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会计基础
会计基础
第一章总论
第一节会计概述
会计是以货币为主要计量单位,反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。
会计的基本特征是:
1、会计以货币为主要计量单位,2、会计拥有一系列专门方法,3、会计具有核算和监督的基本职能,4、会计的本质就是管理活动。
狭义的会计方法是指会计核算方法,主要包括:
1、设置会计科目和账户,2、复式记账,3、填制和审核凭证,4、登记账簿,5、成本计算,6、财产清查,7、编制会计会计表等。
广义的会计方法一般包括会计核算方法、会计分析方法、会计考核方法、会计控制方法。
、
会计预测属于事前会计反映或核算,具有超前性、探索性和灵活性等特点。
会计职能是指会计在经济管理中的职责和功能,也就是会计工作能够干什么。
会计的基本职能包括进行会计核算和实施会计监督两个方面。
会计核算职能是提会计以货币为主要计量单位、通过确认、记录、计算、报告等环节,对特定主体的经济活动进行记账、算账、报账、为各有关方面提供会计信息的功能。
会计核算是会计工作的一项基本职能,是全部会计工作的基础。
会计核算包括确认、计量、记录和报告四个基本环节。
1、确认是指将符合会计要素宣言儿确认标准的项目纳入财务报表项目的过程。
2、计量是指以货币为单位,将已发生的经济活动或会计事项列示在报表项目中确定其金额的过程。
3、记录是指通过一定的会计专业方法按照计量的金额将发生的经济业务或会计事项在会计凭证、会计账簿等载体上进行登记。
4、报告是指会计工作通过编制会计报表的形式向会计信息使用者提供会计信息。
会计监督职能是指会计人员在进行会计核算的同时,通过预测、决策、控制、分析、考核、评价等方法,对特定主体经济活动的真实性、合法性和合理性进行审查,使经济活动按照规定的目标运行,以实现单位经济管理的目的。
会计监督包括参与经济决策、预测经济活动、监督经济过程、考核经营业绩等方面。
会计监督是一种全过程监督,包括事前监督、事中监督和事后监督。
事前监督是指在经济活动开始前进行的监督,即通过会计预测等方法,对即将发生的经济业务,审查投资是否符合有关法律法规及规章制度,经济上是否具有投资可行性,是否符合投入大于产出,是否有利润空间等,事中监督是指对正在发生的经济活动,通过会计核算方法,在审查经济活动是否存在与计划(或预算)等事前制订的目标发生偏差或失误等情况发生,做到“纠偏防误”,使经济活动按照既定目标运行。
事后监督主要是通过会计分析等方法,对已经发生的经济业务以及相应的会计核算资料进行审查、分析,主要是对经济业务进行会计诊断,提出经济决策与奖优惩差等建议或改进措施等。
会计监督主要通过价值指标进行。
会计监督主要对经济业务或会计事项的真实性、合法性和合理性进行审查。
进行会计核算与实施会计监督两种基本职能是相辅相成的。
会计的基本职能是进行会计核算和实施会计监督,会计核算和会计监督内容的高度概括就是会计对象。
会计的对象是指会计所核算和监督的内容。
凡是特定主体能够以货币表现的经济活动,老师会计核算和监督的内容,会计对象就是会计主体的资金运动或价值运动。
一般把会计对象概括为以货币表现的经济活动,通常称为价值运动或资金运动。
企业会计对象按照核算的经济内容分为资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润六大会计要素,会计核算的内容就是指特定会计主体的资金运动(价值运动)。
会计核算的具体内容:
1、款项和有价证券的收付,2、财物的收发增减和使用。
3、债权、债务的发生和结算,4、资本的增减。
5、收入、费用、支出、成本的计算。
6、财务成果的计算和处理,7、需要办理会计手续、进行会计核算的其他事项。
款项是作为支付手段的货币资金,主要包括库存现金、银行存款以及其他货币资金。
其他货币资金是指视同库存现金和银行存款的银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证存款等。
货币资金是由出纳人员负责管理的。
坐支现金是指企业从本单位的库存现金收入中直接支付。
出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。
不得由一人办理货币资金业务的全过程。
企业输银行存款收付业务时,主要使用银行汇票、商业汇票、银行本票、支票、汇兑、委托收款、托收承付、信用卡、信用证等银行转账结算方式。
支票结算是企业同城结算中应用比较广泛的一种结算方式。
支票是由存款人签发的,委托银行见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。
支票分为现金支票、转账支票及普通支票,现金支票只能用于提取现金,转账支票只能用于转账,普通支票一般既可以提取现金,也可以转账,但普通支票左上角莫有两条平行线的,划线支票和转账支票是一样的,只能用于转账,不得提取现金。
支票一律记名,持票人可以通过背书将支票权利转让给其他人,支票的付款期为10天,超过期限的支票,银行不予受理。
严格禁止签发空头支票和远期支票,空头支票是指出票人所签发支票的金额超过其付款时其银行户头实有存款数额的支票。
更不得签发印鉴和预留银行签章不符的支票。
有价证券是指表示一定财产拥有权或支配权的证券,如国库券、股票、企业债券等。
资产按照存在形态分类,可以分为有形资产和无形资产。
资产按流动性分类可以分为流动资产、长期资产和其他资产。
流动资产是指在一年或者超过一年的一个营业周期内变现或者耗用的资产,主要包括库存现金、银行存款、交易性金融资产、原材料、燃料、包装物、低值易耗品、在产品、库存商品等。
固定资产是指同时具有下列特征的有形资产:
1、为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有,2、使用寿命超过一个会计年度。
主要包括房屋、建筑物、机器、设备、设施、运输工具等。
会计学上所谓无形资产是狭义概念,是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产,如专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等。
商誉因无法单独辩认,所以不是企业无形资产的范畴。
债务则是指由于过去的交易、事项形成的企业需要以资产或劳务等偿付的现时义务,一般包括各项借款、应付和预收款项,以及应交款项。
所有者投入资本一般表现为实收资本和资本公积
《中华人民共和国公司法》的规定,有限责任公司的股东可以用货币出资,也可以用实物、知识产权、土地使用权等非货币性资产出资。
全体股东的货币性出资额不得低于有限责任公司注册资本的30%。
。
收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
费用是指企业在日常活动中发生的、传值导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。
企业的生产成本由直接材料、直接人工和制造费用构成。
财务成果的计算和处理一般包括利润的计算、向国家计算缴纳所得税、提取盈余公积、利润分配或亏损弥补等。
国务院财政部门主管全国的会计工作。
县级以上地方各级人民政府财政部门管理本行政区域内的会计工作。
我国现行会计工作管理体制实行统一领导,分级管理的原则。
国家统一的会计制度由国务院财政部门根据本法制定并公布实施。
国家统一的会计制度,是指国务院财政部门根据《会计法》制定的关于会计核算、会计监督、会计机构和会计人员以及会计工作管理的制度。
使用电子计算机进行会计核算的,其软件及其生成的会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料,也必须符合国家统一的会计制度的元宝。
会计记录的文字应当使用中文。
在民族自治地区,会计记录可以同时使用当地通用的一种民族文字。
在中华人民共和国境内的外商投资企业、外国企业和其他外国组织的会计记录,可以同时使用一种外国文字。
会计目标是会计工作应当达到的境地,是指导会计、评价会计准则的指南针。
财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息,反映企业管理层受托责任履行情况,有助于财务会计报告使用者作出经济决策。
财务会计报告使用者包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。
第二节会计基本假设
会计基本假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计算。
会计主体是指会计的核算和监督的特定单位或者组织,是会计确认、计量和报告的空间范围。
会计主体又称会计实体、会计个体。
会计主体与法律主体(法人)并非是对等的概念,法人可作为会计主体,但会计主体不一定是法人。
持续经营是指在可以预见的将来,会计主体将会按当前的规模和状态持续经营下去,不会停业,也不会大规模消减业务。
会计分期,又称会计期间,是指将一个会计主体持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的、长短相同的期间,以便分期结算账目和编制财务会计报告。
会计分期一般按照公历时间进行划分,一个完整的会计期间是指一个完整的公历年度。
在我国,会计年度自公历每年的1月1日起至12月31日止。
货币计量是指会计主体在财务会计确认、计量和报告时采用货币作为统一的计量单位,反映会计主体的生产经营活动。
货币计量基本前提中还隐含了货币币值稳定不变假设。
第三节会计核算基础
会计核算基础,又称会计记账基础,它是将经济业务或会计事项确认计入会计信息系统的标准。
会计确认、计量和报告会计要素的两个标准,一个标准是根据资金收支是否属于本期作为收入和费用确认、计量和报告的依据,称为收付实现制,另一个标准是以经济业务或会计事项是否在本年度完成作为记录收入或费用的依据,称为权责发生制。
权责发生制亦称应计基础,权责发生制基础要求,凡当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用,无论款项是否收付,都应当作为当期的收入和费用,讲稿当期损益;凡是不属于当期的收入和费用,即使款项已在当期收付,也不应当作为当期的收入和费用。
因此,权责发生制属于企业会计要素确认、计量和报告的基础,它解决收入和费用何时予以确认及确认确认多少的问题。
权责发生制会计核算基础要求合理划分收益性支出与资本性支出之间的界限。
凡支出的效益涉及几个会计期间(或一个营业周期以上)的,应当作为资本性支出。
收付实现制是与权责发生制相对应的一种会计核算基础,它是以资金的实际收付作为确认收入和费用等的依据。
凡在本期实际收到的现款收入,否认其是否属于本期均应作为本期的收入自理,反之,凡本期还没有以现款收到的收入和没有用现款支付的费用,即使它归属于本期,也不作为本期的收入和费用处理。
行政单位会计主要采用收付实现制,事业单位会计除经营业务可以采用权责发生制以外,其他大部分业务采用收付实现制。
我国企业只能采用权责发生制会计核算基础。
第四节会计信息质量要求及惯例
会计信息质量要求:
1、可靠性质量要求,2、相关性质量要求,3、明晰性质量要求,4、可比性质量要求,5、实质重于形式质量要求,6、重要性质量要求,7、谨慎性质量要求,8、及时性质量要求。
可靠性质量要求是指企业在会计确认、计量和报告时,应当以实际发生的交易或者事项为依据,如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息,保证会计信息真实可靠、内容完整。
可靠性是对会计信息质量的基本要求。
相关性质量要求是指企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关,有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者将来的情况作出评价或者预测。
明晰性质量要求又称可理解性,是指企业提供的会计信息应当清晰明了,全球财务会计报告使用者理解和使用。
可比性分为横向可比和纵向可比,1、横向可比性是指不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项,应当采用规定的会计政策,确保会计信息口径一致,相互可比。
2、纵向可比性,也称一贯性,是指同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项,应当采用一致的会计政策,不得随意变更。
确需变更的,应当在附注中说明。
相向可比性要求必须以必须以纵向可比性要求为前提,以可靠性要求为基础。
实质重于形式质量要求是指企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告,不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。
企业以融资租赁方式取得王菲固定资产,是本质上转移了与一项资产所有权有关的几乎全部风险和报酬的一种租赁。
重要性质量要求是指企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。
判断会计信息是否具有重要性,很大程度上取决于会计人员的职业判断。
谨慎性质量要求是指企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎,不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。
及时性质量要求是指企业对于已经发生的交易或者事项,应当及时进行会计确认、计量和报告,不得提前或者延后。
及时性包含三层含义:
1、及时收集会计信息。
2、及时对所收集到的会计信息进行加工和处理。
3、及时将会计信息传送给会计信息使用者以便供其决策之用。
收益性支出是指企业所发生的支出仅与一个会计期间的收益相关,资本性支出是指企业发生的支出不仅仅与一个会计期间的收益相关,而是和一个以上的会计期间相关。
第二章会计要素与会计科目
第一节会计要素
会计要素是对会计对象进行的基本分类,是会计核算对象的具体化。
资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润是我国企业会计的六大会计要素。
其中,资产、负债和所有者权益三项会计要素表现资金运动的相对静止状态,即反映企业的财务状况,收入、费用和利润三项会计要素表现资金运动的显著变动状态。
即反映企业的经营成果。
资产是指由于过去的交易或事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。
资产的特点如下:
1、预期会给企业带来经济利益。
2、应为企业拥有或控制。
3、过去的交易或者事项形成的。
资产按流动性分为流动资产和非流动资产两大类。
流动资产是指在一年或超过一年的一个营业周期内变现或耗用的资产,非流动资产是指超过一年变现或耗用的资产。
负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。
负债的特点:
1、企业承担的现时义务,2、预期会导致经济利益流出企业。
3、由过去的交易或事项形成的。
现时义务是指在现有条件下企业已承担的义务,分为法定义务和推定义务。
法定义务是指具有约束力的合同或者法律法规规定的义务,需要强制挂靠的。
推定义务是指根据商业惯例、公开的承诺或者企业公开宣布的政策等形成的企业将承担的责任或者道义。
负债按偿还期限不同分为流动负债和长期负债。
流动负债是指在一年或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务,包括短期贷款、应交税款、应付利息、应付股利、其他应付款、预计负债。
长期负债是指偿还期在一年或者超过一年的一个营业周期以上的债务,包括长期借款、应付债券、长期应付款、专项应付款。
负债的确认标准:
1、符合负债定义的义务,2、与该义务有关的经济利益很可能流出企业,3、未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。
所有者是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。
股份公司的所有者权益又称为股东权益。
所有者权益的特点:
1、所有者权益金额取决于资产和负债的数量,即它的数额大小由资产减去负债后的余额确定。
2、所有者权益没有单独的确认标准,其确认标准依附于资产与负债确认标准。
3、所有者权益的增减变动都必须按照有关法律、制度、章程或合同执行。
所有者权益按照来源不同分为所有者投入的资本、直接讲稿所有者权益的利得和损失、留存收益等。
留存收益包括盈余公积和未分配利润两部分。
利得是指由企业非日常活动所形成的,会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入,损失是指由企业非日常活动所形成的,会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。
收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
收入的特点:
1、收入是企业日常活动形成的,2、收入的表现为资产增加、或者负债减少、或者两者兼而有之。
3、收入的最终结果将导致企业所有者权益增加。
收入的分类为狭义和广义之分,广义的收入概念包括利得部分内容。
营业收入包括分为主营业务收入和附营业务收入。
费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。
狭义的费用是指营业费用,广义的费用按是否能够直接补偿分为补偿性费用和非补偿性费用。
非补偿性费用包括基金支出与基建支出。
补偿性费用包括生产费用与期间费用,生产费用包括生产成本(生产成本包括直接材料、直接人工和制造费用)和销售税金等,期间包括管理费用、财务费用和销售费用。
利润是指企业在一定会计期间的经营成果。
利润是收入与费用配比的结果。
利润按照不同的配比范畴,包括营业利润、利润总额、净利润等。
会计计量属性主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值五种。
第二节会计科目
会计要素是对会计对象的基本分类,将会计要素分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六大会计要素。
会计科目是指对会计要素的具体内容进行分类核算的项目,也是经济业务按管理要求归类后的名称。
会计科目是对会计要素的具体内容进行分类核算的标志,设置会计科目具有如下意义:
1、会计科目是复式记账的基础,2、会计科目是设置账户的基础,3、会计科目是编制记账凭证的基础,4、会计科目是编制财务会计报表的基础。
会计科目按其所归属的会计要素不同,分为资产类、负债类、所有者权益类、成本类、损益类五大类。
会计科目按其所提供信息的详细程度及其统驭关系不同,分为总分类科目和明细分类科目。
1、总分类科目,又称一级科目或总账科目,2、明细分类科目,又称明细科目,对于明细科目较多的总账科目,可在总分类科目与明细科目之间设置二级或多级科目。
3、总分类科目和明细分类科目的关系是,总分类科目对其所属的明细分类科目具有统驭和控制的作用,而明细分类科目是对其所归属的总分类科目的补充和说明。
会计科目按照与会计报表的关系分为表内科目和表外科目。
会计科目的设置原则:
1、合法性原则,2、相关性原则,3、实用性原则。
会计科目编号:
1是资产类,2是负债类,3是共同类,4是所有者权益类,5是成本类,6是损益类。
账户是根据会计科目设置的,具有一定的格式和结构,用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体,设置账户是会计核算的重要方法之一。
同会计科目的分类相对应,账户也分为总分类账户和明细分类账户。
总分类账户是指根据总分类科目设置的、用来对会计要素具体内容进行总括分类核算的账户,明细分类账户是根据明细分类科目设置的、用来对会计要素具体内容进行明细分类核算的账户,简称明细账。
总账账户称为一级账户,总账以下的账户称为明细账户。
登记本期增加的金额,称为本期增加发生额,账户的基本结构包括账户名称、记录经济业务的日期、所依据记账凭证编号、经济业务摘要、增减金额、余额等。
账户与会计科目的联系和区别:
会计科目仅仅是账户的名称,不存在结构,而账户则具有一定的格式和结构。
在实际工作中,对会计科目和账户不加严格区分,而是相互通用。
第三章会计等式与复式记账
第一节会计等式
资产=负债+所有者权益
会计恒等式:
资产=权益
经济业务对“资产=权益”等式的影响:
1、资产与权益同时等额增加,2、资产方等额有增有减,3、资产与权益同时等额减少。
4、权益方等额有增有减,资产不变。
经济业务对“资产=负债+所有者权益”等式的影响:
体现了资产、负债、所有者权益三者之间的数量关系,会计恒等式的重要意义在于它是复式记账法的理论基础,也是企业编制资产负债表的依据。
资产、负债、所有者权益三个会计要素是从静态的角度说明企业资金状况,也称为静态要素。
经济业务发生对会计恒等式的影响有九类情况:
1、资产要素内部项目等额有增有减,负债和所有者权益要素不变,2、负债要素内部项目等额有增有减,资产和所有者权益要素不变,3、所有者权益要素内部项目等额有增有减,资产和负债要素不变,4、资产和负债要素同时等额增加,5、资产和负债要素同时等额减少,6、资产和所有者权益要素同时等额增加,7、资产和所有者权益要素同时等额减少,8、负债要素增加,所有者权益要素等额减少,资产要素不变,9、负债要素减少,所有者权益要素等额增加,资产要素不变。
收入-费用=利润:
一般把收入、费用和利润三会计要素称为动态要素,从动态的角度描述了企业一定会计期间经营活动的经营成果。
营业利润=营业收入-营业费用
利润总额=营业利润+利得-损失
利润总额=(营业收入-营业费用)+(利得-损失)。
资产=负债+所有者权益+利润
资产=负债+所有者权益+(营业收入-营业费用)+(利得-损失)
第二节复式记账
记账方式按记录方式不同,分为单式记账法和复式记账法
单式记账法是指对所发生的经济业务,只在一个账户中记录的记账方法。
是一种比较简单、不完整的记账方法。
在账户设置上比较简单,只设置库存现金、银行存款、应收账款和应付账款等账户。
复式记账法是以资产与权益平衡关系作为记账基础,对发生的每一笔经济业务,都以相等的金额,在两个或两个以上的账户中全面地相互联系地进行登记,系统地反映资金运动变化结果的一种记账方法。
复式记账法被世界各国公认为一种科学的记账方法。
它具有以下特点:
1、对于发生的每一项经济业务,都在两个或两个以上相互联系的账户中进行记录,可以清晰地反映经济业务的来龙去脉,2、设置了一套完整的账户体系,既有反映资产、负债和所有者权益的账户,又有反映费用、收入和利润的账户,通过账户记录,账户之间形成完整的对应关系,不仅可以全面、清晰地反映经济业务的来龙去脉,而且还能够全面、系统地反映经济活动的过程和结果;3、复式记账法对于每一项经济业务,都以相等的金额在有关账户中进行登记,因此,对一定时期账户记录的金额,可以通过试算平衡的方法,检查账户记录的正确性。
复式记账法是以会计恒等式为依据建立的一种记账方法。
我国的企业和行政事业单位采用的记账方法都是复式记账法,主要是借贷记账法,我国财政部2006年2月分布的《企业会计准则——基本准则》第十一条规定:
企业应当采用借贷记账法。
借贷记账法是以借贷作为记账符号,反映各会计要素增减变动信息的一种记账方法,是复式记账法中应用最广泛的一种方法。
在借贷记账法下,账户的基本结构是:
左方为借方,右方为贷方。
从复式记账建立的理论依据会计恒等式来看,资产、负债及所有者权益分别属于会计恒等式的两边,具有不同的性质,用相反的符号来反映其增减变化,即用借表示资产的增加和权益的减少,用贷表示权益的增加和资产的减少。
费用类账户通常没有期末余额。
记账规则:
有借必有贷,借贷必相等。
采用借贷记账法,要求对每一项经济业务都要在两个或两个以上账户账户中进行登记,所登记的账户之间会形成应借、应贷的关系,将账户之间应借、应贷的相互关系称为账户的对应关系,形成对应关系的账户称为对应账户。
掌握对应关系可以了解经济业务的来龙去脉,完整地反映一项经济业务的内容,还可以检查对经济业务的处理是否合理、合法。
会计分录是指对某项经济业务事项标明其应借应贷账户及其金额的记录,简称分录。
会计分录的编制步骤:
1、分析经济业务事项涉及的账户,2、确定涉及哪些账户,是增加,还是减少,3、确定哪个(或哪些)账户记借方,哪个(或哪些)账户记贷方。
4、编制会计分录,并检查是否符合记账规则。
会计分录的分类:
简单会计分录指只涉及一个账户借方和另一个账户贷方的会计分录,即一借一贷的会计分录。
复合会计分录指由两个以上(不含两个)对应账户所组成的会计分录,即一借多贷,一贷多借或多借多贷的会计分录。
编制多借多贷的复合会计分录,可以全面、集中地反映某项经济业务的全面信息,同时也可以简化会计分录的编制工作,提高会计人员的记账效率。
试算平衡是指根据资产与权益的恒等关系以及借贷记账法的记账规则,检查所有账户记录是否正确的过程。
发生额试算平衡法是根据本期所有账户借方发生额合计与贷方发生额合计的恒等关系,检验西藏发生额记录是否正确的方法。
全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计
余额试算平衡法是根据本期所有账户借方余额合计与贷方余额合计的恒等关系,检验本期账户记录是否正确的方法。
根据余额时间不同,又分为期初余额平衡与
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