初级会计职称考试初级会计实务最实用的笔记.docx
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初级会计职称考试初级会计实务最实用的笔记
初级会计职称考试初级会计实务最实用的笔记
资产
一资产的概念
1含义:
过去的交易或事项形成的,由企业拥有或控制,预期会给企业带来经济利益的资源。
2特征:
(1)过去时(不是将来时)
财务会计(过去时)
会计管理会计(将来时)
计划购买的原材料不属于资产
(2)由企业拥有或控制
(3)能带来经济利益
(4)经济资源
例:
下列属于企业资产的有(B)
A阳光和空气B存放在第三方的原材料
C经营租赁方式租入机器D计划采购的物质
3分类:
(1)根据有无实物形态分有形资产如库存现金及有价证券,存货,固定资产
无形资产如银行存款,应收帐款等
(2)按来源不同分自有资产外购
自制
租入资产经营租入(不属于资产)
融资租入(属于资产)
速动资产(货币资金、交易性金融资产、应收帐款和应收
流动资产票据)
(3)按流动性分为其他流动资产(应收股利、应收利息、其他应收款
存货、预付帐款、其他流动资产)
非流动资产(固定资产、无形资产、长期股权投资、投资性房地产、长期待摊费用)
下列属于流动资产的有(AC)
A应收帐款B预收帐款C交易性金融资产
D以公允价值模式计价投资性房地产
二货币资金
1含义:
以货币形态存在的流动资产
2内容:
库存现金
银行存款
其他货币资金(银行本票存款、银行汇票存款、信用证保证金存款、信用卡存款、外埠存款、存出投资款)
不包括
(1)备用金(其他应收款)
(2)商业汇票(可能在应收票据或应付票据)
(3)现金等价物(三个月到期的债券投资)
例:
下列各项中是其他货币资金(BCD)
A企业持有三个月到期的债券投资B为购股票存出投资款
C外埠存款D向银行申请银行汇票时的存款
3货币资金在资产负债表中汇总填列,它是流动性最强,变现能力最强,获利能力最弱。
4库存现金
(1)含义:
存放在保险柜中,由出纳经管的货币资金。
(2)性质:
资产类,增加记借方,减少记贷方,余额在借方。
(3)使用范围:
企业业务一般转帐(起点以下除外),个人业务可以转帐,也可以使用现金。
(4)做出纳应注意的事项a不能见钱眼开b做领导最信任的人c提高服务意识d防人之心不可无,付款时要先审再付e细心、心静
(5)管理规定a限额(3——5天),最长不超过15天b不能白条抵库,公款私存c不能设小金库,不得随意坐支
(6)相关会计业务
a企业月初库存现金为3000元
b向银行提现5000元(银付1)
c职工张三借支差旅费2000元(现付1)
d用现金购买办公用品500元(现付2)
e张三出差归来,报销1800元,多余200元退回(现收1,转1)。
f现金盘点盘盈50元,转入营业外收入(现收2,转2)
相关分录a不作分录,自动转入
b借:
库存现金5000
贷:
银行存款5000
c借:
其他应收款——张三2000
贷:
库存现金2000
d借:
管理费用——办公费500
贷:
库存现金500
e借:
管理费用——差旅费1800
库存现金200
贷:
其他应收款2000
f借:
库存现金50
贷:
待处理财产损溢50
经批准处理,借:
待处理财产损溢50
贷:
营业外收入50
(7)盘盈盘亏
盘盈:
原因(已签字未领钱、报销时有尾数误差、公私不分、记帐错误)
分录:
平时盘盈经批准处理
借:
库存现金借:
待处理财产损溢
贷:
待处理财产损溢贷:
库存现金
其他应付款
营业外收入
盘亏:
原因(多付、已付款未签字、零头、被盗、自然灾害、记帐错误)
分录:
平时盘盈
借:
待处理财产损溢借;其他应收款
贷:
库存现金库存现金
管理费用
营业外支出
贷:
待处理财产损溢
待处理财产损溢
借
贷
平时盘亏
平时盘盈
经批准盘盈
经批准盘亏
备注:
a待处理财产损溢是资产类抵减科目(平时盘盈时记贷方,平时盘亏时记借方)
b期末无余额(迅速处理),固定资产清理可以有余额。
5银行存款
1含义:
企业存放在开户行的款项
基本户(1个)
一般户(n个)
专用户(n个)
临时户(2年)
2性质:
资产类,余额在借方
3银行存款余额调节表
a由出纳以外的会计人员编。
b核对属于帐实核对,但不能作为集中记帐依据。
C帐实不一致产生的原因
帐——银行存款日记帐
实——银行对帐单
未达帐项——一方已记帐,另一方未记帐
一方或双方记帐错误
d经调节后帐实一致,也不能说明记帐一定正确。
帐实不一致,则一定存在错误
e调节后余额代表:
企业实际可以动用的银行存款数
f银行存款余额调节表的编制
银行存款余额调节表单位:
元
企业银行
项目
金额
项目
金额
银行存款日记帐
银行对帐单
加:
银行已收
企业未收
加:
企业已收
银行未收
减:
银行已付
企业未付
减:
企业已付
银行未付
调节后的余额
调节后的余额
6其他货币资金
(1)含义:
除现金、银行存款以外的其他货币资金。
(2)
内容:
银行本票存款
银行汇票存款
信用卡存款
信用证保证金存款
外埠存款
存出投资款
不包括:
支票——在银行存款科目核算
商业汇票——商业承兑汇票或银行承兑汇票
存出保证金(押金)——在其他应收款科目核算
备用金——在其他应收款科目核算
(3)业务处理
a把银行存款转化为其他货币资金
借:
其他货币资金——()存款
贷:
银行存款
b用其他货币资金购货
借;原材料
应交税费——应交增值税(进项税额)
贷:
其他货币资金——()存款
c余款退回
借:
银行存款
贷:
其他货币资金——()存款
其中如果销货方收到银行本票,其分录为:
借:
银行存款(不是其他货币资金)
贷:
主营业务收入
应交税费——应交增值税(销项税额)
7应收款项
(1)内容:
应收帐款——已销商品应向购货方收取的款项(卖价+销项税+代垫运杂费)
应收票据——已销商品或提供劳务尚未收到款项而收到商业汇票
其他应收款——除了日常客户之间交往外,应收其他零星的单位和个人的款项
预付帐款——购货方为了购买货物而预先支付给销货方的订金。
应收利息——购买债券,已到付息期,尚未收到的债券利息
应收股利——购买股票,被投资方已宣告发放但尚未实际发放的现金股利
长期应收款——应收取期限在1年以上的款项
(2)除长期应收款是非流动资产,其他均是流动资产
(3)所有的应收款项均可记提坏帐准备
借:
资产减值损失
贷:
坏帐准备-
8应收帐款
(1)定义:
销货方销售商品或提供劳务而向购货方收取的款项
(2)内容:
a卖价(发票金额)
b代国家收取的增值税(销项税额)
c代第三方垫付的运杂费、保险费
不包括:
a商业折扣
b押金
3性质:
属于流动资产类,余额一般在借方
借方登记增加数,贷方登记减少数
4商业折扣、现金折扣、销售折让、销售退回
商业折扣——企业为了薄利多销,而给购货方的一种价格优惠,如九折,会计上按折扣后的金额入帐。
现金折扣——已销商品,为了早日收回货款而给购货方的一种价格优惠
如“2/10,1/20,n/30”
1/10——10天内付款,价格优惠2%
1/20——10天以上20天以内付款,价格优惠1%
n/30——20天以上30天以内付款,没有优惠
会计上按折扣前入帐,实际发生折扣时,记入财务费用。
付款方享受折扣冲财务费用,收款方发生折让时记入财务费用
销售折让——已销商品因质量问题而给购货方的价格让步,会计上,除资产负债表日后事项外,冲减发生折让当期的销售收入
销售退回——已销商品因质量问题而发生退货,会计上,除资产负债表日后事项外,应冲减退货当期(不是销售时点)的收入,同时冲减主营业务成本,增加库存商品
5例:
(1)某企业赊销商品一批,原价110万,商业折扣10万,增值税率17%,现金折扣条件(2/10,1/20,n/30),代垫运费1万(由购货方承担)
卖价110-10=100万
销项税额100*17%=17万
代垫运费1万
合计118万
分录:
借:
应收帐款118万
贷:
主营业务收入100万
应交税费——应交增值税(销项税额)17万
银行存款1万
(1)若第8天,收到上述款项
分录:
借:
银行存款116万
财务费用2万
贷:
应收帐款118万
(2)若第18天,收到上述货款
分录:
借:
银行存款117万
财务费用1万
贷:
应收帐款118万
(3)若第28天,收到上述货款
分录:
借:
银行存款118万
贷:
应收帐款118万
(4)上述
(1)中货款第30天收到购货方一张商业汇票
分录:
借:
应收票据118万
贷:
应收帐款118万
(5)上述票据到期,企业无款支付
分录:
借:
应收帐款118万
贷:
应收票据118万
(7)企业上月已销商品发生折让,价款10万(不含税)
分录:
借:
主营业务收入10万
应交税费——应交增值税(销项税额)1.7万
贷:
应收帐款(未收款,冲应收)11.7万
银行存款(直接付款)
应付帐款(已收款,今后退宽款)
6坏帐、坏帐损失、坏帐准备
坏帐:
赊销商品的款项可能无法收回
坏帐损失:
无法收回的款项造成的损失
坏帐准备:
为了防止应收帐款无法收回而预先计提坏帐准备金,当实际发生坏帐时,冲减计提坏帐准备。
性质:
坏帐准备是资产类抵减科目,相当于负债,余额一般在贷方,增加记贷方,减少记借方。
坏帐准备计提方法直接转销法(平时不计提,发生时直接冲)
备抵法
(1)计提坏帐准备
借:
资产减值损失
贷:
坏帐准备
(2)经批准,确认无法收回款项的坏帐损失
借:
坏帐准备
贷:
应收帐款
帐面原值:
最初的入帐价值
帐面余额:
本帐户在持有期间增减变动后的余额
帐面净值:
帐面余额-折旧摊销
帐面价值:
帐面余额-折旧摊销-减值准备
例:
买固定资产100万
记提折旧20万
发生减值准备30万
若上期应收帐款余额20万,计提坏帐准备5万
则帐面价值=20-0-5=15万
若本期有3万应收帐款无法收回,确认坏帐损失
帐面余额=20-3=17万
坏帐准备余额=5-3=2万
帐面价值=17-2=15万
(2)冲回、转回多计提坏帐准备
借:
坏帐准备
贷:
资产减值损失
(3)以前确认的坏帐损失又收回
借:
应收帐款
贷:
坏帐准备
借:
银行存款
贷:
应收帐款
合并为,借:
银行存款
贷:
坏帐准备
例:
某企业采用应收帐款余额百分比计提坏帐准备,比例为5%
第一年末,应收帐款余额为2000万
第二年中,经确认无法收回应收帐款坏帐损失20万
第二年末,应收帐款的余额为3000万
第三年中,收回以前年度确认坏帐10万
第三年末,应收帐款余额为1000万
第一年末2000*5%=100万
借:
资产减值损失100万
贷:
坏帐准备100万
第二年中
借:
坏帐准备20万
贷:
应收帐款20万
第二年末3000*5%=150万
补提150-(100-20)=70万
借:
资产减值损失70万
贷:
坏帐准备70万
第三年中借:
银行存款10万
贷:
坏帐准备10万
第三年末1000*5%=50万
50-(150+10)=-110
借:
坏帐准备110万
贷:
资产减值损失110万
坏帐准备
借方
贷方
实际发生坏帐损失
借:
坏帐准备
贷:
应收帐款
补提、计提坏帐准备
借:
资产减值损失
贷:
坏帐准备
多计提冲回、转回坏帐准备
借:
坏帐准备
贷:
资产减值损失
收回已确认的坏帐损失
借:
银行存款
贷:
坏帐准备
9应收票据
(1)定义:
企业销售商品、提供劳务而收到的商业汇票
(2)分类:
按承兑人不同银行承兑汇票
商业承兑汇票
是否带息分带息的商业汇票
不带息的商业汇票
3名词:
贴现——贴利息取现金企业———银行
再贴现银行——央行
转贴现银行——另一银行
商业汇票到期值=面值+到期利息
贴现利息=票据到期值*贴现利率*贴现时间
贴现额=票据到期值-贴现息
4例:
(1)某企业销售商品一批,售价100万,销项税额17万,收到购货方开具不带息为期3个月的商业承兑汇票一张。
分录:
借:
应收票据——商业承兑汇票117万
贷:
主营业务收入100万
应交税费——应交增值税(销项税额)17万
(2)若1个月后,企业持汇票到银行帖现,年利率12%,款项收到,存入银行
票据到期值=117万
贴现利息=117*12%*2/12=2.34万
贴现额=117-2.34=114.66万
借:
银行存款114.66万
财务费用2.34万
贷:
应收票据117万
(3)企业将用未到期的商业汇票购买原材料一批,买价10万,进项税额1.7万,材料已入库
借:
原材料10万
应交税费——应交增值税(进项税额)1.7万
贷:
应收票据11.7万
10其他应收款
(1)定义:
应向零星的单位和个人收取的款项
(2)内容:
a应收的各种赔款、罚款
b应收的出租包装物租金
c企业向职工暂付款项
d存出保证金(押金),不包括存入保证金
e备用金
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