注册会计师考试知识要点分析及考前押题第二十三章 财务报告完整版.docx
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注册会计师考试知识要点分析及考前押题第二十三章财务报告完整版
第二十三章 财务报告
内容框架
1财务报表概述
2资产负债表
3利润表
4现金流量表
5所有者权益变动表
6财务报表附注披露
7中期财务报告
考情分析
本章是全书比较重要章节。
如果考客观题,侧重考核资产负债表流动项目和非流动项目的划分,现金流量表正表项目的归类和计算、补充资料调整项目的确定和计算、利润表项目的填列、会计报表附注的披露,尤其是,关联方披露等内容几乎每年必考;如果考主观题,侧重于与资产负债表日后事项、会计政策、会计估计变更和差错更正等内容结合。
第一节 财务报表概述
◇知识点:
财务报表列报的基本要求
基本要求
项目
(一)依据各项会计准则确认和计量的结果编制财务报表——企业只有遵循了企业会计准则的所有规定才可以称为遵循了企业会计准则。
企业不应以在附注中披露代替对交易和事项的确认和计量,不恰当的确认和计量也不能通过充分披露相关会计政策而纠正。
应按照会计政策变更或者会计差错更正的规定进行账务处理。
如果按照各项会计准则规定披露的信息不足以让报表使用者了解特定交易或事项对企业财务状况和经营成果的影响时,企业还应当披露其他的必要信息。
(二)列报基础——持续经营是会计的基本前提,也是会计确认、计量及编制财务报表的基础。
在编制财务报表的过程中,企业管理层应当利用所有可获得信息来评价企业自报告期末起至少12个月的持续经营能力。
在非持续经营情况下,企业应当在附注中声明财务报表未以持续经营为基础列报,披露未以持续经营为基础的原因以及财务报表的编制基础。
(三)权责发生制——除现金流量表按照收付实现制编制外,企业应当按照权责发生制编制其他财务报表。
(四)列报的一致性——可比性是会计信息质量的一项重要要求,目的是使同一企业不同期间和同一期间不同企业的财务报表相互可比。
(五)依据重要性原则单独或汇总列报项目——如果某项目单个看不具有重要性,则可将其与其他项目汇总列报;如具有重要性,则应当单独列报。
企业在进行重要性判断时,应当根据所处的具体环境,从项目的性质和金额两方面予以判断。
(六)财务报表项目金额间的相互抵销——财务报表项目应当以总额列报,资产和负债、收入和费用、直接计入当期利润的利得和损失项目的金额不能相互抵销,即不得以净额列报。
下列三种情况可以以净额列示:
1.一组类似交易形成的利得和损失以净额列示的,不属于抵销;2.资产或负债项目按扣除备抵项目后的净额列示,不属于抵销;3.非日常活动产生的利得和损失,以同一交易形成的收益扣减相关费用后的净额列示更能反映交易实质的,不属于抵销。
【链接】合同资产和合同负债应当在资产负债表中单独列示,并按流动性分别列示为“合同资产”或“其他非流动资产”以及“合同负债”或“其他非流动负债“。
同一合同下的合同资产和合同负债应当以净额列示,不同合同下的合同资产和合同负债不能互相抵销。
基本要求
项目
(七)比较信息的列报——企业在列报当期财务报表时,至少应当提供所有列报项目上一个可比会计期间的比较数据,以及与理解当期财务报表相关的说明。
列报比较信息的这一要求适用于财务报表的所有组成部分,既适用于四张报表,也适用于附注。
【链接】当企业追溯应用会计政策时,根据《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》等的规定,企业应当在一套完整的财务报表中列报最早可比期间期初的财务报表,即应当至少列报三期资产负债表、两期其他各报表及相关附注。
其中,列报的三期资产负债表分别指当期期末的资产负债表,上期期末(即当期期初)的资产负债表、以及上期期初的资产负债表。
基本要求
项目
(八)报告期间——企业至少应当编制年度财务报表。
可能存在年度财务报表涵盖的期间短于一年的情况,企业应当披露年度财务报表的实际涵盖期间及其短于一年的原因,并说明由此引起财务报表项目与比较数据不具可比性这一事实。
【例题·多选题】下列各项中说法正确的有( )
A.财务报表的各个组成部分具有同等重要程度
B.中期财务报表是以短于一个完整会计年度的报告期间为基础编制的财务报表,不仅指半年报
C.企业不应以在附注中披露代替对交易的核算
D.为交易目的而持有的金融工具形成的利得和损失,如不重要,应按净额列报。
『正确答案』ABCD
『答案解析』本题是对财务报表定义和列报要求的考核。
第二节 资产负债表
【提示】2018年教材《资产负债表》项目变化:
(1)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产(负债)项目改为交易性金融资产(负债)项目;
(2)增设衍生金融资产(负债)项目;
(3)增设合同资产(负债)项目;
(4)划分为持有待售的资产(负债)改为持有待售资产(负债)
(5)取消可供出售金融资产和持有至到期投资,增设债权投资、其他债权投资、其他权益工具投资项目;
(6)增设其他权益工具项目,专项储备项目。
◇知识点:
资产和负债按流动性列报
资产的流动性划分
资产满足下列条件之一的,应当归类为流动资产:
(1)预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用。
(2)主要为交易目的而持有。
自资产负债表日起超过12个月到期且预期持有超过12个月的衍生工具应当划分为非流动资产或非流动负债。
(3)预计在资产负债表日起一年内(含一年,下同)变现。
(4)自资产负债表日起一年内,交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。
所谓“正常营业周期”是指企业从购买用于加工的资产起至实现现金或现金等价物的期间。
负债的流动性划分
负债满足下列条件之一的,应当归类为流动负债:
(1)预计在一个正常营业周期中清偿。
(2)主要为交易目的而持有。
(3)自资产负债表日起一年内到期应予以清偿。
(4)企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上。
但是,企业正常营业周期中的经营性负债项目即使在资产负债表日后超过一年才予清偿的,仍应划分为流动负债。
负债的流动性划分
资产负债表日后事项的特别考虑:
(1)对于在资产负债表日起一年内到期的负债,企业有意图且有能力自主地将清偿义务展期至资产负债表日后一年以上的,应当归类为非流动负债;不能自主地将清偿义务展期的,即使在资产负债表日后、财务报告批准报出日前签订了重新安排清偿计划协议,该项负债在资产负债表日仍应当归类为流动负债。
负债的流动性划分
(2)企业在资产负债表日或之前违反了长期借款协议,导致贷款人可随时要求清偿的负债,应当归类为流动负债。
但是,如果贷款人在资产负债表日或之前同意提供在资产负债表日后一年以上的宽限期,在此期限内企业能够改正违约行为,且贷款人不能要求随时清偿的,在资产负债表日的此项负债并不符合流动负债的判断标准,应当归类为非流动负债。
【例题·单选题】下列项目在资产负债表中不应划分为流动资产或负债的是( )
A.甲公司因违反借款协议导致将在资产负债表日后一年内偿付的长期借款
B.乙造船厂建造了3年的大型客船
C.丙公司预计未来2年内支付完毕的应付职工薪酬
D.丁房产企业持有的自用办公楼
『正确答案』D
『答案解析』因生产周期较长等导致正常营业周期长于一年的,尽管相关资产往往超过一年才变现、出售或耗用,仍应当划分为流动资产,选项B属于流动资产。
企业正常经营周期中的经营性负债项目即使在资产负债表日后超过一年才予清偿的,仍应划分为流动负债,所以选项C属于流动负债。
【例题·多选题】甲公司20×3年12月31日持有的下列资产、负债中,应当作为20×3年资产负债表中流动性项目列报的有( )。
A.将于20×4年7月出售的账面价值为800万元的以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产
B.预付固定资产购买价款1000万元,该固定资产将于20×4年6月取得
C.因计提固定资产减值确认递延所得税资产500万元,相关固定资产没有明确的处置计划
D.到期日为20×4年6月30日的负债2000万元,该负债在20×3年资产负债表日后事项期间已签订展期一年的协议
『正确答案』ABD
『答案解析』选项D,对于在资产负债表日起一年内到期的负债,企业不能够自主地将清偿义务展期至资产负债表日后一年以上的,即使在资产负债表日后、财务报告批准报出日前签订了重新安排清偿计划协议,该项负债在资产负债表日仍应当归类为流动负债。
【例题·多选题】甲公司2016年12月31日持有的下列资产、负债中,应当在2016年12月31日资产负债表中作为流动性项目列报的有( )。
A.预计将于2017年4月底前出售的作为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益金融资产核算的股票投资
B.作为衍生工具核算的2016年2月签订的到期日为2018年8月的外汇汇率互换合同
C.持有但准备随时变现的商业银行非保本浮动收益理财产品
D.当年支付定制生产用设备的预付款3000万元,按照合同约定该设备预计交货期为2018年2月
『正确答案』AC
『答案解析』选项A,自资产负债表日起12个月内将出售的以公允价值计量且其变动计入其他综合收益金融资产在资产负债表中列示为其他流动资产。
选项B,自报告之日起超过12个月到期且预期持有超过12个月的衍生工具应当划分为非流动资产或非流动负债。
选项D,预计交货期为2018年2月,是一年以后,作为非流动负债核算。
【例题·多选题】2×16年末,甲公司与财务报表列报相关的事项如下:
(1)购买的国债将于2×17年5月到期;
(2)乙公司定制的产品尚在加工中,预计将于2×18年10月完工并交付乙公司;(3)甲公司发行的公司债券2×17年11月到期兑付;(4)向银行借入的款项预计将于2×17年6月到期,但甲公司可以自主地将清债义务限期至2×19年6月,甲公司预计将限期两年清偿该债务。
不考虑其他因素,下列各项关于甲公司上述事项于2×16年末资产负债表列报的表述中正确的有( )。
A.甲公司可自主限期的银行存款作为流动负债列报
B.为乙公司加工的定制产品作为流动资产列报
C.甲公司发行的将于2×17年11月到期兑付的债券作为流动负债列报
D.甲公司持有的将于2×17年5月到期的国债作为流动资产列报
『正确答案』BCD
『答案解析』选项A,甲公司自主延期的公司借款,已经决定延期支付的,作为非流动负债列示。
◇知识点:
资产负债表的填列方法
①根据总账科目余额填列
项目
工程物资、固定资产清理、递延所得税资产、长期待摊费用、短期借款、应付票据、应付利息、应付股利、其他应付款、专项应付款、递延所得税负债、预计负债、递延收益、实收资本、资本公积、库存股、其他综合收益、专项储备、盈余公积等项目,应根据有关总账科目的余额填列。
★“货币资金”项目,需根据“库存现金”“银行存款”“其他货币资金”三个总账科目的期末余额的合计数填列。
“其他流动资产”和“其他流动负债”项目,应根据有关科目的期末余额分析填列。
②根据明细账科目余额计算填列
项目
“开发支出”项目根据“研发支出”科目中所属的“资本化支出”明细科目期末余额填列;“应付账款”项目,根据“应付账款”和“预付账款”两个科目所属的相关明细科目的期末贷方余额合计数填列;“预收款项”项目,根据“预收账款”和“应收账款”科目所属各明细科目的期末贷方余额合计数填列;“一年内到期的非流动资产”“一年内到期的非流动负债”项目,根据有关非流动资产或非流动负债项目的明细科目余额分析填列;“未分配利润”项目根据“利润分配”科目中所属的“未分配利润”明细科目期末余额填列。
【例题·多选题】下列各项中,应作为资产负债表中资产列报的有( )。
A.应付账款所属明细科目借方期末余额
B.预收账款所属明细科目借方期末余额
C.研发支出所属资本化支出明细科目期末余额
D.生产成本科目期末借方余额
『正确答案』ABCD
③根据总账科目和明细账科目余额分析计算填列
项目
“长期借款”项目,根据“长期借款”总账科目余额扣除“长期借款”科目所属的明细科目中将在资产负债表日起一年内到期且企业不能自主地将清偿义务展期的长期借款后的金额计算填列;“其他非流动资产”项目,根据有关科目期末余额减去将于一年内(含一年)收回数后的金额填列。
“其他非流动负债”项目,根据有关科目期末余额减去将于一年内(含一年)到期偿还数后的金额填列。
④根据有关科目余额减去备抵科目余额后净额填列
债权投资、长期股权投资、在建工程、商誉项目,根据相关科目期末余额填列,已计提减值准备的,还应扣减相应减值准备;固定资产、无形资产、投资性房地产项目,根据相关科目期末余额扣减相关累计折旧(或摊销)填列,已计提减值准备的,还应扣减相应的减值准备;“长期应收款”项目,根据“长期应收款”科目期末余额,减去相应的“未实现融资收益”科目和“坏账准备”科目所属相关明细科目期末余额后的金额填列;“长期应付款”项目,根据“长期应付款”科目期末余额,减去相应的“未确认融资费用”科目期末余额后的金额填列。
【例题·单选题】甲公司为一般纳税人企业,适用的增值税税率为17%。
20×1年1月1日,甲公司与乙公司签订一项购货合同,甲公司从乙公司购入一台需要安装的大型机器设备。
合同约定,甲公司采用分期付款方式支付价款。
该设备价款共计1200万元(不含增值税),分6期等额支付,首期款项200万元于20×1年1月1日支付,其余款项在20×1年至20×5年的5年期间平均支付,每年的付款日期为当年12月31日。
甲公司支付款项时收到增值税专用发票。
20×1年1月1日,设备如期运抵甲公司并开始安装。
20×1年12月31日,设备达到预定可使用状态。
甲公司按照合同约定用银行存款如期支付了款项。
假定折现率为10%,已知(P/A,10%,5)=3.7908。
20×1年12月31日,甲公司上述业务对财务报表相关项目的影响中正确的是( )。
A.增加长期应付款958.16万元
B.增加长期应付款800万元
C.增加长期应付款166.02万元
D.增加长期应付款497.38万元
『正确答案』D
『答案解析』
(1)购买价款的现值为:
200+200×(P/A,10%,5)
=200+200×3.7908
=200+758.16
=958.16(万元)
(2)20×1年1月1日甲公司的账务处理如下:
借:
在建工程 958.16
未确认融资费用 241.84
贷:
长期应付款 1200(200×6)
借:
长期应付款 200
应交税费——应交增值税(进项税额)34
贷:
银行存款 234
(3)20×1年1月1日至20×1年12月31日为设备的安装期间,未确认融资费用的分摊额符合资本化条件计入固定资产成本。
20×1年12月31日甲账务处理如下:
借:
在建工程 (758.16×10%)75.82
贷:
未确认融资费用 75.82
借:
长期应付款 200
应交税费——应交增值税(进项税额)34
贷:
银行存款 234
长期应付款=1200-200-200=800(万元)
未确认融资费用=241.84-75.82=166.02(万元)
长期应付款的账面价值=800-166.02=633.98(万元)
长期应付款列报金额=633.98-200+63.398=497.38(万元)
⑤综合运用上述填列方法分析填列
项目
应收账款项目,根据应收账款和预收账款科目所属各明细科目的期末借方余额合计数,减去坏账准备金额填列;预付款项项目,根据预付账款和应付账款科目所属各明细科目的期末借方余额合计数,减去坏账准备金额填列;存货项目应根据材料采购、原材料、发出商品、库存商品、周转材料、委托加工物资、生产成本、受托代销商品等科目的期末余额及“合同履约成本”科目的明细科目中初始确认时摊销期限不超过一年或一个正常营业周期的期末余额合计,减去受托代销商品款、存货跌价准备科目期末余额及“合同履约成本减值准备”科目中相应的期末余额后的金额填列。
【链接】“合同资产”和“合同负债”项目,应根据“合同资产”科目和“合同负债”科目的明细科目期末余额分析填列,同一合同下的合同资产和合同负债应当以净额列示,其中净额为借方余额的,应当根据其流动性在“合同资产”或“其他非流动资产”项目中填列,已计提减值准备的,还应减去“合同资产减值准备”科目中相应的期末余额后的金额填列,其中净额为贷方余额的,应当根据其流动性在“合同负债”或“其他非流动负债”项目中填列。
【链接】“其他非流动资产”项目,应根据有关科目的期末余额减去将于一年内(含一年)收回数后的金额,及“合同取得成本”科目和“合同履约成本”科目的明细科目中初始确认时摊销期限在一年或一个正常营业周期以上的期末余额,减去“合同取得成本减值准备”科目和“合同履约成本减值准备”科目中相应的期末余额填列。
【例题·单选题】甲公司2018年12月31日:
①“应收账款”总账借方余额12000万元,明细账借方余额合计18000万元,明细账贷方明细账余额合计6000万元;②“预收账款”总账贷方余额15000万元,明细账贷方余额合计27000万元,明细账借方余额合计12000万元;③“坏账准备”科目余额为3000万元。
资产负债表中“应收账款”项目填列金额为( )万元。
A.27000
B.28000
C.25000
D.30000
『正确答案』A
『答案解析』“应收账款”项目=18000+12000-3000=27000(万元)
第三节 利润表
◇知识点:
利润表的填列方法
分类
内容
营业利润
=营业收入-营业成本-税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益(-公允价值变动损失)+投资收益(-投资损失)+资产处置收益(-资产处置损失)+其他收益
利润总额
=营业利润+营业外收入-营业外支出
净利润
=利润总额-所得税费用
(一)持续经营净利润(净亏损以-号填列)
(二)终止经营浄利润(净亏损以-号填列)
其他综合收益税后净额:
……
(一)以后不能重分类进损益的其他综合收益
1.重新计量设定受益计划净负债或净资产的变动
2.权益法下在被投资单位不能重分类进损益的其他综合收益中享有的份额
…………
……
(二)以后将重分类进损益的其他综合收益
1.权益法下在被投资单位以后将重分类进损益的其他综合收益中享有的份额
2.其他债权投资公允价值变动损益
……
3.金融资产重分类转入损益的累计利得或损失
4.现金流量套期损益的有效部分
5.外币财务报表折算差额
……
……
综合收益总额=净利润+其他综合收益的税后净额
【例题·多选题】企业发生的下列交易或事项中,会引起当年度营业利润发生变动的有( )。
A.对持有的存货计提跌价准备
B.出售自有专利技术产生收益
C.持有的交易性金融资产公允价值上升
D.处置某项联营企业投资产生投资损失
『正确答案』ABCD
『答案解析』选项A,计入资产减值损失,影响营业利润;选项B,计入资产处置损益,影响营业利润;选项C,计入公允价值变动损益,影响营业利润;选项D,计入投资收益,影响营业利润。
【例题·多选题】下列各项交易事项中,不会影响发生当期营业利润的有( )。
A.计提应收账款坏账准备
B.出售无形资产取得净收益
C.开发无形资产时发生符合资本化条件的支出
D.自营建造固定资产期间处置工程物资取得的净收益
『正确答案』CD
『答案解析』选项A,计提坏账准备记入“资产减值损失”科目,影响营业利润的计算金额。
选项B,出售无形资产取得净收益记入“资产处置损益”科目,影响营业利润的计算金额。
【例题·单选题】甲公司为上市公司,适用的所得税税率为25%,预计未来期间适用的所得税税率不会发生变化,未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。
甲公司2017年初取得长期股权投资并采用权益法核算,当年因被投资单位其他综合收益变动确认的其他综合收益为150万元。
甲公司拟长期持有该长期股权投资。
另外,甲公司2017年初取得其他债权投资,因其公允价值上升而确认的其他综合收益200万元。
根据税法规定,其他债权投资公允价值变动金额不计入应纳税所得额。
假设不考虑其他因素,甲公司2017年度利润表中其他综合收益税后净额的本年数为( )万元。
A.150
B.300
C.200
D.350
『正确答案』B
『答案解析』根据长期股权投资权益法计算的其他综合收益税后净额为150万元;根据其他债权投资计算的其他综合收益税后净额=200×(1-25%)=150(万元),因此,甲公司2017年度利润表中其他综合收益税后净额的本年数为300万元。
【例题·多选题】甲公司适用的所得税税率为25%,投资性房地产采用公允价值模式计量。
2018年度,甲公司发生如下交易或事项:
(1)销售商品一批,售价为500万元,实际成本为300万元。
(2)支付在建工程人员薪酬870万元;出售固定资产产生清理净收益30万元。
(3)1月1日,将某专利权的使用权转让给丙公司,收取当年租金200万元。
该专利权系2016年1月1日购入,初始入账成本为500万元,预计使用年限为10年。
(4)收到经营性出租的写字楼年租金240万元。
当年该投资性房地产公允价值增加60万元。
(5)因收发差错造成存货短缺净损失10万元;办公用设备发生日常维护修理支出40万元。
(6)持有的一项以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产公允价值增加200万元。
不考虑其他因素影响,下列有关利润表项目的填列,说法正确的有( )。
A.“综合收益总额”项目为472.5万元
B.“营业利润”项目为600万元
C.“利润总额”项目为630万元
D.“净利润”项目为472.5万元
『正确答案』CD
『答案解析』
营业收入=500+200+240=940(万元)
营业成本=300+500/10=350(万元)
管理费用=10+40=50(万元)
公允价值变动收益=60(万元)
资产处置损益=30(万元)
营业利润=940-350-50+60+30=630(万元)
利润总额=630(万元)
净利润=630×75%=472.5(万元)
其他综合收益=200-50=150(万元)
综合收益总额=472.5+150=622.5(万元)
第四节 现金流量表
◇知识点:
现金流量表的填列方法
现金流量表基本概念
现金流量表
反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。
编制基础
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