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2020年注册会计师CPA模拟试题[含答案]
一、选择题
1.下列项目中应计入一般纳税企业商品采购成本的有()。
A.购入商品运输过程中的保险费用
B.进口商品支付的关税
C.采购人员差旅费
D.入库前的挑选整理费用
E.支付的增值税
【答案】ABD
[解析]采购人员采购过程中的差旅费不计入采购成本,计入当期损益(管理费用);一般纳税企业购入商品支付的增值税取得增值税专用发票的可以作为进项税额抵扣,故选项CE不符合题意
2.按照我国企业会计准则的规定,企业合并中发生的相关费用正确的处理方法有()。
A.同一控制下企业合并发生的直接相关费用应计入当期损益
B.同一控制下企业合并发生的直接相关费用计入企业合并成本
C.非同一控制下企业合并发生的直接相关费用计入企业合并成本
D.企业合并时与发行债券相关的手续费计入发行债务的初始计量金额
E.企业合并时与发行权益性证券相关的费用抵减发行收入
【答案】ACDE
[解析]合并方为进行企业合并发生的有关费用,指合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用,如为进行企业合并支付的审计费用、进行资产评估的费用以及有关的法律咨询费用等增量费用。
不包括与为进行企业合并发行的权益性证券或发行的债务相关的手续费、佣金等,该部分费用应抵减权益性证券的溢价发行收入或是计入所发行债务的初始确认金额。
同一控制下企业合并进行过程中发生的各项直接相关的费用,应于发生时费用化计入当期损益。
借记“管理费用”等科目,贷记“银行存款”等科目。
非同一控制下企业合并中发生的与企业合并直接相关的费用,应当计入企业合并成本。
3.企业处置长期股权投资时,正确的处理方法有()。
A.处置长期股权投资时,持有期间计提的减值准备也应一并结转
B.采用权益法核算的长期股权投资,因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的,处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分按相应比例转入营业外收入
C.采用权益法核算的长期股权投资,因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的,处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分按相应比例转入投资收益
D.处置长期股权投资,其账面价值与实际取得价款的差额,应当计入投资收益
E.处置长期股权投资,其账面价值与实际取得价款的差额,应当计入营业外收入
【答案】ACD
[解析]根据《企业会计准则第2号--长期股权投资》的规定,采用权益法核算的长期股权投资,因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的,处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分按相应比例转入当期损益(投资收益)。
处置长期股权投资,其账面价值与实际取得价款的差额,应当计入当期损益(投资收益)。
4.下列各项中,可能计入投资收益科目的有()。
A.长期股权投资采用权益法下被投资方宣告分配的现金股利
B.长期股权投资采用成本法下被投资方宣告分配的现金股利
C.期末长期股权投资账面价值大于可收回金额的差额
D.处置长期股权投资时,结转的“资本公积——其他资本公积”
E.被投资方发生超额亏损
【答案】BDE
[解析]选项A应计入应收股利并冲减长期股权投资的账面价值;选项C为计提长期投资减值准备的处理,即借记“资产减值损失”,贷记“长期投资减值准备”,不涉及投资收益科目
5.下列各项中,投资方不应确认投资收益的事项有()。
A.采用权益法核算长期股权投资,被投资方实现的净利润
B.采用权益法核算长期股权投资,被投资方因可供出售金融资产公允价值上升而增加的资本公积
C.采用权益法核算长期股权投资,被投资方宣告分派的现金股利
D.采用成本法核算长期股权投资,被投资方宣告分派的属于投资后实现的现金股利
E.采用权益法核算长期股权投资,被投资方宣告分派的股票股利
【答案】BCE
[解析]选项A,投资企业应按被投资企业实现的净利润计算应享有的份额确认投资收益。
选项B,被投资方因发生资本溢价而增加的资本公积,投资方应按享有的份额调整资本公积。
选项C,投资方应该确认为应收股利并减少长期股权投资的账面价值,不确认投资收益;选项D,长期股权投资所获得的属于投资后实现的现金股利,成本法下应确认为投资收益;选项E,采用权益法核算长期股权投资,被投资方宣告分派的股票股利,投资方不作会计处理。
6.在采用权益法核算的情况下,下列各项中不会引起长期股权投资账面价值发生增减变动的有()。
A.被投资企业接受现金捐赠时
B.被投资企业提取盈余公积
C.被投资企业宣告分派现金股利
D.被投资企业宣告分派股票股利
E.被投资企业以盈余公积转增资本
【答案】ABDE
[解析]选项A,被投资单位应将其计入营业外收入,不会直接引起被投资企业所有者权益发生变动,因此投资企业不需要调整长期股权投资账面价值;选项
B.D、E,属于被投资单位所有者权益内部项目之间的变动,所有者权益总额不变,因此投资企业不需要调整长期股权投资账面价值。
7.采用权益法核算时,下列各项业务发生时,会引起投资企业资本公积发生变动的有()。
A.被投资企业接受非现金资产捐赠
B.被投资企业可供出售金融资产公允价值变动
C.被投资企业发放股票股利
D.被投资企业以权益结算的股份支付确认资本公积
E.被投资企业宣告分配现金股利
【答案】BD
[解析]选项A,被投资企业计入营业外收入,投资企业当时不需要按持股比例进行调整,而是到期末根据被投资方实现的净利润确认投资收益;选项C,被投资企业的所有者权益总额未发生增减变化,因此,投资企业无需进行账务处理;选项E,被投资方宣告分配现金股利时,投资方需要做出账务处理,但不影响资本公积金额。
8.下列存货的盘亏或毁损损失,报经批准后,应转作管理费用的有()。
A.保管中产生的定额内自然损耗
B.自然灾害中所造成的毁损净损失
C.管理不善所造成的毁损净损失
D.收发差错所造成的短缺净损失
E.因保管员责任所造成的短缺净损失
【答案】ACD
[解析]选项B自然灾害中所造成的毁损净损失计入营业外支出;选项E因保管员责任所造成的短缺净损失应由责任人赔偿
9.下列各项资产,符合固定资产定义的有()。
A.企业为生产持有的机器设备
B.企业以融资租赁方式出租的机器设备
C.企业以经营租赁方式出租的机器设备
D.企业以经营租赁方式出租的建筑物
E.企业库存的高价周转件
【答案】ACE
[解析]选项B中的机器设备不属于出租方的资产,选项D中的建筑物属于投资性房地产的核算范围。
10.根据企业会计准则规定,下列说法正确的有()。
A.企业生产车间发生的原材料盘盈,应冲减生产成本中的直接材料费用
B.企业生产过程中发生的燃料和动力费用应先计入制造费用
C.企业直接从事生产人员的职工薪酬均计入生产成本中的直接人工
D.企业生产过程中发生的季节性停工损失应计入营业外支出
E.企业供销部门人员的差旅费应计入期间费用
【答案】BCE
[解析]选项A,企业生产车间发生的原材料盘盈应该按管理权限报经批准后,冲减当期管理费用。
选项D,生产过程中发生的季节性停工损失应该计入制造费用
11.A企业20×8年10月1日收到B公司商业承兑汇票一张,面值为234000元,年利率为5%,期限为6个月。
则20×8年12月31日资产负债表上列示的“应收票据”项目金额应为()元。
A.200000
B.234000
C.236925
D.237000
【答案】C
[解析]20×8年12月31日资产负债表上列示的“应收票据”项目金额=234000+234000×5%×3/12=236925(元)。
12.关于金融资产之间的重分类的叙述正确的有()。
A.交易性金融资产可以重分类为可供出售金融资产
B.交易性金融资产可以重分类为持有至到期投资
C.持有至到期投资可以重分类为可供出售金融资产
D.可供出售金融资产可以重分类为持有至到期投资
E.可供出售金融资产可以重分类为交易性金融资产
【答案】CD
[解析]企业在初始确认时将某金融资产或某金融负债划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债后,不能重分类为其他类金融资产或金融负债;其他类金融资产或金融负债也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债。
持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产等三类金融资产之间,也不得随意重分类
13.在金融资产的初始计量中,关于交易费用处理的叙述正确的有()。
A.交易性金融资产发生的相关交易费用直接计入当期损益
B.可供出售金融资产发生的相关交易费用应当计入初始确认金额
C.持有至到期投资发生的相关交易费用应当计入初始确认金额
D.交易性金融资产发生的相关交易费用应当计入初始确认金额
E.可供出售金融资产发生的相关交易费用直接计入当期损益
【答案】ABC
[解析]企业在初始确认某项金融资产时将其划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,那么发生的相关交易费用应直接计入当期损益,不计入该金融资产的初始入账金额。
但是,如果企业将该金融资产划分为其他三类,那么发生的相关交易费用应当计入初始确认金额。
14.持有交易性金融资产期间被投资单位宣告发放现金股利或在资产负债表日按债券票面利率计算利息时,借记“应收股利”或“应收利息”科目,贷记()科目。
A.投资收益
B.交易性金融资产
C.公允价值变动损益
D.财务费用
【答案】A
[解析]交易性金融资产持有期间被投资单位宣告发放的现金股利,或在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息。
借:
应收股利
贷:
投资收益
借:
应收利息
贷:
投资收益
15.下列各项中,不属于金融资产的是()。
A.企业发行的认股权证
B.持有的其他单位的权益工具
C.持有的其他单位的债务工具
D.企业持有的股票期权
【答案】A
[解析]企业发行的认股权证属于金融负债
16.2008年2月1日,甲公司将收到的乙公司开出并承兑的不带息商业承兑汇票向丙商业银行贴现,取得贴现款280万元。
合同约定,在票据到期日不能从乙公司收到票款时,丙商业银行可向甲公司追偿。
该票据系乙公司于2008年1月1日为支付购买原材料款而开出的,票面金额为300万元,到期日为2008年5月31日。
假定不考虑其他因素。
2008年2月份,(假设不考虑当月短期借款利息调整的摊销处理)甲公司该应收票据贴现影响利润总额的金额为()。
A.0
B.5万元
C.10万元
D.20万元
【答案】A
[解析]该业务属于附追索权的票据贴现,相当于抵押贷款,不能终止确认。
本题中没有给出手续费等相关资料,所以涉及到的分录是借记“银行存款”,“短期借款—利息调整”,贷记“短期借款—成本”,所以影响利润总额的金额为0。
若短期借款利息调整按实际利率法摊销,则对2月份利润总额是有影响的,本题目未给定相关的实际利率条件且假设不考虑利息调整摊销的处理,做题时不予考虑
17.2008年1月1日,甲公司自证券市场购入面值总额为1000万元的债券。
购入时实际支付价款990万元,另外支付交易费用10万元。
该债券发行日为2008年1月1日,系分期付息、到期还本债券,期限为5年,票面年利率为5%,甲公司计算确定的实际年利率也为5%,每年12月31日支付当年利息。
甲公司将该债券作为可供出售金融资产核算。
2008年末该项债券投资的公允价值下降为700万元,甲公司预计该项债券投资的公允价值还会下跌。
不考虑其他因素,则下列说法正确的是()。
A.甲公司应于2008年末借记资本公积300万元
B.甲公司应于2008年末确认资产减值损失300万元
C.2008年初该项可供出售金融资产的账面价值为700万元
D.2008年末该项可供出售金融资产应确认的投资收益为35万元
【答案】B
[解析]公允价值持续下跌的情况下,可供出售金融资产公允价值的下降计入“资产减值损失”,所以选项B正确,选项A错误;选项C应是2008年年末可供出售金融资产的账面价值700万元;2008年年初可供出售金融资产账面价值1000万元。
选项D,确认的投资收益为50(1000×5%)万元
18.关于可供出售金融资产的计量,下列说法正确的是()。
A.应当按照取得该金融资产公允价值和相关交易费用之和作为初始确认的金额。
B.应当按照取得该金融资产公允价值作为初始确认的金额,相关交易费用记入当期损益。
C.持有期间取得的利息和现金股利应当冲减成本
D.资产负债表日可供出售的金融资产应当以公允价值计量,而且公允价值变动记入当期损益。
【答案】A
[解析]选项B,取得可供出售金融资产时相关交易费用应计入初始入账金额;选项C,可供出售金融资产持有期间取得的利息和现金股利,应当计入投资收益;选项D,可供出售金融资产应当以公允价值计量,且公允价值变动记入资本公积
19.甲公司购入某上市公司股票2%的普通股份,暂不准备随时变现,甲公司应将该项投资划分为()。
A.交易性金融资产
B.可供出售金融资产
C.长期股权投资
D.持有至到期投资
【答案】B
[解析]企业购入的在活跃市场上有报价的股票、债券和基金等,没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或持有至到期投资等金融资产的,可归为可供出售金融资产
20.下列有关确定存货可变现净值基础的表述,正确的有()。
A.无销售合同的库存商品以该库存商品的估计售价为基础
B.有销售合同的库存商品以该库存商品的合同价格为基础
C.用于出售的无销售合同的材料以该材料的市场价格为基础
D.用于生产有销售合同产品的材料以该材料的市场价格为基础
E.用于生产有销售合同产品的材料以该产品的合同价格为基础
【答案】ABCE
[解析]选项D用于生产有销售合同产品的材料,可变现净值的计量应以该材料生产产品的合同价格为基础
二、计算题
21.年年末的摊余成本为930万元。
(4)2008年1月2日
持有至到期投资的账面价值=1000-34.65+7.92-43.27=930(万元)
公允价值为925万元,应确认的资本公积=930-925=5(万元)(借方)
借:
可供出售金融资产——成本1000
持有至到期投资减值准备43.27
持有至到期投资——利息调整 26.73(34.65-7.92)
资本公积——其他资本公积5
贷:
持有至到期投资——成本1000
可供出售金融资产——公允价值变动75
(5)2008年2月20日
借:
银行存款890
可供出售金融资产——公允价值变动 75
投资收益35
贷:
可供出售金融资产——成本 1000
借:
投资收益 5
贷:
资本公积——其他资本公积5
22.年12月31日,A产品市场销售价格为每件1.2万元,预计销售税费为每件0.1万元。
B产品市场销售价格为每件1.6万元,预计销售税费为每件0.15万元。
甲材料的市场销售价格为0.15万元/公斤。
现有甲材料可用于生产350件B产品,用甲材料加工成B产品的进一步加工成本为0.2万元/件。
23.甲公司2007年和2008年发生以下投资业务:
(1)甲公司2007年1月1日,以150万元购入A公司10%的股权,并准备长期持有;
(2)A公司2007年3月1日宣告分派现金股利100万元;
(3)A公司2007年实现净利润500万;
(4)A公司2008年3月2日宣告分派现金股利(分别以下4种情况):
①若分派现金股利700万元;
②若分派现金股利500万元;
③若分派现金股利400万元;
④若分派现金股利100万元。
要求:
编制甲公司有关长期股权投资的会计分录。
【答案】甲公司编制的有关会计分录如下:
(1)甲公司取得投资时:
借:
长期股权投资——A公司 150
贷:
银行存款 150
(2)A公司2007年3月1日分派现金股利100万元时:
借:
应收股利10
贷:
长期股权投资——A公司 10
(3)A公司2007年实现净利润500万元时,甲公司不作会计处理。
(4)A公司2008年3月2日宣告分派现金股利时:
①若分派现金股利700万元
借:
应收股利70
贷:
长期股权投资——A公司 20
投资收益 50
②若分派现金股利500万元
借:
应收股利50
贷:
投资收益 50
③若分派现金股利400万元
借:
应收股利40
长期股权投资——A公司 10
贷:
投资收益 50
④若分派现金股利100万元
借:
应收股利10
长期股权投资——A公司 10
贷:
投资收益 20
24.年4月20日A公司宣告2004年度的现金股利150万元
借:
应收股利(150×10%)15
贷:
长期股权投资—A公司 15
(2)2006年4月20日A公司宣告2005年度的现金股利400万元
应冲减初始投资成本的金额
=[(150+400)-300]×10%-15=10(万元)
由于计算出的应冲减初始投资成本金额为正数,则说明应冲减初始投资成本账面余额。
应确认投资收益=400×10%-10=30(万元)
借:
应收股利 (400×10%)40
贷:
长期股权投资——A公司 10
投资收益30
(3)2007年4月20日A公司宣告2006年度的现金股利300万元
应冲减初始投资成本的金额
=[(150+400+300)-(300+500)]×10%-(15+10)
=-20(万元)
由于计算出的应冲减初始投资成本金额为-20万元,则说明不但不应冲减初始投资成本账面余额,还应恢复已经冲减初始投资成本。
应确认投资收益=300×10%-(-20)=50(万元)
借:
应收股利 (300×10%)30
长期股权投资——A公司 20
贷:
投资收益 50
(4)2008年4月20日A公司宣告2007年度的现金股利100万元。
应冲减初始投资成本的金额
=[(150+400+300+100)-(300+500+350)]×10%-(15+10-20)
=-25(万元)
由于计算出的应冲减初始投资成本金额为负数,说明不但不应冲减初始投资成本账面余额,还应恢复已经冲减初始投资成本,但恢复增加数不能大于原已冲减数5(15+10-20)万元。
应确认投资收益
=100×10%-(-5)=15(万元)
借:
应收股利 (100×10%)10
长期股权投资—A公司5
贷:
投资收益 15
25.×8年4月10日,M公司又以1200万元的价格取得N公司12%的股权,当日N公司可辨认净资产公允价值总额为8000万元。
取得该部分股权后,按照N公司章程规定,M公司能够派人参与N公司的生产经营决策,对该项长期股权投资转为采用权益法核算。
假定M公司在取得对N公司10%股权后至新增投资当期期初,N公司通过生产经营活动实现的净利润为600万元,未派发现金股利或利润。
要求:
(1)编制20×8年4月10日M公司以1200万元的价格取得N公司12%的股权的会计分录。
(2)编制由成本法转为权益法核算对长期股权投资账面价值进行调整的会计分录。
【答案】
(1)20×8年4月10日,M公司应确认对N公司的长期股权投资
借:
长期股权投资 1200
贷:
银行存款 1200
(2)对长期股权投资账面价值的调整确认该部分长期股权投资后,M公司对N公司投资的账面价值为1800万元。
①对于原10%股权的成本600万元与原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额560万元(5600×10%)之间的差额40万元,属于原投资时体现的商誉,该部分差额不调整长期股权投资的账面价值。
对于被投资单位可辨认净资产在原投资时至新增投资交易日之间公允价值的变动(8000-5600)相对于原持股比例的部分240万元,其中属于投资后被投资单位实现净利润部分为60万元(600×10%),应调整增加长期股权投资的账面余额,同时调整留存收益;除实现净损益外其他原因导致的可辨认净资产公允价值的变动180万元,应当调整增加长期股权投资的账面余额,同时计入资本公积(其他资本公积)。
针对该部分投资的账务处理为:
借:
长期股权投资240
贷:
资本公积——其他资本公积 180
盈余公积 6
利润分配——未分配利润54
②对于新取得的股权,其成本为1200万元,与取得该投资时按照持股比例计算确定应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额960万元(8000×12%)之间的差额为投资作价中体现出的商誉,该部分商誉不要求调整长期股权投资的成本。
26.×6年应计提的折旧额=860×40%×3/12+(860-860×40%)×40%×9/12=240.8(万元)
(属于折旧年度和会计年度不一致的情况)
三、单选题
27.长期股权投资发生下列事项时,不能确认当期损益的是()。
A.权益法下,被投资单位实现净利润时投资方确认应享有的份额
B.成本法下,被投资单位分配的现金股利中属于投资后实现的净利润
C.收到分派的股票股利
D.处置长期股权投资时,处置收入大于长期股权投资账面价值的差额
【答案】C
[解析]企业收到的股票股利,不需要进行账务处理。
28.年的前9个月应计提的折旧=696.47×2/5×9/12=208.94(万元);
29.下列各项中,不会引起固定资产账面价值发生变化的是()。
A.计提固定资产减值准备
B.计提固定资产折旧
C.固定资产改扩建
D.固定资产日常修理
【答案】D
[解析]计提固定资产减值准备和计提固定资产折旧将使固定资产账面价值减少;固定资产改扩建,应将固定资产账面价值转入在建工程,也会使固定资产账面价值减少;固定资产日常修理,直接将修理费用计入当期损益,不会引起固定资产账面价值发生变化。
30.A公司为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%。
该公司董事会决定于2008年4月30日对某生产用固定资产进行技术改造。
2008年4月30日,该固定资产的账面原价为5000万元,已计提折旧为3000万元,计提减值准备100万元;该固定资产预计使用寿命为20年,预计净残值为0,按直线法计提折旧。
为改造该固定资产领用生产用原材料400万元,发生人工费用150万元,领用工程用物资1300万元;拆除原固定资产上的部分部件的账面价值为175万元。
假定该技术改造工程于2008年10月25日达到预定可使用状态并交付生产使用,预计尚可使用寿命为10年,预计净残值为零,按直线法计提折旧。
A公司2008年度对该生产用固定资产计提的折旧额为()万元。
A.123.22
B.144.05
C.153.58
D.174.41
【答案】B
[解析]企业根据固定资产准则的规定,将发生的固定资产后续支出计入固定资产成本的,应当终止确认被替换部分的账面价值。
更新改造后的固定资产价值=固定资产的账面原价-已计提折旧-已计提减值准备+更新改造支出-被替换部分的账面价值=(5000-3000-100)+400×(1+17%)+150+1300-175=3643(万元),则2008年折旧=5000/20×4/12(1~4月)+3643/10×2/12(11~12月)=144.05(万元)。
31.某项固定资产的账面原价为80000元,预计使用年限为5年,预计净残值为5000元,按年数总和法计提折旧。
若该项固定资产在使用的第3年末,公司在进行检查时发现,该设备有可能发生减值,现时的公允价值减去处置费用后的净额为18000元,未来5年内持续使用以及使用寿命结束时的处置中形成的现金流量现值为16000
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