成本计算、财产清查、编制会计报表、编制利润表.doc

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产品成本计算的一半程序：

确定成本计算对象；根据成本计算对象设置“生产成本”明细账；确定成本项目；确定成本计算期；费用的归集与分配；生产费用在完工产品和在产成品之间的划分。

产品成本的构成：

直接材料；直接人工；制造费用。

产品成本的计算方法：

（一）分配制造费用：

制造费用分配率=制造费用总额÷各种产品分配标准总数

某种产品应承担的制造费用=该种产品的分配标准×制造费用分配率

例题见p231起。

（二）登记生产成本明细账：

制造费用经过分配后结转到产品的“生产成本”账户中，然后根据资料分别分配登记各种产品的“生产成本”明细账，以确定本期各产品的生产成本。

完工产品成本=期初在产品成本+本月发生的生产费用—期末在产品成本

财产清查（财产检查）：

通过对实物、现金的实地盘点和对银行存款、往来款项的核对，来查明各项财产物资、货币资金、往来款项的实有数和账面数是否相符的一种会计核算的专门方法。

造成账存数与实存数发生差异，其原因是多方面的，一般有以下几种情况：

①在收发物资中，由于计量、检验不准确而造成品种、数量或质量上的差错；②财产物资在运输、保管、收发过程中，在数量上发生自然增减变化；③在财产增减变动中，手续不齐或计算、登记上发生错误；④由于管理不善或工作人员失职，造成财产损失、变质或短缺等；⑤贪污盗窃、营私舞弊造成的损失；⑥自然灾害造成的非常损失；⑦未达账项引起的账账、账实不符等。

财产清查的意义：

（一）保护财产的安全和完整；

（二）确保会计资料真实可靠；（三）挖掘财产物资潜力，提高物资使用效率；（四）保证财经纪律和计算纪律的执行。

财产清查的种类：

（一）按清查范围：

1全面清查，优点：

全面；缺点：

范围广，耗费多，周密计划安排。

清查情况：

年终决算前，为了确保年终决算会计资料真实、正确时；单位撤销、合并或改变隶属关系时；中外合资、国内联营时；开展清产核资时；单位主要负责人调离工作时。

2局部清查，优点：

涉及的人少，耗费的少，专业性较强，针对性强；缺点：

清查范围小，不全面。

清查情况：

对于现金，应由出纳员在每日业务终了时点清，做到日清月结；对于银行存款和银行借款，至少每月同银行核对一次；对于材料、在产品和产成品除年度清查外，应有计划地每月重点抽查，对于贵重的财产物资，应经常清查盘点；对于债权债务，应每年至少核对一至二次。

（二）按清查时间：

1定期清查：

一般是在年末或月末结帐时；

2不定期清查（临时清查），发生情况：

（1）更换出纳员、财产物资保管员时；

（2）发生非常灾害和意外损失时；（3）上级主管部门、财政、税务、银行以及审计部门进行临时检查时；（4）发生临时性的清产核资、资产评估等。

（三）按清查执行单位分类：

1内部清查

2外部清查

财产清查的一般程序：

⑴建立财产清查组织；

⑵组织清查人员学习有关政策规定，掌握有关法律、法规和相关业务知识，以提高财产清查工作的质量；

⑶确定清查对象、范围，明确清查任务；

⑷制定清查方案，具体安排内容、时间步骤、方法，以及必要的清查前准备工作；

⑸清查时本着先清查数量、核对有关账簿记录等，后认定质量的原则进行；

⑹填制盘存清单；

⑺根据盘存单填制清查结果报告表。

（1~4组织上的准备）

财产、物资的盘存制度：

（一）永续盘存制（账面盘存制）：

是平时对企业单位各项财产物资分别设立明细账，对各项财产物资的增加或减少，都必须根据会计凭证逐笔或逐日在有关账簿中进行连续登记，并随时结算出该项物资的结存数的一种方法。

账面期末数=账面期初结存数+本期增加数—本期减少数

优点：

可随时反映出财产物资的收入、发出和结余情况；缺点：

明细分类账核算工作量较大，可能发生账实不符。

（二）实地盘存制（以存计销制、定期盘存制）：

通过对期末财产物资的实地盘点，确定期末财产物资数量的方法。

只登记增加数，不登记减少数，月末根据实际盘存的结存数来倒推当月财产物资的减少数，再根据登记有关账簿。

本期发出数=期初结存数+本期增加数—期末盘点实际结存数

优点：

核算工作比较简单；缺点：

无法结算出日常的账面余额，不能及时了解和掌握日常财产物资的账面结存数和财产物资的溢缺情况，且手续不严密，不利于加强管理。

财产清查的方法：

（一）库存现金的清查：

实地盘点法。

盘点时，出纳人员必须在场，注意库存现金是否超出现金管理制度所规定的现金限额，是否存在以“白条”抵充现金，有无挪用现金的现象等。

盘点后，应根据盘点的结果及与现金日记账核对的情况，填制“现金盘点报告表”。

现金盘点报告表是重要的原始凭证，它既起盘存单的作用，又起实存账存对比的作用。

（二）银行存款的清查：

将本单位的银行存款日记账与开户银行转来的对账单逐笔进行核对，以查明是否相符。

不相符的主要原因是存在未达账项或记账存在错误。

未达账项有以下四种：

（1）企业已收银行未收款；

（2）企业已付银行未付款；（3）银行已收企业未收款（4）银行已付企业未付。

银行存款余额调节表的编制方法：

在企业银行存款账面余额和银行对账单余额的基础上，分别补记对方已记账而本单位尚未记账的账项金额，然后验证经调节后的双方余额是否相等。

（银行未收银行加，银行未付银行减；企业未收企业加，企业未付企业减。

）采用这种方法进行调节，所得到的调节后余额，是企业银行存款的真正实有数，只起对账作用，不能作为调节账面余额的凭证。

（三）往来款项的清查方法：

检查核对本单位的往来款项的账面记录，保证准确无误；编制对账单，对账单按明细账户逐笔摘抄，一式两份，一份留存，一份寄送对方单位进行核对。

通过电函、信函或面询等方式，请对方单位或个人核对。

对方单位核对后，在上面注明相符或不相符的情况并盖章签字后寄回本单位，本单位以此作为清查结果或进一步核对的依据。

（四）实物财产的清查方法：

1实地盘点，使用范围广、要求严格、数字准确可靠、清查质量高，但工作量大。

（大件的，已堆放好的）

2技术推算盘点法：

适用于大量成堆，难以逐一清点的财产物资（单价低的）。

有关财产物资的保管人员必须在场，并参加盘点工作。

对各项财产物资的盘点结果，应逐一如实地登记在盘存单上，并由参加盘点的人员和实物保管人员同时签章。

盘存单是记录各项财产物资实存数量盘点的书面证明，也是财产清查工作的原始凭证之一。

盘点完毕，将盘存单中所记录的实存数额与账面结存额核对，发现某些财产物资账实不符时，填制实存账存对比表，确定财产物资盘盈或盘亏。

实存账存对比表是财产清查的重要报表，是调整账面记录的原始凭证，也是分析盈亏原因、明确经济责任的重要依据，应严肃认证地填报。

一、财产清查结果的处理工作：

（一）认真查明盘盈、盘亏的原因，确定处理办法；

（二）积极处理积压物资，认真清理长期不清的债权、债务；（三）总结经验教训，提出改进意见，建立健全财产管理制度；（四）根据清查的结果，及时调整账簿记录，做到账实相符。

二、财产清查结果的账务处理（p256）：

㈠固定资产清查结果的账务处理：

1固定资产盘盈的账务处理，如，企业在财产清查中，盘盈账外机器一台，估计价值5000元，六成新。

在审批前，编制会计分录如下：

借：

固定资产3000

贷：

以前年度损益调整3000

确定应交纳的所得税。

借：

以前年度损益调整750

贷：

应交税费——应交所得税750

结转为留存收益。

借：

以前年度损益调整2250

贷：

盈余公积——法定盈余公积225

利润分配——未分配利润2025

2固定资产盘亏的账务处理，如，企业在财产清查中发现盘亏管理部门的专用设备1台，原价3000元，已计提折旧1200元。

在报批前，作会计分录如下：

借：

待处理财产损溢——待处理固定资产损益1800

累计折旧1200

贷：

固定资产3000

上述盘亏固定资产按规定程序报经批准后转销，作会计分录如下：

借：

营业外支出1800

贷：

待处理财产损溢——待处理固定资产损益1800

如果查明是由于过失人造成的损毁，应由过失人赔偿1000元，作会计分录如下：

借：

其他应收款1000

营业外支出800

贷：

待处理财产损溢——待处理固定资产损益1800

㈡存货清查结果的账务处理：

1存货盘盈的账务处理：

发生存货盘盈后，应查明盘盈的原因，及时办理盘盈存货的入账手续，调整存货账面记录，借记有关存货账户，贷记“待处理财产损溢”账户；经有关部门批准后，借记“待处理财产损溢”账户，贷记有关账户。

2存货盘亏和毁损的账务处理：

存货发生盘亏和毁损后，在报批前应转入“待处理财产损溢”账户，待批准后根据不同情况，分别进行处理：

（p258）

（1）属于定额内的自然损耗，管理不善造成的，按规定转作管理费用。

（2）属于超定额损耗及存货损毁，能确定过失人的，应由过失人赔偿；属保险责任范围的，应由保险公司理赔。

扣除过失人或保险公司赔偿和残值后，计入管理费用。

（3）属于自然灾害所造成的存货损失，扣除保险公司赔偿和残值后，计入营业外支出。

㈢货币资金清查结果的账务处理：

货币资金主要包括库存现金和银行存款。

如属于账实不符，应查明原因，并将短款或长款先记入“待处理财产损溢”账户，待查明原因后分别情况处理：

（1）属于记账差错的应及时予以更正；

（2）无法查明原因的长款应计入营业外收入；（3）无法查明原因或出纳人员失职造成的短款通常由出纳人员赔偿。

㈣往来款项清查结果的账务处理：

1无法收回的应收款项：

按制度规定，在会计核算中对坏账损失的处理采用备抵法，即按一定比例提取“坏账准备”计入当期损益，借记“资产减值损失”科目，贷记“坏账准备”科目。

对于查明确实无法收回的应收款项，应按规定的手续审批后，作坏账损失处理，冲减“坏账准备”账户，借记“坏账准备”科目，贷记“应收账款”或“其他应收款”科目。

2无法偿还的应付款项：

应付款项如确实无法偿付，可按制度，经批准后直接转为营业外收入，在“营业外收入”账户核算。

借记“应付账款”科目，贷记“营业外收入”科目。

编制会计报表：

财务会计报告包括财务会计报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。

财务会计报告至少包括：

资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表和附注。

意义:

1可以将分散在账簿中的会计记录系统化；2可以为单位内部的经营管理者提供会计信息；3可以为单位外部的利益关系集团提供会计信息。

会计报表的种类：

1按反应的经济内容不同可以分为静态报表和动态报表：

静态报表是指综合反映企业某一特定日期资产、负债和所有者权益状况的报表，如资产负债表；动态报告是指综合反映企业一定期间的经营情况或现金流量情况的报表，如利润表和现金流量表。

2按编报的时间不同可以分为中期财务会计报表和年度财务会计报表：

中期财务会计报表包括月报、季报、半年报等，要求简明扼要，反映及时；季报和半年报在会计信息的详细程度方面介于月报和年度财务会计报表之间。

年度财务会计报表要求揭示完整，反映全面。

中期财务会计报表至少包括资产负债表、利润表、现金流量表和附注。

3按报送的对象不同可以分为内部报表和外部报表

4按编制的单位不同可以分为个别报表和合并报表：

个别报表是指由企业在自身会计核算基础上对账簿记录进行加工而编制的会计报表。

合并报表是以母公司和子公司组成的企业集团为会计主体，根据母公司和所属子公司的会计报表，由母公司编制的综合反映企业集团财务状况、经营成果及现金流量的会计报表。

财务会计报告的编制要求：

真实可靠；相关可比；全面完整；编报及时；便于理解。

资产负债表的概念：

反映企业某一特定日期