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纳税申报培训资料解析.docx
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纳税申报培训资料解析
纳税申报培训资料
2016年6月
目录
一、2016版增值税申报表变化要点
二、2016版增值税纳税申报表填写指引
2016版增值税申报表变化要点
一、增值税一般纳税人申报表变化要点
(一)新增部分报表
增值税一般纳税人(以下简称一般纳税人)纳税申报表及其附列资料新增《增值税纳税申报表附列资料(五)》(不动产分期抵扣计算表)、《本期抵扣进项税额结构明细表》、《营改增税负分析测算明细表》。
(二)删除部分报表
自2016年6月份申报期起,从事轮胎、酒精、摩托车等产品生产的增值税一般纳税人在办理增值税纳税申报时不需要再报送《部分产品销售统计表》。
(三)修改部分申报表
1.主表变化之处
表式结构未做调整,仅对表头部分的文字表述进行了调整,即将原表中“一般货物、劳务和应税服务”、即征即退货物、劳务和应税服务”的表述,分别改为“一般项目”、“即征即退项目”。
2.附表一变化之处
将原表中有关“有形动产租赁服务”、“应税服务”的表述,统一修改为“服务、不动产和无形资产”,共涉及6个栏次。
将简易计税栏目中的第9行拆分为9a、9b,满足新增5%征收率的“服务、不动产和无形资产”的填报。
3.附表二变化之处
将原表中第8、33栏的表述由“运输费用结算单据”改为“其他”;删去第15栏关于“非应税项目用”的表述;第20栏的表述由“红字专用发票通知单注明的进项税额”改为“红字专用发票信息表注明的进项税额”。
启用原表中未使用的第9、10栏。
4.附表三变化之处
调整了部分栏次的文字表述。
在表式中新增了列号。
新增了第4行“6%税率的金融商品转让项目”,第5行“5%征收率的项目”。
5.附表四变化之处
启用表中原来未使用的3、4、5行。
分别用于“建筑服务预征缴纳税款”“销售不动产预征缴税款”“出租不动产预征缴纳税款”的填写。
6.固定资产表变化之处
表式内容未做调整,仅是将附表名称修改为“固定资产(不含不动产)进项税额抵扣情况表”。
7.减免税明细表变化之处
表中第9栏调整为“其中:
跨境服务”,用于填写纳税人当期提供跨境服务的销售额。
二、小规模纳税人申报表变化要点
(一)删除部分报表
全面实施营改增后,小规模纳税人的申报表调整为1主表2附表,较之前减少了1张附表,即《附列资料(四)》不再填报。
(二)修改部分报表
1.主表变化之处
表头文字表述调整:
即将原表中“应税货物及劳务”和“应税服务”表述,分别改为“货物及劳务”和“服务、不动产和无形资产”。
表式中新增了第4栏“应征增值税不含税销售额(5%征收率)”、第5栏“税务机关代开的增值税专用发票不含税销售额”、第6栏“税控器具开具的普通发票不含税销售额”。
将原表中第1栏“应征增值税不含税销售额”修改为“应征增值税不含税销售额(3%征收率)”
2.附表变化之处
将表中“应税服务扣除额计算”“应税服务计税销售额计算”的文字表述,分别修改为“应税行为(3%征收率)扣除额计算”“应税行为(3%征收率)计税销售额计算”。
新增“应税行为(5%征收率)扣除额计算”和“应税行为(5%征收率)计税销售额计算”相关内容。
(三)调整起征点计算口径
增值税小规模纳税人应分别核算销售货物,提供加工、修理修配劳务的销售额,和销售服务、无形资产的销售额。
增值税小规模纳税人销售货物,提供加工、修理修配劳务月销售额不超过3万元(按季纳税9万元),销售服务、无形资产月销售额不超过3万元(按季纳税9万元)的,自2016年5月1日起至2017年12月31日,可分别享受小微企业暂免征收增值税优惠政策。
按季纳税申报的增值税小规模纳税人,实际经营期不足一个季度的,以实际经营月份计算当期可享受小微企业免征增值税政策的销售额度。
三、新增预缴税款表
纳税人发生以下情形按规定在国税机关预缴增值税时填写《增值税预缴税款表》:
(一)纳税人(不含其他个人)跨县(市)提供建筑服务。
(二)房地产开发企业预售自行开发的房地产项目。
(三)纳税人(不含其他个人)出租与机构所在地不在同一县(市)的不动产。
2016版增值税纳税申报表填写指引
一、一般纳税人增值税纳税申报表填写指引
(一)填写顺序
一般纳税人按照以下顺序填写申报表:
1.销售情况的填写
第一步:
填写《增值税纳税申报表附列资料
(一)》(本期销售情况明细)第1至11列;
第二步:
填写《增值税纳税申报表附列资料(三)》(服务、不动产和无形资产扣除项目明细)。
(有差额扣除项目的纳税人填写)
第三步:
填写《增值税纳税申报表附列资料
(一)》(本期销售情况明细)第12至14列。
(有差额扣除项目的纳税人填写)。
第四步:
填写《增值税减免税申报明细表》。
(有减免税业务的纳税人填写)
2.进项税额的填写
第五步:
填写《增值税纳税申报表附列资料(五)》(不动产分期抵扣计算表)。
(有不动产进项税额分期抵扣业务的纳税人填写)
第六步:
填写《固定资产(不含不动产)进项税额抵扣情况表》。
(有固定资产(不含不动产)进项税额抵扣业务的纳税人填写)
第七步:
填写《增值税纳税申报表附列资料
(二)》(本期进项税额明细)。
第八步:
填写《本期抵扣进项税额结构明细表》。
3.税额抵减的填写
第九步:
填写《增值税纳税申报表附列资料(四)》(税额抵减情况表)。
(有税额抵减业务的纳税人填写)
4.主表的填写
第十步:
填写《增值税纳税申报表(一般纳税人适用)》。
(根据附表数据填写主表)
5.税负分析表的填写
第十一步:
填写《增值税税负分析测算明细表》。
(2016年5月1日前发生营改增试点“四大行业”业务的一般纳税人填写)
(二)一般业务的填写
增值税一般纳税人发生的一般业务(不包含即征即退、减免税、出口退税、汇总申报、税额抵减、差额征税、固定资产抵扣、不动产抵扣业务),只需要填写附表一、附表二、进项结构明细表和主表中的部分项目。
其他表格不需要填写。
1.销售情况的填写
(1)一般计税方法的填写
纳税人适用一般计税方法的业务,当期取得的收入根据适用不同的税率确定的销售额和销项税额,分别填写到对应的“开具增值专用发票”、“开具其他发票”、“未开具发票”列中。
(2)简易计税方法的填写
纳税人适用简易计税方法的业务,当期取得的收入根据适用不同征收率确定的销售额和应纳税额,分别填写到对应的“开具增值专用发票”、“开具其他发票”、“未开具发票”列中。
2.进项税额的填写
(1)申报抵扣的进项税额的填写
纳税人当期认证相符(或增值税发票查询平台勾选确认抵扣)的增值税专用发票(含机动车销售统一发票)的进项税额填写在“认证相符的增值税专用发票”栏次中。
当期取得的“海关进口增值税专用缴款书”经稽核比对相符后,根据稽核比对结果通知书注明的相符税额合计,填写到附表二第5栏“海关进口增值税专用缴款书”栏次中。
当期取得的农产品收购发票或销售发票计算的进项税额,填写到附表二第6栏“农产品收购发票或者销售发票”栏次中。
实行农产品核定扣除的企业,计算出的当期农产品核定扣除进项税额也填写在此栏中。
当期取得的“代扣代缴税收缴款凭证”,代扣代缴的税额填写到附表二第7栏“代扣代缴税收缴款凭证”栏次中。
2016年5月1日至7月31日期间取得的道路、桥、闸通行费,以取得的通行费发票(不含财政票据)上注明的收费金额计算的可抵扣进项税额,填入附表二第8栏“其他”。
【政策链接】一般纳税人支付的道路、桥、闸通行费,暂凭取得的通行费发票(不含财政票据,下同)上注明的收费金额按照下列公式计算可抵扣的进项税额:
高速公路通行费可抵扣进项税额=高速公路通行费发票上注明的金额÷(1+3%)×3%;
一级公路、二级公路、桥、闸通行费可抵扣进项税额=一级公路、二级公路、桥、闸通行费发票上注明的金额÷(1+5%)×5%。
(2)进项税额转出额的填写
纳税人已经抵扣但按政策规定应在本期转出的进项税额,填写到附表二第13至23栏中。
【政策链接】《试点实施办法》第二十七条下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣:
用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。
其中涉及的固定资产、无形资产、不动产,仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产(不包括其他权益性无形资产)、不动产。
纳税人的交际应酬消费属于个人消费。
非正常损失的购进货物,以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。
非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物(不包括固定资产)、加工修理修配劳务和交通运输服务。
非正常损失的不动产,以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。
非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。
纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产,均属于不动产在建工程。
3.进项税额结构明细的填写
《本期抵扣进项税额结构明细表》中“按税率或征收率归集(不包括购建不动产、通行费)的进项”,反映纳税人按税法规定符合抵扣条件,在本期申报抵扣的不同税率(或征收率)的进项税额,不包括用于购建不动产的允许一次性抵扣和分期抵扣的进项税额,以及纳税人支付的道路、桥、闸通行费,取得的增值税扣税凭证上注明或计算的进项税额。
纳税人执行农产品增值税进项税额核定扣除办法的,按照农产品增值税进项税额扣除率所对应的税率,将计算抵扣的进项税额填入相应栏次。
纳税人取得通过增值税发票管理新系统中差额征税开票功能开具的增值税专用发票,按照实际购买的服务、不动产或无形资产对应的税率或征收率,将扣税凭证上注明的税额填入对应栏次。
第29栏反映纳税人用于购建不动产允许一次性抵扣的进项税额。
购建不动产允许一次性抵扣的进项税额,是指纳税人用于购建不动产时,发生的允许抵扣且不适用分期抵扣政策的进项税额。
【政策链接】根据国家税务总局2016年第15号公告,不需进行分2年抵扣的不动产(可一次性全额抵扣)主要是指:
房地产开发企业销售自行开发的房地产项目、融资租入的不动产、施工现场修建的临时建筑物、构筑物。
纳税人2016年5月1日后购进货物和设计服务、建筑服务,用于改建、扩建、修缮、装饰不动产并增加不动产原值未超过50%的。
需要注意的是,纳税人购建不动产分期抵扣的进项税额不在本表反映。
4.税负分析表的填写
(1)填写主体:
《增值税税负分析测算明细表》建筑业、房地产业、金融业、生活服务业“四大行业”营改增一般纳税人填写。
2016年5月1日以后新办理税务登记的试点一般纳税人,以及2016年5月1日以后首次发生四大行业业务的纳税人,不需要填报测算明细表。
(2)填写要点
A.纳税人兼营多种应税行为的,应根据《营改增试点应税项目明细表》分项目填报《测算明细表》,即多项应税行为分行填报对应“应税项目代码及名称”及相关栏次数据。
B.纳税人同期发生相同应税行为,适用不同计税方法的,应将不同计税方法的销售额、差额扣除额等数据分行填报《测算明细表》。
例如,某纳税人提供工程服务,甲项目选择一般计税方法,乙项目选择简易计税方法,则《测算明细表》中应填报两行“040100工程服务”,分别反映适用11%税率和3%征收率甲、乙项目的数据.
C.纳税人同期发生相同应税行为,在原营业税政策下适用不同营业税税率的,确定其对应的增值税税率或征收率、营业税税率。
例如,某农业银行同期发生的农户贷款、其他贷款,则《测算明细表》中应填报两行“050100贷款服务”,分别反映原营业税3%税率和5%税率的数据。
D.纳税人享受增值税差额征税政策且发生差额扣除额的,才能按实际扣除额填报第4列“服务、不动产和无形资产扣除项目本期实际扣除金额”。
E.纳税人当期发生的应税项目,按国家统一的原营业税政策规定享受差额扣除政策的,可以填报对应行次第9列“本期发生
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