中小企业内部控制存在的问题及对策分析.docx

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中小企业内部控制存在的问题及对策分析

中小企业内部控制存在的问题及对策分析

---以泰祥绒毛制造有限公司为例

摘要

我国中小企业数量众多，其在我国经济发展中占的位置不可小视，但大多数中小企业发展时间较短，而内部控制在公司管理中是极为重要的组成部分。

内部控制是指一个单位的各级管理层，为了保护企业的经济资源的安全、完整，确保经济和会计信息的正确可靠，协调经济行为，控制经济活动，利用单位内部分工而产生的相互制约，相互联系的关系，形成一系列具有控制职能的方法、措施、程体序，并予以规范化，系统化，使之成为一个严密的、较为完整的体系。

本文将对中小企业内部控制进行分析，找出其在内部控制各要素方面的不足，进而寻找可行的处理方法并提出合理化建议。

本文以内部控制概念入手，阐述内控与企业稳定发展的关系，以泰祥绒毛制造有限公司的实际情况为依据进行论述，讨论中小企业在内部控制方面出现的问题及解决对策，为企业更快更好的发展提供尽可能的帮助。

关键词：

内部控制企业管理

AnalysisonProblemsandCountermeasuresof internalcontrolofSMEs

- To taixiang villa Manufacturing Co.Ltdasanexample

Abstract

Alargenumber ofsmallandmedium-sizedenterprisesinChina, which intheeconomicdevelopmentofourcountry occupiesthe position cannotbeignored, but themajorityofsmallandmedium-sized enterprisedevelopment timeisnotlong, andtheinternalcontrol inthemanagementofthecompany isextremelyimportantpart. Internalcontrolrefersto alllevelsofmanagement inaunit inordertocompletethe security, protectionofcorporate economicresources, toensurethattheeconomic andaccounting informationcorrectandreliable, coordinatetheeconomicbehaviors, controltheeconomicactivity, themutualrestriction and producedbythe unit withinthedivisionoflabor, therelationship ofinteraction, andformedaseriesof methods, whichhasthecontrolfunction process measures, order, andtobe standardized, systematic, makeitbecomearigorous, completesystem. Thisarticlethroughtothe smallandmedium-sizedenterpriseinternal controlareanalyzed, andfindoutthedeficiency ofthecontrolelements ontheinside, andthen find thefeasibletreatmentmethod andputforwardreasonablesuggestions.

Thispaper takesinternalcontrol concept, expoundsthe internal relationsand stabledevelopmentofenterprises, theactualsituationofManufacturingCo.to taixiang villa asthebasisfor discussion, discussionofsmallandmediumenterprises intheinternalcontrol

 problemsandcountermeasures, toprovide somehelpforthe developmentofenterprises fasterandbetter.

Keywords:

 enterprisemanagement internalcontrol

前言

根据国家经贸委的定义，年营业额3亿元人民币以下的是中小企业，以此为标准，我国大多数企业都属于中小企业。

中小企业整体规模虽小，但它在我国国民经济所占的地位不容小视。

我国实施市场经济的时间比较短，企业对于内部控制的认识和研究处于探索阶段，研究方向大多着眼于大中型企业，很少涉及到中小企业。

基于内部控制所具备的重要作用，加强内部控制成为企业提高经营管理效率、在竞争中取胜的前提条件。

随着我国社会主义市场经济体制和现代企业制度的建立，我国内部控制的薄弱已经暴露无遗。

对内部控制制度建立的重视度不够，会致使会计信息的失真、管理失控、资产流失、经营失败。

中小企业在我国数量众多，发展速度迅猛，但大多数寿命短暂，可谓是来也匆匆去也匆匆。

由于中小型企业员工比较少，在内部控制的岗位设置和职责划分上容易发生重叠交叉的现象，影响了企业的经营和发展。

内部控制问题已经影响到中小型企业的生存和发展，因此，完善中小企业内部控制十分重要。

本文以泰祥绒毛制造有限公司为研究对象，通过对中小企业内部控制的理论和实践的结合，借鉴前人的文献，剖析中小企业内部控制理论及其意义，找出该公司在内部控制方面存在的问题，为其排除缺陷，增加企业内部控制的有效性，使企业能够在有效地控制中发展自身。

第1章绪论

第1.1节选题背景和意义

1.1.1选题背景

我国的中小企业为数众多，经济发展状况呈上升趋势，是我国经济发展的中坚力量，但大多数的中小企业寿命不长，衰退速度迅速，若追究其原因，和企业内部控制意识薄弱、制度不健全有很大的关系。

中小企业由于其产出规模小、人员较少且一般身兼数职、资本和技术构成较低、上升空间有限、资金薄弱等因素，使得其管理人员缺乏内部控制的观念，甚至是将内部控制制度视为一纸空谈，进而，内部控制问题成了中小企业管理工作上的盲点。

由于内部控制在中小企业中问题突出，影响了中小企业经营管理人员的经济利益，阻碍了公司的发展道路。

因此，探寻中小企业的科学管理模式、建立健全符合中小企业自身特点的内部控制制度，让中小企业安全、快捷地驶入健康发展的快车道，就显得尤为重要。

1.1.2研究意义

（1）理论意义

内部控制是指一个单位的各级管理层，为了保护企业的经济资源的安全、完整，确保经济和会计信息的正确可靠，协调经济行为，控制经济活动，利用单位内部分工而产生的相互制约，相互联系的关系，形成一系列具有控制职能的方法、措施、程体序，并予以规范化，系统化，使之成为一个严密的、较为完整的体系。

中小型企业由于人员较少，在内部控制岗位设置和职责划分上容易产生重叠交叉现象，影响企业的经营和发展。

然而，内部控制水平影响着中小型企业的发展水平。

因此，完善中小企业内部控制十分重要。

（2）实际意义

对中小型企业内部控制进行研究，通过分析总结，了解中小型企业在内部控制方面出现的问题，根据相关文献对其提出合理化建议及解决对策，帮助中小型企业加强内部控制，对于中小企业的长久发展起到重要的作用，并且可以促进我国经济增长,提高就业率加强社会稳定,转变城乡二元结构等。

综上所述，内部控制对企业的管理发挥着极其重要的作用，与企业的可持续发展密切相关。

中小企业应加强重视内部控制有效性、完整性等原则，完善内部控制制度。

第1.2节国内外研究现状

1.2.1国外研究现状

自从十八世纪后期出现工业革命以来，形形色色的企业，此消彼长，经历了两百多年的发展史，企业中的经营问题、发展的方式随着时代的进步不断变化。

伴随着企业的发展，内部控制理论也得到了发展。

AnnukkaJokipii（2010）《Determinantsandconsequencesofinternalcontrolinfirms’contingencytheorybasedanalysis》中论述，研究探讨企业应急特点选择适应自己的内部控制结构和它是否会导致由管理控制的有效性更有利的评估。

虽然内部控制的组成部分已在进行单独控制，本文试图在更广阔的背景下揭示了内部控制的地方。

GheorgheSuciu.Pipu-NicolaeBarsan（2013）《EvaluationofInternalControl》中介绍，性能是密切与控制。

没有一个强有力的，适当的控制，可获得性能不能，不论是在公共或私营部门。

控制是管理的属性，它必须是有组织的，实施和评估每一个公司，无论其规模。

每个人都是从一个公司参与一个或大或小的控制活动的程度。

BudaciaLucianConstantineGabriel（2010）《InternalControl-KeyElementoftheFinancialControlSystemintheEuropeanUnion》中说，内部控制是指在经济实体的内部控制的组织结构进行财务控制，包括一个先验审批系统（事前）和内部审计（后验或事后）。

一个内部控制的基本特征是管理和公共财务内部控制之间的区别。

综上所述，国外学者关于内部控制的研究较早，为我国研究内部控制提供了理论基础，指明了研究方向，对我国内部控制的研究有启明作用。

1.2.2国内研究现状

自20世纪90年代起,我国政府开始加大对企业内部控制的规范力度,制定和颁发了一系列有关法律法规、规范。

然而,对我国来讲全面认识内部控制还刚刚开始。

金花（2011）《试论中小型企业内部控制制度建设》中提出，由于中小企业经营范围比较单一、规模小，内部控制制度的设立缺乏相互牵制．有些中小企业虽然建立内部控制制度，但所涉及的内容不完整，没有覆盖所在单位的所有部门和人员，没有渗透到企业的各个业务环节，由于部门的人员较少，一个人要身兼数职。

孙宏宇（2012）《浅析中小企业内部控制》中说，中小企业内部控制存在缺乏内部控制制度及对其认识、管理体制和内部控制治理体制不完善、内部控制制度缺乏科学性和有效性、内部控制认识不足和内部控制的检查、监督不力等问题。

彭永明（2011）《浅析企业内部控制制度》中说，部分企业虽然存在内部控制，但控制制度还不够全面，没有将各个部门和所有人员完全覆盖，没有渗透到各个业务领域及各个操作环节，直接导致企业会计工作秩序混乱、核算不实等后果，造成会计信息失真等严重后果。

胡小莉（2011）《浅谈中小型企业内部控制存在的问题及解决措施》中说，很多中小型企业负责人轻视内部控制，习惯于行政指挥，家长式管理，内部人控制现象严重，管理者对自我控制的排斥使得内部控制无法有建立和完善内部控制的环境，限制了中小企业的进一步发展。

损害了企业的整体利益。

张玉莲（2011）《浅谈中小型企业内部控制的缺陷及策略》谈到，中小企业其决策者大多认为企业当务之急是提升销售业绩，以完成企业发展的原始积累，至于企业内部控制的建设等企业发展大了再作考虑。

会计人员的职业道德对公司的发展也很重要，部分会计人员虽具有足够的专业技术出于个人利益驱动无视会计职业道德，对单位领导及经办人员的违规行为视而不见。

林伟华（2011）《探讨中小企业内部控制的现状与问题及解决策略》中提出，目前我国很多中小型企业由于没有建立风险评估机制，又缺乏专业的风险评估人才，导致企业的抗风险评估能力不强，从而给企业的重大决策带来巨大损失。

陈秀兰（2010）《刍议我国中小企业内部控制建设》中提到，为了加强财务领域及其他领域的监督，我国已形成了包括政府监督和社会监督在内的企业外部监督体系，但由于监督体系中的工作人员对中小企业的重视程度普遍不高加上有些监督人员本身素质不高，收受贿赂，暗中也为中小企业接受监督不到位起到了一定作用。

程英姿（2012）《浅谈中小型企业的内部控制》中讲到，完善内部控制制度不仅需要严格的监督机制．还需要配套的激励机制．赏罚分明更能促进内部控制制度的完善与发展。

在执行相应的激励机制时可对内部控制执行好的部门和人员进行奖励．对没严格执行的部门进行惩罚。

我国绝大数都是中小企业，对我国经济和社会发展起重要作用。

但我国中小企业目前所面临的问题依然严重，既有外部发展环境的影响，也有内部发展因素的制约。

根据以上学者们的观点，关于如何加强泰祥绒毛制造有限公司的内部控制，笔者得出以下几点建议：

（1）对单位负责人进行培训，提高内部控制意识

（2）完善企业内部控制制度，约束员工的工作规范性

（3）提升员工素质，避免权责交叉的现象发生

（4）利用合适的奖励或惩罚，建立内部奖惩机制

第1.3节研究内容和方法

1.3.1研究内容

本文将对中小型企业内部控制进行研究，第一章先介绍选题的背景及意义，然后查阅资料总结国内外对内部控制的研究成果。

第二章以内部控制的定义入手，引入内部控制的要素和基本原则。

第三章以泰祥绒毛制造有限公司的实际情况为依据，了解该公司在内部控制方面出现的问题。

第四章以在公司的实习经历和对公司内部人员的访谈为基础，对该公司提出合理化建议及解决对策，帮助企业完善并提高其内部控制制度。

只有不断加强对企业薄弱环节的管理，才能让企业的生产经营活动高效的运转起来，这对于中小企业的可持续性发展起到重要作用。

1.3.2研究方法

（1）归纳法，在分析和综合的基础上，进一步总结该公司的内部控制存在的问题及改进余地，进而再次强调主题。

（2）文献研究法，结合前人在中小企业内部控制的研究，继而借鉴关于中小企业内部控制的文献研究。

经筛选之后留用比较成熟的理论和实践成果成为本文研究的主要素材和理论基础。

（3）访谈调查法，对所在实习单位财务处进行采访，了解本公司在内部控制方面的问题及采取的解决方法，并以此借鉴。

第2章内部控制概述

第2.1节内部控制的含义

内部控制是指一个单位的各级管理层，为了保护企业的经济资源的安全、完整，确保经济和会计信息的正确可靠，协调经济行为，控制经济活动，利用单位内部分工而产生的相互制约，相互联系的关系，形成一系列具有控制职能的方法、措施、程体序，并予以规范化，系统化，使之成为一个严密的、较为完整的体系。

表2.1内部控制定义界定表

定义

原则

涉及的内容

COSO委员会

公司的董事会、管理层及其他人士为实现以下目标提供合理保证而实施的程序：

运营的效益和效率，财务报告的可靠性和遵守适用的法律法规

必要性

1）即使实施优良的内部控制系统，也不确定能让一个蹩脚的管理者变得出色2）内部控制系统只能让企业目标的实现提供合理保证

美国上市公司会计监管委员会

企业主要的高级管理人员、主要财务负责人或行使类似职能的人员的监督下设计的一套流程，并由公司的董事会、管理层和其他人员批准生效

可靠性

1）保管交易和资产主旨的相关记录2）为按照公认会计准则编制财务报表交易记录，提供合理保证3）为及时发现企业资产的购置，提供保证

特恩布尔委员会

董事应施行一套完善的内部控制系统，冰定期对该系统进行复核

必要性

持续对内部控制情况进行监察，并建议做出关于财务及合规和运营控制的报告

中国《企业内部控制基本规范》

内部控制是由企业董事会、监事会、经理层和全体人员实施的、旨在实现控制目标的过程

完整性

合理保证企业经营管理合法合规、及产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和结果，促进企业实现发展战略

第2.2节内部控制的要素

（1）内部环境。

内部环境是企业实施内部控制的基础，是其他内部控制因素的根基。

内部环境一般包括组织结构、权责分配、战略发展、人力资源政策、企业文化及社会责任等。

（2）风险评估。

风险评估是企业实施及时识别、系统分析经营活动中与实现内部控制目标相关的风险，合理确定风险应对策略。

企业实现其目标的能力可能受到多个来自内、外部因素的不利影响，企业应开展风险评估，准确识别与实现控制的潜在外部风险和内部风险并确定相应的风险承受程度。

（3）控制活动。

控制活动是企业根据风险评估结果，采用相关的控制措施，将风险控制在可控的范围内，进而确保所需的行动得意有效且适时地执行。

（4）信息与沟通。

信息与沟通是企业及时、准确的搜集、传递与内部控制相关的信息，确保信息在企业内部、企业与外部之间进行有效的沟通。

（5）内部监督。

内部控制是企业对内部控制建立与实施情况进行监督检查，评价内部控制的有效性，发现内部控制缺陷，应当及时加以改进。

第2.3节内部控制基本原则

（1）完整性原则。

内部控制应当涵盖单位内部的各项经济业务、各个部门和各个岗位，并针对业务处理过程中的关键控制点，将内部控制落实到决策、执行、监督、反馈等各个环节；

（2）合法性原则。

中小企业内控制度的设计必须首先符合并严格执行国家有关法律、法规和国家统一的会计制度。

（3）准确性原则。

内部控制应当保证单位内部机构、岗位及其职责权限的合理设置和分工，坚持不相容职务相互分离，确保不同机构和岗位之间权责分明、相互制约、相互监督；

（4）经济性原则。

内部控制应当正确处理成本与效益的关系，保证以合理的控制成本达到最佳的控制效果。

（5）有效性原则。

设计内控制度的目的就是规范管理行为。

保证企业目标的实现。

内控制度的设计必须从“有效”为前提，尽量做到内控环节不宜过长而又环环相扣，使人操作起来切实有效；必须有利于控制和检查，具有了解控制制度执行情况的手段和途径，同时要根据执行情况和管理需要不断完善，以保证内控制度更加适应管理需要，提高工作质量和工作效果。

（6）针对性原则。

结合企业自身特点和财务管理的要求进行设计。

全体员工必须遵照执行，任何部门和个人都不得拥有超越内部控制的权力。

第3章泰祥绒毛制造有限公司的实例分析

第3.1节泰祥绒毛制造有限公司概述

泰祥绒毛制造有限公司于2010年7月14日在保定工商局注册成立，该公司的办公地址位于有3000多年历史，清为直隶总督署--保定，河北保定蠡县大百尺村，占地面积10000平米，历史文化浓厚.

泰祥绒毛制造有限公司是保定制造业行业知名企业，主要经营绒毛纺织、纺织品销售，年销售量10万件，年产量1万吨。

公司与多家保定制造业零售商和代理商建立了长期稳定的合作关系。

企业实力雄厚，重信用、守合同、保证产品质量，品种齐全、价格合理，以多品种经营特色和薄利多销的原则，赢得了广大客户的信任。

第3.2节泰祥绒毛制造有限公司现状分析

3.2.1泰祥绒毛制造有限公司财务部门情况

在和公司会计人员访谈的时候了解到，公司的财务的收支与账务的登记都由一人负责，账务的多计少计、现金的资金流向等方面管理人员不能掌握到准确的信息。

公司的财务人员在管理账务的同时，还要兼顾审计这项任务，这就出现了权责交叉的现象，而且不具备全面专业的审计知识。

表3.1泰祥绒毛制造有限公司会计部门职位表

姓名

李媛

张文

李然

职位

会计岗位（预算）

会计岗位、审计岗位

会计岗位（现金、做账）

由上表可知，泰祥绒毛制造有限公司在财务部门没有将不相容的职位分离，暴露了该公司在内部控制问题上的脆弱。

会计岗位管理现金兼做账工作，不能保证收取的现金完全体现在账面上。

3.2.2泰祥绒毛制造有限公司内部人员情况

泰祥绒毛制造有限公司以加工羊毛为主要经营方向，因为毛织品存在季节性销售，公司为减少额外支出，每年采取临时招工的方式，挑选的员工多是工厂附近的劳动妇女，大多数员工文化素质较低。

表3.2泰祥绒毛制造有限公司内部人员文化程度表

文化程度

无学历

小学

中学

中学以上

员工人数

7

4

3

1

从上表中可以反映出，泰祥绒毛制造有限公司外招人员文化素质较低，介于纺织加工品需要不断创新的设计理念，以吸引更多的消费者，外招人员对此不能提出新颖的点子。

这些员工虽然有劳动能力，但缺乏创造能力，不能为公司注入新思想。

所以，公司在保证劳动力的同时，也应保证内部员工的创新能力。

3.2.3泰祥绒毛制造有限公司控制风险情况

泰祥绒毛制造有限公司自成立到现在，对于相关风险都有所控制采取措施，但是随着公司规模的扩大和环境政策的影响，依然存在着一些风险，对公司的发展存在很大的影响。

表3.3泰祥绒毛制造有限公司2014年相关风险控制表

相关风险

控制项目

准确性

完整性

有效性

土地征用

在土地征用建设厂房初期并没有考虑日后扩建规模生产问题

√

√

厂房建设结构性差，很多地方并没有有效利用

√

厂房位置的交通情况不是很便利，不利于原材料和货物的运输

√

原材料购买

购买原材料的供应商不稳定

√

原材料的进货价格统计不完整

√

购买原材料的标准不统一

√

羊毛加工

羊毛加工存在季节性

羊毛加工技术人员技能存在差异

√

√

羊毛成品销售市场单一

√

如上表所示，泰祥绒毛制造有限公司在土地征用，原材料购买以及羊毛加工等方面都存在相关风险问题，需要管理层对相关风险项目采取措施，控制风险的发生。

第3.3节泰祥绒毛制造有限公司内部控制存在的问题

3.3.1管理人员内部控制意识薄弱，制度不健全

根据对泰祥绒毛制造有限公司的调查发现，公司管理方式属于家族式管理，命令式管理，该公司规模较小，经营的任务比较单一。

泰祥绒毛制造有限公司所有人和经营人是同一个人，管理层次过长，并且，公司内部的主干人员基本上是管理者的亲戚朋友。

该公司由管理人员直接对有关部门下达经营任务，管理模式比较随意，进而放松了对公司内部的管理，忽视了公司在内部控制制度上出现的的问题，没有重视到内部控制对公司管理的重要性，这也使得公司内部的规章制度建立不全面，没有协调好各部门之间相互制约的关系。

泰祥绒毛制造有限公司管理人员主要侧重销售业绩，把目光都集中放在了生产部门，虽然内部控制制度已经建立，但是所涉及的内容不全面，没有关联到公司的所有部门、人员以及公司生产经营的各个环节。

从对员工的访谈可以看出，公司上层管理人员对公司内部控制意识薄弱，间接影响着员工对此没有相应的认识

，没有利用到员工对自身的监督职能，在侧面上影响着企业的管理。

3.3.2组织结构简单，出现权责交叉

泰祥绒毛制造有限公司组织结构简单，所有权和经营权合二为一，公司经营人员采用传统管理经验经营公司，下达指令不受控制，治理模式比较单一，关于公司的经营管理决策占主导作用。

企业管理人员多为家族人员，欠缺经营管理专业知识。

该公司部门人员较少，存在一个人要身兼数职的情况，出现权责交叉的现象，容易产生非本意造成的人为错误，有借权隐瞒的可能性，。

由于公司产品生产销售依赖季节性发展，因此公司在外聘人员方面流动性较大，员工素质不稳定，在一定程度上限制了公司的发展。

3.3.3泰祥绒毛制造有限公司内部审计薄弱

泰祥绒毛制造有