税务筹划知识.docx

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税务筹划知识

税务筹划基本措施

第一、合同签订技巧；

案例１：

公司在召开年会或在酒店开会时，在支付给酒店费用不变的情况下，可以与酒店商量，适当将一定的餐饮费开成住所费用实现多抵扣增值税的目的。

但是，根据增值税专用发票与合同相匹配的原理，应该与酒店签订合同，在合同中分别约定：

餐饮费、场地租赁费、住所费用。

案例２：

采购合同中材料费用与运输费用的节税签订技巧。

1、将运输费用打进材料价格，在合同中必须载明“运输费用由销售方承担，并将材料运输到采购方指定的地点”或“供应方免费将材料运输到采购方指定的地点”；2、将运输费用打进材料价格，在合同中必须载明材料价格和材料价格总额，并标明“价格含运输费用”的字样；

3、如果运输劳务是供应商提供的，在合同中分别注明材料总价格和运输总费用各多少。

案例３：

租赁费分解。

第二、通过业务流程再造或改变业务流程节税。

案例１：

B市牛奶公司主要生产流程如下：

饲养奶牛生产牛奶，将产出的新鲜牛奶再进行加工制成奶制品，再将奶制品销售给各大商业公司，或直接通过销售网络转销给B市及其他地区的居民。

  由于奶制品的增值税税率适用17%，进项税额主要有两块：

一是向农民个人收购的草料部分可以抵扣13%的进项税额；二是公司水费、电费和修理用配件等按规定可以抵免进项税额。

与销售税额相比，这两部分进项税额微不足道。

经过一段时间的运营，公司的增值税税负较高。

  问，该公司应如何进行筹划以减轻税收负担?

从公司的客观情况来看，税负高的原因在于公司的进项税额太低。

因此，公司进行税收筹划的关键在于如何增加进项税。

围绕进项税额，公司可以采取以下筹划方案：

筹划方案设计：

通过流程再造，将公司的整个生产流程分成饲养场和牛奶制品加工两部分，饲养场和奶制品加工厂均实行独立核算。

分开后，饲养场属于农产品生产单位，按规定可以免征增值税，奶制品加工厂从饲养场购入的牛奶可以抵扣13%的进项税额。

　　筹划方案实施前的涉税成本分析

假定2015年度从农民生产者手中购入的草料金额100万元，允许抵扣的进项税额13万元，其他水电费、修理用配件等进项税额8万元，全年奶制品销售收入500万元，则:

应纳增值税额=销项税额－进项税额=500×17%－（13+8）=64（万元）

  税负率=64÷500×100%  =12.84%

筹划方案实施后的税收成本分析

实施后，饲料场免征增值税，假定饲料场销售给制品厂的鲜奶售价为350万元，其他不变。

则应纳增值税=销项税额－进项税额  =500×17%－（350×13%+8）=31.5（万元）

  税负率=31.5÷500×100%=6.4%

 筹划结果

  可见，筹划方案的实施取得了良好的收益，方案实施后比实施前节省增值税额28.5万元（64－31.5），节省城市维护建设税和教育费附加合计2.85万元[28.5×（7%+3%）]，税收负担下降了6.44%（12.84%－6.4%）。

第三、通过将免税、减税和应税项目分开核算节税；

根据税法规定，如果企业既有免税项目、减税项目，也有应税项目，则应分开财务核算，否则从高适用税率。

因此，企业应该将免税、减税和应税项目分开核算节税。

第四、选择组织形式；

案例、合伙制vs有限责任制，税收负担率相差27%！

王某和两位朋友打算合开一家花店，预计年盈利180000元，工资每人每月1600元。

花店面临合伙制和有限责任公司两种形式的选择。

那么，从减少税收的角度来看，哪种方式更佳呢？

合伙制形式下应纳税额的计算

每人应税所得=[（180000+1600×12×3）÷3人-1600×12]=60000

每人应纳税额=60000×35%-6750=14250

3位合伙人共应纳税额=14250×3=42750

税收负担率=42750 ÷180000=23.75%

有限责任公司形式下应纳税额的计算

企业所得税税额=[（18000+（1600-800）×12×3）×33%]=68904

税后净利润=180000-68904=111096

每位合伙人应纳个人所得税=111096÷3×20%=7406.4

3位合伙人共应纳个人所得税=7406.4×3=22219.2

共计所得税数额=68904+22219.2=91123.2

税收负担率=91123.2÷180000=50.62%

第五、一般计税VS简易计税如何选择；

简单来说，一般计税方法的应纳税额=当期销项税额-当期进项税额

　　简易计税的应纳税额=销售额×征收率

　　对于一些进项不足的企业而言，简易计税适用税率较低，确实可以有一定“节税”功能。

但企业如果有巨额的进项税额的话，采取简易计税却会导致无法抵扣进项税额，这时候，相较于采取一般计税进行抵扣进项税额的方法，简易计税就完全不能“节税”了。

因此，没有说选择一般计税或者简易计税就更节税，他们都只是一种计税方法而已。

会计们在依法进行增值税缴纳的时候，应综合考虑企业实际状况，选择对企业整体发展比较有利的征税方式。

a：

销售额；b：

毛利率

a/（1+3%）*3%=a/（1+17%）*b*17%

b=20.05%

当毛利率小于20.05%时，选择一般计税更有利，当毛利率大于20.05%时，选择简易计税更有利。

第六、充分利用国家税收优惠政策；（小微、研发支出加计扣除、高新技术等）：

优惠政策法（直接利用筹划法、地点流动筹划法、创造条件筹划法（挂靠）、利用免税、利用减税、利用税率差异、利用分劈技术、利用税收扣除、利用税收抵免、利用退税）

第七、纳税期的递延法

　　利用延期纳税筹划，是指在合法、合理的情况下，使纳税人延期缴纳税收而节税的税务筹划方法。

《国际税收辞汇》中对延期纳税（defermentoftax）做了精辟的阐述：

“延期纳税的好处有：

有利于资金周转，节省利息支出，以及由于通货膨胀的影响，延期以后缴纳的税款必定下降，从而降低了实际纳税额。

”纳税人延期缴纳本期税收并不能减少纳税人纳税绝对总额，但相当于得到一笔无息贷款，可以增加纳税人本期的现金流量，使纳税人在本期有更多的资金扩大流动资本，用于资本投资;由于货币的时间价值，即今天多投入的资金可以产生收益，使将来可以获得更多的税后所得，相对节减税收。

　　企业实现递延纳税的一个重要途径是采取有利的会计处理方法，对暂时性差异进行处理。

通过处理使得当期的会计所得大于应纳税所得，出现递延所得税负债，即可实现纳税期的递延，获得税收利益。

　　延期纳税如果能够使纳税项目最多化、延长期最长化，则可以达到节税的最大化：

　　递延项目最多化

　　在合理和合法的情况下，尽量争取更多的项目延期纳税。

在其他条件（包括一定时期纳税总额）相同的情况下，延期纳税的项目越多，本期缴纳的税收就越少，现金流量也越大，可用于扩大流动资本和进行投资资金也越多，因而相对借鉴的税收就越多。

　　递延期最长化

在合理和合法的情况下，尽量争取纳税递延期的最长化。

在其他条件（包括一定时期的纳税总额）相同的情况下，纳税递延期越长，由延期纳税增加的现金流量所产生的收益也将越多，因而相对节减的税收也越多。

第八、转让定价筹划法；

第九、税法漏洞筹划法；

第十、会计处理方法筹划法；

第一、存货计价方法的选择。

存货计价的方法有多种，如先进先出法、加权平均法、移动平均法、个别计价法、计划成本法、毛利率法或零售价法等。

不同的计价方法对货物的期末库存成本、销售成本影响不同，继而影响到当期应税所得额的大小。

特别是在物价持续上涨或下跌的情况下，影响的程度会更大。

纳税人就是利用其进行税务筹划的。

如在物价持续下跌的情况下，采用先进先出法税负会降低。

第二、固定资产折旧的税务筹划；

　　固定资产价值是通过折旧形式转移到成本费用之中的，折旧额的多少取决于固定资产的计价、折旧年限和折旧方法。

（1）固定资产计价的税务筹划

　　按照会计准则的要求，外购固定资产成本主要包括购买价款、相关税费、使固定资产达到可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。

按照税法的规定，购入的固定资产，按购入价加上发生的包装费、运杂费，安装费，以及缴纳的税金后的价值计价。

由于折旧费用是在未来较长时间内陆续计提的，为降低本期税负，新增固定资产的入账价值要尽可能地低。

例如，对于成套固定资产，其易损件、小配件可以单独开票作为低值易耗品入账，因低值易耗品领用时可以一次或分次直接计人当期费用，降低了当期的应税所得额;对于在建工程，则要尽可能早地转入固定资产，以便尽早提取折旧。

如整体固定资产工期长，在完工部分已经投入使用时，对该部分最好分项决算，以便尽早计人固定资产账户。

（2）固定资产折旧年限的税务筹划

　　固定资产折旧年限取决于固定资产能够使用的年限，固定资产使用年限是一个估计的经验值，包含了人为的成分，因而为税务筹划提供了可能性。

采用缩短折旧年限的方法，有利于加速成本回收，可以使后期成本费用前移，从而使前期会计利润发生后移。

在税率不变的情况下，可以使企业所得税递延缴纳。

　　需要注意的是，税法对固定资产折旧规定了最低的折旧年限，税务筹划不能突破关于折旧年限的最低要求。

　　如果企业享受开办初期的减免税或者在开办初期享受低税率照顾，在税率预期上升的情况下购入的固定资产就不宜缩短折旧年限，以避免将折旧费用提前到免税期间或低税期间实现，减少企业享受税收优惠待遇。

只有在税率预期下降时缩短折旧年限，才能够在实现货币时间价值的同时达到少纳税的目的。

　　（3）固定资产折旧方法的税务筹划

　　按照会计准则的规定，固定资产折旧的方法主要有平均年限法、工作量法等直线法（或称平速折旧法）和双倍余额递减法、年数总和法的加速折旧法。

不同的折旧方法对应税所得额的影响不同。

虽然从整体上看，固定资产的扣除不可能超过固定资产的价值本身，但是，由于对同一固定资产采用不同的折旧方法会使企业所得税税款提前或滞后实现，从而产生不同的货币时间价值。

如果企业所得税的税率预期不会上升，采用加速折旧的方法，一方面可以在计提折旧期间少缴企业所得税，另一方面可以尽快收回资金，加速资金周转。

但是，税法规定在一般情况下纳税人可扣除的固定资产折旧费用的计算，应该采取直线法。

只有当企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，才可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。

这与会计准则的规定是有区别的。

纳税人应尽可能创造条件达到符合实行加速折旧法的要求，以便选择对自己有利的折旧计算方法，获取货币的时间价值。

　　采用直线法计提折旧，在折旧期间折旧费用均衡地在企业收益中扣除，对利润的影响也是均衡的，企业所得税的缴纳同样比较均衡。

采用双倍余额递减法和年数总和法计提折旧，在折旧期间折旧费用会随着时间的推移而逐年减少，对企业收益的抵减也是逐年递减的，企业所得税会随着时间的推移而逐年上升。

从税务筹划的角度出发，为获得货币的时间价值，应尽量采用加速折旧法。

但是需要注意的是，如果预期企业所得税的税率会上升，则应考虑在未来可能增加的税负与所获得的货币时间价值进行比较决策。

同样的道理，在享受减免税优惠期内添置的固定资产，采用加速折旧法一般来讲是不合算的。

　　（4）固定资产计价和折旧的税务筹划方法的综合运用

　　推迟利润的实现获取货币的时间价值并不是固定资产税务筹划的唯一目的。

在进行税务筹划时，还必须根据不同的企业或者企业处于不同的状态下采用不同的对策。

　　盈利企业：

盈利企业当期费用能够从当年的所得税前扣除，费用的增加有利于减少当年企业所得税，因此，购置固定资产时，购买费用中能够分解计入当期费用的项目，应尽可能计人当期费用而不宜通过扩大固定资产原值推迟到以后时期;折旧年限尽可能缩短，使折旧费用能够在尽可能短的时间内得到税前扣除;选择折旧方法，宜采用加速折旧法，因加速折旧法可以使折旧费用前移和应纳税所得额后移，以相对降低纳税人当期应缴纳的企业所得税。

　　亏损企业：

由于亏损企业费用的扩大不能在当期的企业所得税前得到扣除，即使延续扣除也有5年时间的限定。

因此，企业在亏损期间购置固定资产，应尽可能多地将相关费用计人固定资产原值，使这些费用通过折旧的方式在以后年度实现;亏损企业的折旧年限可适当延长，以便将折旧费用在更长的周期中摊销;因税法对折旧年限只规定了下限没有规定上限，因此，企业可以做出安排;折旧方法选择应同企业的亏损弥补情况相结合。

选择的折旧方法必须能使不能得到或不能完全得到税前弥补的亏损年度的折旧额降低，因此，企业亏损期间购买的固定资产不宜采用加速折旧法计提折旧

第十一、可抵扣进项管理、规划。

（供应商的选择等）

第十二、资产重组、并购等重大经济行为的筹划（特殊性税务处理）。