合的方向发展。
内部审计与外部审计的协调,是指为减少重复审计,提高审计效率,内部审计机构与会计师事务所、国家审计机构在审计工作中的沟通与合作。
上市公司内部审计应从单纯依靠内部审计人员的力量转变为寻求内部审计与外部审计工作的合作协调关系,如利用外部审计工作成果、相互交流审计报告和管理建议书、在具体审计程序和方法上相互沟通等等。
这既有利于缓解内部审计人员少而任务重的矛盾,又可以充分利用内部审计的反馈机制,以提高内部审计工作的效率与质量。
只有内部审计与外部审计相互结合起来,并互动地发挥作用,才能保障整体企业契约机制的有效运行。
4.协调并统一内部审计的相关规制
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