商业银行内部审计研究分析以浦发银行为例.docx
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商业银行内部审计研究分析以浦发银行为例
摘要
随着商业银行的发展,作为商业银行内部控制体系的重要组成部分,内审作为实现组织效能的重要手段也获得了长足发展,在推动商业银行走向国际化进程中发挥着越来越重要的作用,为更好的适应商业银行发展的需要,必须进一步加强和改进商业银行的内部审计,商业银行由于地区跨度过大,分行层次过多.有效管理如此庞大的分支机构明显有相当的难度,商业银行在对内部审计上缺乏针对性和灵活性。
由于风险控制的不全面,随着我国内部审计体系的不断完善,商业银行内部审计面临着越来越多的行业规范,针对商业银行内部审计体系规范进行了总结,依托于现有的审计背景,理清了发展思路,针对存在的问题,结合内审发展趋势,提出了促进发展的对策建议,希望能对加强和改进内部审计发挥一些建设性作用。
关键词:
商业银行内部审计审计现代化
Abstract
Alongwiththedevelopmentofthecommercialbank,asanimportantcomponentofthecommercialBanksinternalcontrolsystem,internalaudit,asoneoftheimportantwaystoachieveorganizationaleffectivenesshasgainedgreatprogress,inpromotingtheinternationalizationofcommercialBankstoplayanincreasinglyimportantrole,tobetteradapttotheneedsofthedevelopmentofcommercialBanks,mustfurtherstrengthenandimprovetheinternalauditofcommercialBanks,commercialBanksduetothelargeareaspan,thebranchleveltoomuch.Effectivemanagementofsuchalargebranchobviouslyconsiderabledifficulty,commercialBanksinthelackofpertinenceandflexibilityontheinternalaudit.Becauseoftheriskcontrolisnotcomprehensive,withtheconstantimprovementofinternalauditsysteminourcountry,commercialBanksinternalauditisfacingmoreandmoreindustrynorms,inviewofthecommercialbankinternalauditingsystemspecificationsaresummarized,basedontheexistingauditbackground,clarifythedevelopmentideas,inviewoftheexistingproblems,combiningwiththedevelopmenttrendofinternalaudit,putsforwardsomecountermeasurestopromotethedevelopmentoftherecommendations,hopetostrengthenandimprovetheinternalauditplayaconstructiverole.
Keywords:
CommercialBankInternalAuditModernizeAudit
一、总论
(一)选题背景及意义
1.选题背景
1983年自中央审计署成立以来,内审在我国迅速发展起来,多种审计的概念渐渐进入到人们的视野中,审计也深入到人们生产生活的方方面面。
内部审计作为审计的一个大类,逐步在各类组织中占据更为重要的位置,发挥出不可替代的作用。
股份制改革之后,商业银行内部管理相应完善,内审系统建立发展,但起步和模式等方面的差异使得内部审计发展极不平衡。
在全球金融危机的冲击下,国外金融业成为重灾区,不少资金实力雄厚的银行纷纷倒闭,世界金融中心华尔街尤甚,我国银行业也难免受到一定冲击。
随着民间融资的放开,不少民间银行如雨后春笋般纷纷涌现,互联网金融的迅速崛起也给银行业带来巨大挑战,大大地增加了商业银行所面对的风险,迫使银行业在危机中深化改革,创新体制机制。
2.选题意义
理论意义:
商业银行在西方国家的出现和发展是市场经济的产物,我国商业银行则是在传统计划经济向市场经济转折的大背景下从国外引进的,其建立和发展都带有浓厚的行政色彩。
自上世纪70年代开始,我国逐步的进行金融体制改革,商业银行经历了国家专业银行,商业银行探索阶段及商业银行发展阶段三个时期。
我国的商业银行具有国有企业的性质,但其独特的市场地位使得经营目标不同于一般企业以股东价值最大化为主,还要考虑金融市场的稳定和经济的良好运行,因而它的内部审计具有较为独特的审计环境。
内部审计不同于外部审计,商业银行内部审计要关注社会责任的履行、管理层的经营稳健性和利益相关者的利益,这里的利益不仅包括客户、员工还包括社会、政府。
商业银行作为金融业主体,为满足市场变化需求,金融业务日趋多元化,海内外一体化发展,发展必然需要承担更大的风险,而内审正是应对风险的有力武器。
银行业协会的监管力度加强,加之银行面临巨大的不良贷款压力,为了达到监管要求,内部审计作为内部管理手段应当承担起银行资产管理的监督职责。
现实意义:
中国银行业在改革开放进程中随着经济的快速增长也获得巨大的发展,资产和利润成倍增加。
股份制改革以来,许多国有商业银行围绕这一战略主线,采取了转型战略顺应经济金融客户需求和发展趋势,不断革新产品以及服务,并符合银行实际经营发展需求,初见成效。
银行作为金融主体,其经营稳定性关系到社会经济生活的方方面面,风险高于其他行业,需严格的监管来控制风险。
由于商业银行独有的国资背景,过去很长的时间都属于国有垄断企业,在2014年以后才涌现出5家试点民营性质商业银行。
这使得商业银行存在信息不对称,外部监管难以发挥作用,就需要内部监管充分担负其监管职责,加强内部审计。
(二)研究内容与思路
1.研究内容
随着商业银行的发展,内部审计作为实现组织效能的重要手段也获得了长足发展,在推动商业银行走向国际化进程中发挥着越来越重要的作用,为更好的适应商业银行发展的需要,必须进一步加强和改进商业银行的内部审计,本文对商业银行内审的历史沿革、现状和存在问题进行了认真的分析研究,依托于现有的审计背景,理清了发展思路,针对存在的问题,结合内审发展趋势,提出了促进发展的对策建议,希望能对加强和改进内部审计发挥一些建设性作用。
2.研究思路
(三)文献综述
2003年6月,我国内审协会发布《内部审计准则》,做出定义:
“内审是指组织内部的一种独立客观的评价活动和监督,它通过评价和审查经营活动及内控的有效、合法和适当性来促进组织目标的实现。
在2011年1月国际内部审计师协会(IIA)发布的新版的《国际内审专业实务框架》中,内审全新定义为:
内审是一种独立的、客观的咨询和确认活动,旨在改善组织和增加价值的运营。
它通过应用规范的、系统的方式,评价并改善风险控制、管理及治理过程的效果,帮助组织实现其主要目标。
30多年的审计发展历程带来一定成就的同时也存在许多问题。
分支机构设立、新兴业务的发展对审计人员的胜任能力提出了高要求,审计业务的覆盖范围有待进一步提高,内部审计要及时关注监管动态。
康静(2014)认为,盈利是我国商业银行重要的经营目标,是股东价值效益最大化的体现,银行利润不仅是内部核心资本的有效积累,也是银行信用程度的体现。
内审部门作为董事会的直接服务者,内控的监督者,必须从战略层面切实监督其经营机构从依赖净息差的传统盈利模式向轻资产型业务模式转变,开拓非息业务,加大其中间业务的快速发展。
二、相关理论概述
研究国际国内对内审的定义不难看出内审不同于外部审计,针对的是组织内部的业务活动,监督和评价是主要功能,目的是实现组织目标。
从内审定义的变化发展中可以看出,财务会计的审查逐渐被淡化,功能拓展到了咨询,强调了由组织管理,突出了增加价值和帮助组织达到目标,逐渐关注内部审计中系统规范的方法,其未来发展将更加强调独立性和客观性,不断扩展业务范围以在组织内发挥更为重要的战略作用,并逐步提高风险重视程度。
这些发展启示与内审的定义变化相联系,一定程度上是审计定义的延伸体现。
内部审计的走向呈现出以下总体发展趋势:
一是向管理审计转变。
工商银行成为近几年我国存储量最大的银行正是因为其不断扩展的海外业务,进入海外市场已然成为商业银行的主要发展方向,要适应国际金融市场的激烈竞争就需要提高风险应对和资产管理能力,传统的财务报表和合规性要求将不再是需求主流,管理将成为内审未来的主要职能,提升价值和竞争能力。
二是风险管理职能的突显。
随着商业银行银行破产的提出和民营商业银行的设立,风险已经变成现在商业银行必须重视管理问题,内审作为重要的风险管理手段,在风险管理方面的职能将被逐步重视。
三是审计方法的进一步规范。
内审的导向转变将伴随着方法的变化,迈入国际市场必将使商业银行运营符合国际标准,内审也要与国际接轨,方法将匹配国际要求,以文件形式来规范的流程和操作,以增强审计结果的可信度。
三、商业银行内部审计现状和问题
(一)传统审计手段仍居主要地位
内审发展的阶段:
财务收支审计、经营审计、管理审计,我国的审计主要处于前两个阶段,以针对财务会计资料的差错防弊审计为主,对风险的管理控制不到位,目前许多商业银行的内审仍然是合规性审计,主观判断多,科学方法运用量少,随意性大,结果准确率的大大降低,审计人员多以现场检查为主,计算机的结合为辅,成本高、效率低,极大的加大内审难度。
传统的内审业务与内审观念已经难以适应现在银行发展的需要,要以更低成本充分发挥内部审计的职能,审计的方法也亟需改进,新兴的审计技术将是与计算机和网络充分结合的。
网络和计算机的迅速发展,使得审计工作需要电子化,但从工作现状可以看出,计算机辅助审计技术覆盖面窄,传统手段使用占据主要地位,新的审计技术一时难以被接受和掌握,短时间难以实现较大转变。
近年来,金融电子化建设使得网上银行快速普及,支付宝、余额宝等新兴支付理财方式如雨后春笋般涌入大众视野,商业银行许多业务都已经实现电子化,业务数据都建立了相应的数据库管理,银行业务的发展跟上了信息化时代的步伐,内部审计却没有跟上,计算机辅助审计并没有被广泛的运用和掌握,计算机只是简单地被审计人员用来记录、专递资料。
表一给出了我国2017年银行业各类金融机构的主要指标对比,从表一中可以看出,我国的商业银行在税后利润,负债,资产的各项指标,都具有绝对的优势.
表一2017年我国银行业金融机构主要指标对比表
种类
指标
资产
负债
税后利润
资产(亿元)
占比%
利润(亿元)
占比%
利润(亿元)
占比%
政策性银行
255,306
0.10
239156
0.10
16150
0.08
商业银行
928,145
0.37
855636
0.37
72509
0.37
其他银行
1221165
0.48
1135766
0.49
85399
0.44
非银行金融机构
119,424
0.05
98146
0.04
21276
0.11
合计
2,524,040
1
2328704
1
195334
1
(资料来源:
中国银监会2017年年报)
(二)内审独立性缺失
实质上的独立指内审人员的精神上保持客观,形式上的独立主要指内审部门在组织地位上的相对独立。
独立性要求内审人员独立于被审计的业务活动,但与内审部门隶属于组织的结构特点多少有矛盾,所以内审的独立性是相对的,内审部门不可能完全独立于组织存在。
内审服务于组织的特性使得内审难以完全独立出来开展审计活动,且独立性难以量化,所以形式上的独立受限,实质上的独立成为承担独立性的主要方面,要求内审人员应该保持客观。
客观性作为更为宽泛和根本的概念能够更好地对审计人员的工作进行衡量,客观体现独立,独立才是根本目的。
独立性问题在是我国审计工作中普遍存在,问题的根源是内审的隶属关系问题。
国外银行采用先进审计模式,保障内审工作的开展,独立性相对较强,隶属关系具有借鉴价值,国际通用的审计模式有三种:
德国模式隶属于董事会,美国模式隶属于特设的审计委员会,日本模式隶属于管理层,大多都对董事会负责,而我国隶属于管理层,采用双重领导汇报体系,组织中的地位决定了独立性的不足。
独立性不足反映在缺乏相应管理权限上,在一定程度上影响了其权威性。
在内审工作中,工作经费、设备、工作条件等没有真正得到保证,薪酬、福利和晋升由行长决定,审计结果建议被不落实,也使内审难以在组织内部树立威信。
独立性和权威性作为内审中较为重要的原则,对审计结果有较大的影响,这两个原则的缺失使得内审流于形式,无法以客观的第三者的身份进行监督。
在股份制改革后我国大多数商业银行已采用国际先进模式,内审基本由特别设立的审计委员会直接领导,少数隶属于管理层和稽核委员会,但实际工作中这一模式的作用并未完全发挥,仍然是主要隶属于总、分行的行长,实行双重汇报体制。
(三)内审队伍自身存在问题
作为内审的承担者,审计人员对工作质量至关重要。
但目前商业银行的内审队伍在审计中明显力不从心,人员能力有限,内审部门规模受限。
这些人员方面的问题与教育有一定的关系,反映出资源的配置不均。
教育部信息指出,截至2017年6月,我国不含独立学院的高校有2367所,其中包含民办的普通高校2246所,包含民办的成人高校283所,而开设审计的高校仅108所,教育资源的分配明显不足,审计人才属于供不应求,从事审计工作的人有很大一部分不是科班出身,因而缺乏系统的理论知识作为工作支撑,工作效率的提升难度大且速度慢。
存在的问题具体如下:
一是商业银行机构众多和网点分散的特点使得内审的任务十分繁重,分散在全国各地的商业银行网点结构使得内部审计的对象大大增加,不断推出的新兴产品服务和地域差异也大大增加了审计的难度。
内审部门不仅要监督总行专项项目资金情况,还要监管支行财务、经济责任履行情况,审计工作与人员数量的不对等必然在一定程度上带来负面影响。
二是人员配备不足,国际规范要求内审人员占比2%,外国银行平均水平能达到5%,而我国大多数银行只达到1%,人员在银行中的地位和薪酬也较低。
商业银行分布广泛,网点众多,但是由于成本高,需求不足,每个网点难以配备足够的内审人员,各分行的内审人员配置低于标准水平。
三是其专业胜任能力有待提高,内审工作的发展进步对内审人员提出更高要求,内审人员需要掌握的不仅有专业相关的财经知识,还要求掌握其他多方面知识,并熟知国家和央行的各项政策法规,关注监管动态。
现有的审计人员相当一部分不熟悉计算机审计软件,业务知识更新慢,后续教育与培训跟不上,现有培训效果不理想,远远跟不上内审发展步伐,工作衔接不力,胜任能力不足。
还有很大一部分审计人员在从事审计工作之前没有接触过审计知识,都是在开展工作之后在实践中获得审计经验来支撑后续的审计工作,工作中获得的审计经验对审计工作极为重要,但缺乏系统的审计知识作基础,开展审计工作时难免会遇到许多困难,这也成为未来发展的短板,既不利于审计工作,也不利于个人长足发展,对于审计的现代化发展来说也是相当不利的。
(四)工作范围、权限制约因素多,功能发挥不充分
组织中审计的工作目标与工作范围并未以增值型审计为主导,风险管理也并未纳入工作重点。
目前主流审计业务有现代审计和传统审计业务两大类,传统业务有财务、经济责任、专项资金、基本建设和其他审计几种,现代审计有效益和内控审计。
银行内审职能主要是财务检查和经济责任判定,咨询、服务职能体现较少,审计并没有作为一种公司治理的手段提出意见建议来增加组织的价值,各项职能得不到发挥。
在组织中权限不足,束缚了审计的展开。
相比银行的业务更新和经营扩张,内审变化相对缓慢,跟不上需求的脚步,工作内容基本上是对会计资料的真实性和业务操作的合规性进行检查以及相关经济责任的认定,对审批、风险、效益、资产审计缺乏,在这些方面也没有相应的明确审计权限,因而未对组织结构、管理制度、监督体系等深层次问题进行研究提出相应的改进建议,权限受制约也限制了审计的广度和深度。
审计的目标之一是控制风险,银监会对不良贷款指标设定了严格的标准,经济下行,建筑、重工业等行业严重产能过剩,不良贷款量随之增加,需要对银行资产进行严格管理,信用审批作为关键环节,要把握好这道防线。
外部环境的剧烈变化使风险大大增加,风险将是未来内审关注的重点,但当前银行内审工作中风险应对明显力不从心,国资背景和特殊的国情使得商业银行更多地依靠国家和政府来应对风险,责任追究、监督机制不完善也使得风险控制难上加难。
大型商业银行长期以来政企不分,管理层多由政府工作人员担任,没有参与或领导过内审工作,对内部审计的重视度也不足。
这就使得审计风险得不到重视,管理层对风险认识不足,缺乏风险意识,事前管控不够,只注重事后审计,导致风险防范不到位。
(五)现代化运作水平不高
内部审计的存在的问题究其根本是制度不健全造成的,就我国而言,审计起步较晚,至今仅有36年的历史,但发展速度快,发展中较多的学习借鉴了其他国家的先进经验,但与我国的国情存在差异,需要结合具体国情来摸索完善,这是一个长期的过程,但这也不意味着我们应该不作为,现阶段我们需要找到体制上存在的不足,根据发展需要进行改进,就国家和行业而言应该从法律法规上入手,就行业而言应该从行业自律性规定入手,就商业银行自身而言应该从工作要求入手。
现阶段亟待解决的问题如下:
一是缺乏工作规范,随着制度的进步,一套有效的工作质量、绩效评估考核系统必不可少,而目前商业银行缺少统一的考核标准,对内审人员的职责规定不明确,问责机制缺失,没有进行常规性考核。
即使进行考核,考核标准不够明确也使得考核变成走形式,不利于经济效益的有效提升,不利于内部审计部门定期进行自我评估及测试,难以找出不足加以改进和提高。
在内审工作中也需要规范的工作流程进行指引,并且每一步流程都应该对应评价标准来判别工作的完成程度。
二是体系不合理,大型商业银行也尚未形成健全有效的内审体系,内审由银行高级管理层直接领导,信息沟通渠道不流畅,而大多数外国银行由董事会及下设委员会领导。
商业银行已有的内部审计体系水平参差不齐,审计工作上交流沟通少,兼容性差,难以发现不足。
四、上海浦发银行内部审计案例分析
(一)上海浦发银行简介
上海浦发银行是1992年8月在我国经中国人民银行批准设立的全国性股份制商业银行,近年来,不断加快综合化、国际化经营发展步伐,截至目前为止,上海浦发银行在我国境内拥有939个机构,其中包括总行1个,一级分行40个,二级分行53个,一级支行25个,且在香港设有1家境外分行,形成了新时代我国商业银行服务网络.
表二2017年银行主要指标
主要指标
上海浦发银行
商业银行合计
上海浦发银行占商业银行的比重
资产合计(亿元)
61372.40
928145.00
7%
负债合计(亿元)
57043.00
855636.00
7%
税后利润(亿元)
55002.00
72509.00
76%
(资料来源:
根据上海浦发银行2017年年报及我国银监会2017年年报相关资料)
表二给出了上海浦发银行的各项重要指标以及在我国商业银行所占的比重,从表中可以看出,上海浦发银行的各项指标在商业银行体系中占有地位。
2017年年末上海浦发银行资产总额为61,372.40亿元,负债总额57,043.00亿元,不良贷款余额为685.19亿元,比上年末增加了163.41亿元;不良贷款的准备金覆盖率高达132.44%,比上年末下降36.69个百分点;不良贷款率为2.14%比上年末上升了0.25个百分点;贷款拨备率(拨贷比)2.84%,比上年末降低了0.35个百分点。
其风险抵补能力进一步增强。
上海浦发银行的公共业务涉及到发放贷款;办理票据承兑与贴现;办理国内结算;经中国银行业监督管理机构批准的其他各项业务,上海浦发银行在北京正式推出我国业内首个APIBank无界开放银行。
上海浦发银行多次登上美国《财富》杂志发布的世界500强企业排行榜。
(二)上海浦发银行内部审计制度
按照我国《证券法》《公司内部审计原则》等相关法律法规和现代企业基本制度的要求,上海浦发银行设立董事长和行长分设,董事会和监理会及高级管理层均设有专门的管理委员会.
图一上海浦发银行治理结构图
而在员工队伍方面,上海浦发银行的公司内部审计委员会由6名董事组成,公司的内控评价工作按照其重要性原则,围绕其公司的风险控制活动、评估、部门之间信息沟通、内部部门监督的开展,采用常见的监督评价机制、专项监督评价体制和独立监督评价体制相互结合的内控机制,对内控的设计和执行采取有效性的两个方面进行监督及评价。
金融市场业务重点开展了个人理财业务、同行业业务等方面的监督评价工作;银行业务重点开展了小额信贷业务、国内外跨境业务、托管业务、委托贷款业务、票据业务、离岸业务、外汇业务等方面的监督工作;风险管理方面重点开展了授信业务风险管理、征信管理、操作风险管理、押品管理、内保外贷、二级分行风险管理等方面的监督评价工作;零售业务重点开展了零售信贷业务、个人理财业务、信用卡业务等方面的监督评价工作;运营管理方面重点开展了以运营综合管理、国际收支申报业务等方面的监督评价工作;科技管理重点开展了信息科技全面管理等方面的监督及评价工作;行政管理方面重点开展了行政印章管理、消防安全等方面的监督评价工作;财务管理重点开展了费用列支等方面的监督评价工作;其他方面则重点开展了反对洗钱管理、法律风险管理、合同管理情况等方面的监督评价工作。
(三)内控的局限性
内控具有局限性,存在不能预防和发现错报的可能性,除此之外,由于情况的复杂变化可能导致内控变得不恰当,或对控制政策或程序所遵循的程度降低,根据内审控制审计结果推测未来内控的有效性具有一定风险.现阶段,银行业需关注以下三方面风险。
"主管人员认为,一是虚假银行风险。
从去年银监会的监管治理情况来看,股份制银行在同行业、金融等虚假银行领域问题突出。
今年资产管理新规的出台,要求企业严格控制其资产管理产品杠杆水平,消除多层嵌套业务和通道业务。
二是信用风险防范。
随着供给侧结构性的改革持续推进,少数债务风险明显的国有企业、僵尸企业将会加快整肃力度,风险管控仍有巨大压力。
三是外部冲击风险。
当前,房地产市场、地方政府隐形债务等领域的风险隐患仍较大,可能对银行业造成一定的外来冲击。
"下一步,上海浦发银行将积极推进数字赋能,加快完善风控体系,持续防范以化解金融风险。
"
五、加强上海浦发银行内审的对策
为满足市场变化需求,金融业务日趋多元化,海内外一体化发展,有效应对风险成为上海浦发银行面临的重大课题,而能担起这一重任的非内部审计莫属,有效地内部审计对银行的发展壮大具有重要意义。
分析上海浦发银行内审现状发现当前存在的主要问题,借鉴国外银行长期积累的实践经验,对应每个问题建议对策如下:
(一)加强内审独立性
针对独立性问
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