变动成本法语制造成本法的应用问题研究.docx

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变动成本法语制造成本法的应用问题研究

Southwestuniversityofscienceandtechnology

本科毕业设计（论文）

变动成本法和制造成本法的

应用问题研究

学院名称

经济管理学院

专业名称

会计学

学生姓名

夏雨星

学号

20082555

指导教师

夏雨英副教授

二〇一二年六月

变动成本法和制造成本法的

应用问题研究

摘要：

近年来，随着国际社会企业间的竞争日趋激烈，各企业相关管理部门为了走在时代的前缘及对其经济活动能够进行全面的预测、控制和决策，要求成本会计人员能够提供更为广泛有效的成本信息来对存货及销售成本进行科学的计价，为此成本会计系统受到了各国企业管理部门越来越普片的重视。

变动成本法和制造成本法作为当前成本会计核算的两种重要方法，制约了成本会计系统的规范性和有效性，在企业成本核算中占据了相当重要的位置，但是就现阶段而言，两种方法在实际应用中还存在许多的问题和缺陷。

因此，本文将着重研究“以制造成本法为主变动成本法为辅”和“以变动成本法为主制造成本法为辅”这两种重要的结合制方法在实际工作中的应用问题，相信这对企业管理工作、深化成本会计系统和优化成本会计管理具有十分重要的意义。

关键词：

变动成本法和制造成本法；现状及问题；重要性和可行性；结合制应用；问题研究

TheAppliedResearchofVariableCostMethodandManufacturingCostMethod

Abstract:

Inrecentyears,withincreasinglyfiercecompetitionbetweenenterprisesoftheinternationalcommunity,thebusinessmanagementdepartmenttotheleadingedgeandaheadofthetimesoftheireconomicactivitytoconductacomprehensiveprediction,controlanddecision-makingrequirementsofcostaccountingtoprovideabroadereffectivecostinformationtoscientificpricing,inventoryandcostofsalesforthiscostaccountingsystembythenationalbusinessmanagementsectorisincreasinglygeneratedattention.Astwoimportantmethodsofcostaccounting,variablecostingandmanufacturingcostconstraintsofthenormativeandvalidityofthecostaccountingsystem,occupiesaveryimportantpositioninthecorporatecostaccounting,butonthisstage,twoways,therearestillmanyproblemsinpracticalapplications.Therefore,thisarticlefocusesonthemanufacturingcostmethodsupplementedbyvariablecostingandvariablecosting-basedmanufacturingcostmethod,supplementedbytwoimportantsysteminpracticalwork,Ibelievethisdeepeningofthecostaccountingsystementerprisemanagementandoptimizationofcostaccountingmanagementisofgreatsignificance.

Keywords:

Variablecostmethodandthemanufacturingcostmethod,Presentsituationandproblems,Theimportanceandfeasibility,Combinedwiththeapplication,studies

目录

一、变动成本法与制造成本法的比较研究1

（一）制造成本法和变动成本法的含义1

（二）两种成本核算方法在实际应用中的收益比较2

二、两种成本核算法的国内外研究现状及存在的问题2

三、制造成本法和变动成本法在实际工作中结合应用的必要性和可行性3

（一）制造成本法和变动成本法在实际工作中结合应用的必要性3

（二）制造成本法和变动成本法在实际工作中结合应用的可行性4

四、结合制在实际工作中的合理应用5

（一）以制造成本法为主变动成本法为辅5

1、以制造成本法为主变动成本法为辅的基本思路与其适用性5

2、其账户的设置及实际应用5

（二）以变动成本法为主制造成本法为辅7

1、以变动成本法为主制造成本法为辅的基本思路与其适应性7

2、其账户的设置与实际应用7

（三）企业在实际应用中对结合制的有效选择8

五、结合制在实际应用中应注意的问题及解决办法9

（一）相关成本的划分及分解问题9

（二）在多种产品生产时，对“固定制造费用”分配不合理的问题10

（三）结合制在实际工作中的灵活运用问题10

结论11

致谢12

参考文献13

在市场经济不断迅速发展的今天，随着企业间竞争的不断加剧、生产的多元化及固定成本在产品生产成本中所占比重的不断提升，传统的会计成本核算方法已经远远不能够满足企业当前发展的需求，即将被这个时代所淘汰，企业要求其会计人员能够跟上时代的步伐，给予管理部门更为广泛和有效的成本信息来加强对经济管理活动的预测、决策、规划、控制和考评。

为此，需要企业财会人员更加深入地对变动成本法和制造成本法在实际工作中的有效应用进行科学的研究，使其在管理会计及成本会计中所发挥的作用越来越大，并发展成为成本会计核算的一项重要内容来更好地服务企业与社会。

两者相比起来，虽然制造成本法更加的符合我国当前相关会计制度和准则的要求，也是满足对外财务报告、国家税收及投资者做出决策所必须采用的方法，而且也是目前在我国相当一部分会计人员在实际工作应用中所采用的一种最为广泛的成本核算方法。

但是相比之下变动成本法将企业与市场更加有效地联系在一起，是实现全面经济效益与内部经济管理控制的重要方法。

由于这两种成本核算的方法都各自有其优点和局限性，就现阶段，在将这两种成本核算方法在企业中单独应用时，还存在着许多的问题和缺陷，绝大部分的企业还没有找一种更为合理及有效的成本核算方法。

为了解决这一问题，本文将着重介绍如何将制造成本法与变动成本法进行有机地结合起来加以分析和应用，为此企业可以采用“以制造成本法为主变动成本法为辅”或者“以变动成本法为主制造成本法为辅”的结合制方法，将其建立为一个统一的成本核算系统。

同时企业还应根据其自身的生产环境及发展的需要，通过增设相应的成本账户，并在账务处理中将其进行合理、有效地分配应用，使得两种成本核算方法的优势都能够充分地发挥出来，互相取长补短，以达到同时满足对内及对外两方面的不同需求，为现阶段会计成本核算的研究加以补充和完善，并最终推动我国企业经济良好及迅速的发展。

1、变动成本法与制造成本法的比较研究

（一）制造成本法和变动成本法的含义

制造成本法又被称作为“完全成本法”或者“吸收成本法”，是一种传统的成本核算方法。

指企业在计算产品成本及存货成本时，将一定时期内在生产过程中所消耗的直接材料、直接人工及全部的制造费用都计入到产品的生产成本中，而将非生产成本（如销售费用、管理费用及财务费用）作为期间费用计入到当期损益的成本核算方法。

其有利于企业长期决策及国家税收的需要，适用于：

固定制造费用在产品成本中所占的比重不大或虽大但是对企业的内部控制及经营管理影响不大的中小型企业。

变动成本法又被称之为“直接成本计算法”或“边际成本法”，与制造成本法相比较来看，其产品的生产成本没有其中的固定制造费用，而将其作为期间费用同非生产成本一同列入到当期损益中，作为贡献毛益扣除项目的一种成本核算方法。

其有利于企业迅速有效地做出短期决策，适用于：

固定制造费用在产品成本中所占的比重较大且对企业的内部控制及经营管理有重要影响的大中型企业。

（二）两种成本核算方法在实际应用中的收益比较

由于制造成本法与变动成本法之间最大的区别在于对固定性制造费用的处理上不同，为此在实际的工作应用中对这两种方法在收益比较方面，可以得到以下的结论：

若企业期末存货中所包含的固定生产成本等于期初存货中的固定生产成本时，这时在变动成本法下所得到的营业利润与在制造成本法下所得到的结果是相等的；若企业期末存货中所包含的固定生产成本大于期初存货中的固定生产成本时，这时在变动成本法下所计算出的营业利润小于在制造成本法下所得到的结果；若企业期末存货中所包含的固定生产成本小于期初存货中的固定生产成本时，这时在变动成本法下所计算出的营业利润大于其在制造成本法下所得到的结果。

2、两种成本核算法的国内外研究现状及存在的问题

制造成本法作为一种传统的成本核算方法，起源于工业革命，其主要是为了满足企业对外编制会计财务报表的需要，二战过后从西方国家传入我国，并得到了广泛的应用。

到目前为此，制造成本法依旧是我国各大企业应用比较广泛的成本核算方法，而在西方国家则大多数都摒弃了这种方法改选用变动成本法。

变动成本法是在20世纪30年代，由美国会计学家哈斯率先提出,随后在其他西方国家得到了广泛的研究和应用。

尤其是在二战之后，由于市场竞争的日趋激烈，企业管理者为了加强对经济活动的事前规划、决策和日常控制，优化其内部经营决策,要求会计人员提供更为广泛和有效的成本信息。

为此，在西方国家变动成本法得到了普遍的发展，并且成为了现代管理会计的一项重要内容,极大程度地推动了各国企业经济的全面发展。

而我国是在改革开放以后才开始引入变动成本法，虽然也被各个大学设为了一门必修课，但是到目前为止，在实际工作中还依然没有得到相应的应用。

由于变动成本法能够更为有效地满足企业内部经验管理的需要，因此作为像我们这样的财会人员有必要结合我国的国情，并采取积极有效的措施将其主动地应用到企业的成本核算中去。

目前，一些有先见之明的企业开始改变其原有传统的成本核算方法，取而代之开始将变动成本法在企业中加以了应用，并取得了一定的成绩。

在我国对这两种成本核算方法的应用大体上有两类：

一类是双轨制，即设置两套账，使制造成本法和变动成本法在企业中同时平行的进行，企业在建立制造成本法的核算系统以外，同时还要建立另一套变动成本法的核算系统，用这两套平行的成本核算资料来同时满足企业对内对外两种不同的产品成本需求；另一类是单轨制，即企业在日常成本核算时只采用变动成本法，只建立变动成本法的核算系统，以变动成本法完全替代制造成本法。

第一类的成本核算方法在企业中虽然可以推广，但是这种方法会导致企业在人员、物资、财力及时间等资源上的极大浪费，会计人员的工作量也会加大，而且重复进行设账使得会计成本提高，不符合成本效益原则，因此难以被企业所接受。

单轨制的成本核算方法虽然相应的简化了成本核算的相关手续和工作量，避免了反复的劳动，但以变动成本法完全代替制造成本法与现行财务会计制度的统一要求相违背（根据现行会计准则的相关规定：

编制定期会计报表、存货的计价和收益的确定应采用制造成本法），因此仅仅采用变动成本法来进行会计成本核算也是行不通的。

在实际工作的应用中，变动成本法和制造成本法具有明显的优势互补性,但就目前来看,绝大多数的企业主要是为了满足对外提供财务会计报告的需要,而对内部管理控制的需求却相对薄弱。

为了使两种方法都能够充分地发挥其各自的优势，本文主要的目的是探究将制造成本法和变动成本法进行有机的结合应用,建立一个既满足对外财务报告、又可以强化对内管理控制的成本核算系统,使两种核算方法都能够在实践工作中得到合理有效的应用。

3、制造成本法和变动成本法在实际工作中结合应用的必要性和可行性

（一）制造成本法和变动成本法在实际工作中结合应用的必要性

随着经济的高速发展，市场竞争的日趋激烈，信息技术也随之迅速的发展,导致了高度自动化的先进制造企业发生了巨大的变革,传统的成本会计核算系统已经不再能够满足当前企业经营管理的需要。

因此，深入地分析制造成本法和变动成本法，并能够将其恰当有机的结合起来应用到实际工作中，利用其各自内在的优势和联系以实现对内对外的资源共享，对企业管理工作、深化成本会计系统及优化成本会计管理都具有十分重要的作用。

在当今社会，各个企业间都在为了实现其利润最大化而不断地提升自己产品的质量及多元化，竞争不断加剧。

为了走在时代的前缘，企业产品的多样化趋势越来越明显，固定资产在企业中所占的比重也在不断地提高，从而使得各个产品所需要分摊的“固定制造费用”的比重也相应增大，巨额的“固定制造费用”被分配到不同的产品中去，当企业期末存在大量的存货及在产品时，可能导致企业的利润虚增影响其管理部门的经营决策。

为此，传统的成本核算方法已经不再能够适应当前企业发展的需要，企业将制造成本法和变动成本法进行科学有效地结合起来运用已经迫在眉及。

（二）制造成本法和变动成本法在实际工作中结合应用的可行性

制造成本法和变动成本法在账户处理方面最大的区别在于对“固定制造费用”的处理方式上存在差异,但是两种方法都将直接材料、直接人工和变动性制造费用列入到了产品的成本中去，而将管理费用、财务费用和销售费用全都作为了期间费用列入到当期损益来处理。

由此可知：

这两种成本核算的方法虽在成本的划分、存货的计价及损益表的编制上存在着区别,但是在对绝大部分的成本项目处理上还是一致的，这就为两种成本核算方法的结合应用提供了有利的条件和可能性。

所以，在一个账簿上将两种成本核算方法结合起来应用是完全可行的，关键在于其科目的合理设置，企业可以在日常的成本核算中增设“固定性制造费用”和“变动性制造费用”等账户，并将这些账户进行合理的分配计算，这样便能够在实际的应用中将两种方法很好的结合起来应用。

同时我们知道，在制造成本法下,本期所发生的全部固定性制造费用=本期已销售产品中的固定制造费用+期末在产品的固定制造费用+期末库存商品的固定制造费用。

因为在两种成本计算法下,在对本期已经销售出去的那部分产品的固定性制造费用的处理上并没有实质性的差别,最后都被纳入到了期间费用计入当期损益中。

所以,在采用变动成本法时我们可以得到以下结论:

本年利润的期末余额=A-（B-C）

营业成本的当期发生额=D-C

存货的期末余额=E-（B-C）

其中：

（A、制造成本法下本年利润期末余额；B、制造成本法下本期发生固定制造费用；C、制造成本法下当期已售产品固定制造费用；D、制造成本法下营业成本本期发生额；E、制造成本法下期末存货余额）

由此可知，企业可以结合运用两种成本计算的方法分别对内对外提供信息是完全可行的，为了能够同时满足这两方面的需要，企业既不可以用一种成本方法来取代另一种成本方法，又没有必要重复地平行提供两套成本核算的资料，因此，在实际的操作应用中我们应以其中一种成本核算方法为基础，再通过增设账户及适当融入另一种方法对其加以调整处理使之达到结合运用的目的。

4、结合制在实际工作中的合理应用

为了紧跟时代的步伐，为了能够更好地适应当前企业和社会对管理会计的需求，在实际的工作中，变动成本法和制造成本法的结合应用应得到广大企业会计工作者及会计知识界人员的重视。

所谓结合制就是将制造成本法与变动成本法进行科学有效地结合使用的一种成本核算方法。

将制造成本法与变动成本法在实际工作中结合应用是当前成本会计核算系统的研究重点，必须加以重视。

在现实生活中我们必须根据企业自身的实际情况来合理地应用结合制，一般的思路有以下两种：

（一）以制造成本法为主变动成本法为辅

1、以制造成本法为主变动成本法为辅的基本思路与其适用性

以制造成本法为主变动成本法为辅，指在日常工作中主要采用制造成本法进行成本核算，再将变动成本法合理有效地融入到制造成本法中去，为此企业可以通过增设一些必要成本项目来加以解释，如，企业可以在“生产成本”等账户下增设“变动成本”和“固定成本”两个二级科目，期末再将其中的“变动成本”脱离出来，以满足企业编制内部报表及实施内部控制的需要，以此来达到两种方法结合运用的目的。

这种方法主要是在一些不以制造业为主，企业主要以销售为主、生产为辅，其业务量不大，且固定性制造费用在企业中所占的比重不大或虽大但不会对企业营业利润造成多大影响的企业使用。

2、其账户的设置及实际应用

在“以制造成本法为主变动成本法为辅”的成本核算方法下，其中一级账户应完全按照现行会计制度的相关规定设置,不需要新增其他账户,我们只需要在一级账户下增设必要的二级账户则可,其中主要应增设以下二级科目:

制造费用——固定制造费用，制造费用——变动制造费用；生产成本——固定生产成本，生产成本——变动生产成本；库存商品——固定生产成本，库存商品——变动生产成本等。

具体分析如下：

（1）设置“制造费用——变动制造费用”这一账户，其目的是用来归集和核算企业日常所发生的变动性制造费用，借方登记企业在会计年度内所提取的变动性制造费用，贷方登记企业转入到“生产成本”账户应分摊的变动性制造费用，期末余额则表示期末在产品应分摊的变动制造费用。

“制造费用——固定制造费用”则是用来归集和核算企业日常所发生的如固定资产折旧等固定性生产费用，借贷方所反映的情况同“变动性制造费用”一样。

（值得我们注意的是：

在制造费用中，像水电费、维修费等可能属于混合成本的情况，应由企业会计人员根据其成本的性态，再结合其职业经验或者采用相应科学有效的分解方法，将其恰当地分解成固定成本或变动成本两个部分，最后在将其分别计入到固定制造费用或变动制造费用中去。

）

（2）设置“变动生产成本”这一账户，其目的是用来归集和核算企业所发生的全部变动生产费用。

借方应登记在一定的时期内，企业在生产过程中产品所消耗的所有材料、人工及制造费用;贷方登记期末应结转至“库存商品”这一账户中的所有完工产品的变动生产成本，期末余额则表示企业期末在产品的变动生产成本。

“固定生产成本”则是用来归集和核算企业发生的固定性生产成本，其账户所反映的借贷方及余额同“变动性生产成本”一样，具体操作如下：

在日常成本核算时采用制造成本法进行账务处理，值得注意的是要将“固定性制造费用”及“变动性制造费用”一同归集到“生产成本”中去。

再采用一定的成本核算方法将其在完工产品与在产品之间进行合理的分配，其中单位产品成本应包括直接材料、直接人工、固定制造费用及变动制造费用的单位产品消耗量，分别计算出完工产品的变动性生产成本、完工产品的固定性生产成本、期末存货成本及在产品成本。

然后将完工产品结转至“库存商品”中。

（注意“变动性生产成本”和“固定性生产成本”的合理分配）

在产品进行销售时，应按产品的销售价格计入到“主营业务收入”中，同时结转“主营业务成本”，值得注意的是要将其固定及变动的生产成本分别结转。

最后进行月末损益的结转，按照制造成本法的要求计算企业的本年利润额并编制相应的损益表，以满足对外财务报表及相关投资者的需要。

企业税前净利润=销售毛利（销售收入-销售成本）-销售费用-管理费用

其中：

销售成本=本期发生的全部变动生产成本+本期发生的全部固定生产成本

同时为了满足企业内部经营管理的需要，及时地做出短期经营决策，企业应按变动成本法的要求进行适当地调整，主要是将本期发生的所有“固定性制造费用”全额转入期间费用计入当期损益扣除，再根据公式（4-1）来进行检验其结果的准确性，同时编制在变动成本法下以满足企业内部经营管理所需要的损益表即可。

在变动成本法下的营业净收益

=在制造成本法下的营业净收益+制造成本法下从期初存货所释放出来的固定制造费用

-在制造成本法下从期末存货所吸收的固定制造费用（4-1）

（二）以变动成本法为主制造成本法为辅

1、以变动成本法为主制造成本法为辅的基本思路与其适应性

以变动成本法为主制造成本法为辅，指把日常的成本核算工作建立在变动成本法的基础之上，对在产品和产成品都按变动成本法计算，通过增设相应的成本科目，如增设“变动制造费用”、“固定制造费用”等账户，在这种成本核算法下，期末按变动成本法编制企业内部报表，再采用合理有效的成本核算方法使之调整为制造成本法来满足对外财务报表的需要。

这种方法主要适用于企业内部的业务量大、频繁，而且固定性制造费用在企业中所占的比重较大，对营业利润的影响也大，企业内部经营管理的需要在企业计划决策中占有重要地位的企业。

2、其账户的设置与实际应用

在“以变动成本法为主制造成本法为辅”的成本核算方法下，由于各成本账户都按其习性分为了变动成本和固定成本，因此需要我们增设一些必要的一级账户，主要应增设以下一级科目:

生产成本，库存商品，变动制造费用、固定制造费用——库存商品中的制造费用、固定制造费用——已销产品中的固定制造费用和固定制造费用——在产品中固定制造费用等。

具体分析如下：

（1）设置“生产成本”和“库存商品”等账户，需要注意的是区别于在制造成本法下的这两个账户，即在日常的成本核算时，只记录其中变动的部分，固定的部分一概不计入。

（2）设置“变动制造费用”和“固定制造费用”这两个账户，是用来归集和核算企业所发生的变动性和固定性的制造费用，其账户所反映情况同第一种结合制中的“变动制造费用”和“固定制造费用”是一样的。

其中值得注意的是在固定制造费用中在库存商品、已销产品及在产品中的合理转换问题。

具体操作如下：

在日常成本核算时采用变动成本法进行账务处理，值得注意的是其生产成本的归集只包含直接材料、直接人工以及变动制造费用，再将本期所发生的生产成本费用在完工产品与在产品之间进行合理地分配，其中单位生产成本同样也只包括直接材料、直接人工及变动性制造费用的单位产品消耗，再分别计算出完工产品的总成本、期末存货成本以及期末在产品成本。

然后结转完工产品成本。

在本期产品销售时，同上按其销售收入计入“主营业务收入”，同时结转成本（注：

其中不包括“固定制造费用”）。

最后进行月末结转损益（注：

其中包括“固定制造费用”），最后应用变动成本法计算企业的本年利润额并编制相应的损益表，以满足企业内部经营控制及管理的需要。

企业税前净利润=贡献毛益（销售收入-变动成本总额）-固定成本总额

其中：

变动成本总额=变动性生产成本+变动的销售及管理费用

同时还需要计算出本期产品的单位固定制造费用，再分别计算出本期销售产品的固定性制造费用、在产品存货成本的固定性制造费用及产成品存货成本的固定制造费用，将其分别归集到“固定制造费用”的三个二级账户中。

期末为了满足其对外财务报表的需要，企业应按制造成本法的要求进行适当地调整，首先按照制造成本法的要求分别计算出本期产品的销售成本（等于在变动成本法下所计算出来的销售成本再加上“已销产品中的固定制造费用”）、期末在产品成本以及产成品存货成本，将其转化为制造成本法，再计算在此方法下的营业利润。

最后根据公式（4-2）检验其准确性，编制相应的报表以满足对外需要即可。

在