注会《会计》第51讲或有事项概述或有事项的确认和计量.docx
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注会《会计》第51讲或有事项概述或有事项的确认和计量
第十三章 或有事项
本章考情分析
本章属于比较重要的章节,在考试中较少独立出现,通常是结合资产负债表日后调整事项、差错更正等在主观题中进行考核。
因此学习本章内容时,应熟练掌握相关内容。
一般考试时所占分值为3分左右
本章教材变化
本章内容无实质性变化。
本章基本结构框架
第一节 或有事项概述
一、或有事项的概念和特征
1.定义
或有事项:
是指过去的交易或者事项形成的,其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项
2.常见的或有事项
包括:
未决诉讼或未决仲裁、债务担保、产品质量保证(含产品安全保证)、亏损合同、重组义务、承诺、环境污染整治等
3.特征
(1)或有事项是由过去的交易或者事项形成的未来可能发生的自然灾害、交通事故、经营亏损等事项,都不属于或有事项
(2)或有事项的结果具有不确定性
①或有事项的结果是否发生具有不确定性(如:
债务担保)
②或有事项的结果预计将会发生,但发生的具体时间或金额具有不确定性。
(如:
排污引起的诉讼)
(3)或有事项的结果须由未来事项决定
【特别提示】
或有事项与不确定性联系在一起,但会计处理过程中存在不确定性的事项并不都是或有事项。
(对固定资产计提折旧、对无形资产进行摊销不属于或有事项)
二、或有负债和或有资产
(一)或有负债(2种情况)
或有负债:
是指:
1.过去的交易或事项形成的潜在义务,其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实;或者:
2.过去的交易或事项形成的现时义务,履行该义务不是很可能(≤50%)导致经济利益流出企业或者该义务的金额不能可靠计量。
项目
发生的概率区间
基本确定
95%<发生的可能性<100%
很可能
50%<发生的可能性≤95%
可能
5%<发生的可能性≤50%
极小可能
0<发生的可能性≤5%
【结论】
或有负债无论是潜在义务还是现时义务,均不符合负债的确认条件,因而不能在报表中予以确认。
(二)或有资产
或有资产:
是指过去的交易或者事项形成的潜在资产,其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。
【特别提示】
①或有资产也不符合资产确认条件,因而也不能在会计报表中确认。
②随着时间的推移和事态的进展,或有负债对应的潜在义务可能转化为现时义务,原来不是很可能导致经济利益流出的现时义务也可能被证实将很可能导致企业流出经济利益,并且现时义务的金额也能够可靠计量。
企业应当对或有负债相关义务进行评估、分析判断其是否符合预计负债确认条件。
如符合预计负债确认条件,应将其确认为负债。
【手写板】
③类似地,或有资产对应的潜在权利也可能随着相关因素的改变而发生变化,如果基本确定可以收到且金额能够可靠计量,应将其予以确认。
【手写板】
【手写板】
坏事——很可能(确认)
——可能(披露)
好事——基本确定(确认)
——很可能(披露)
第二节 或有事项的确认和计量
一、或有事项的确认
与或有事项有关的义务应当在同时符合以下三个条件时确认为负债,作为预计负债进行确认和计量:
1.该义务是企业承担的现时义务;(法定义务和推定义务)
2.履行该义务很可能导致经济利益流出企业;
3.该义务的金额能够可靠地计量。
借:
管理费用(预计的诉讼费)
营业外支出(预计的赔偿支出)
销售费用(产品质量保证)
贷:
预计负债
二、预计负债的计量
(一)最佳估计数的确定
1.所需支出存在一个连续范围(或区间),且该范围内各种结果发生的可能性相同,则最佳估计数应当按照该范围内的中间值,即上下限金额的平均数确定。
【补充例题】
20×8年12月27日,甲企业因合同违约而涉及一桩诉讼案。
根据企业的法律顾问判断,最终的判决很可能对甲企业不利。
20×8年12月31日,甲企业尚未接到法院的判决,因诉讼需承担的赔偿金额也无法准确地确定。
不过,据专业人士估计,赔偿金额可能是80万元至100万元之间的某一金额,而且这个区间内每个金额的可能性都大致相同。
【答案】
此例中,甲企业应在20×8年12月31日的资产负债表中确认一项负债,金额为:
(80+100)÷2=90(万元)
借:
营业外支出 900000
贷:
预计负债 900000
2.所需支出不存在一个连续范围(或区间),或者虽然存在一个连续范围,但该范围内各种结果发生的可能性不相同,那么:
(1)如果或有事项涉及单个项目,最佳估计数按照最可能发生金额确定;(单个项目:
如一项未决诉讼、一项未决仲裁、一项债务担保等)
(2)如果或有事项涉及多个项目,最佳估计数按照各种可能结果及相关概率计算确定(加权平均数)。
(产品质量保证:
涉及多个客户)
【例13-1】
20×8年10月2日,乙股份有限公司涉及一起诉讼案。
20×8年12月31日,乙股份有限公司尚未接到法院的判决。
在咨询了公司的法律顾问后,公司认为:
胜诉的可能性为40%,败诉的可能性为60%。
如果败诉,需要赔偿2000000元。
此时,乙股份有限公司在资产负债表中确认的负债金额应为最可能发生的金额,即2000000元。
【答案】
借:
营业外支出 2000000
贷:
预计负债 2000000
【例13-2】
甲股份有限公司是生产并销售A产品的企业,20×8年度第一季度,共销售A产品60000件,销售收入为360000000元(3.6亿元)。
根据公司的产品质量保证条款,该产品售出后一年内,如发生正常质量问题,公司将负责免费维修。
根据以前年度的维修记录,如果发生较小的质量问题,发生的维修费用为销售收入的1%;如果发生较大的质量问题,发生的维修费用为销售收入的2%。
根据公司技术部门的预测,本季度销售的产品中,80%不会发生质量问题;15%可能发生较小质量问题;5%可能发生较大质量问题。
【答案】
据此,20×8年第一季度末,甲股份有限公司应在资产负债表中确认的负债金额=360000000×(0×80%+1%×15%+2%×5%)=900000(元)
借:
销售费用 900000
贷:
预计负债 900000
(二)预期可获得补偿的处理
1.确认的基本原则
如果企业清偿因或有事项而确认的负债所需支出全部或部分预期由第三方或其他方补偿,则此补偿金额只有在基本确定能收到时,才能作为资产(其他应收款)单独确认,确认的补偿金额不能超过所确认负债的账面价值(上限)。
2.预期可能获得补偿的情况通常有:
(1)发生交通事故等情况时,企业通常可从保险公司获得合理的赔偿;
(2)在某些索赔诉讼中,企业可对索赔人或第三方另行提出赔偿要求;
(3)在债务担保业务中,企业在履行担保义务的同时,通常可向被担保企业提出追偿要求。
【特别提示】
①或有事项确认为资产的前提条件是或有事项已经确认为负债。
②或有事项确认为资产通过“其他应收款”科目核算,但不能冲减预计负债的账面价值。
【例13-3】
20×8年12月31日,乙股份有限公司因或有事项而确认了一笔金额为1000000元的负债;同时,公司因该或有事项,基本确定可从甲股份有限公司获得400000元的赔偿。
【答案】
本例中,乙股份有限公司应分别确认一项金额为1000000元的负债和一项金额为400000元的资产,而不能只确认一项金额为600000元(1000000-400000)的负债。
【补充分录】
借:
营业外支出 1000000
贷:
预计负债 1000000
借:
其他应收款 400000
贷:
营业外支出 400000
(三)预计负债的计量需要考虑的其他因素
1.风险和不确定性
2.货币时间价值
预计负债的金额通常应当等于未来应支付的金额。
但如果未来应付金额与其现值相差较大的,应当按照未来应付金额的现值确定。
3.未来事项(如:
未来技术进步、相关法规出台)
企业应当考虑可能影响履行现时义务所需金额的相关未来事项。
有确凿证据表明相关未来事项将会发生的,确定预计负债金额时应当考虑未来事项的影响,确定预计负债的金额不应考虑预期处置相关资产形成的利得。
【补充例题•单选题】(2012年)
下列各项关于预计负债的表述中,正确的是( )。
A.预计负债是企业承担的潜在义务
B.与预计负债相关支出的时间或金额具有一定的不确定性
C.预计负债计量应考虑未来期间相关资产预期处置利得的影响
D.预计负债应按相关支出的最佳估计数减去基本确定能够收到的补偿后的净额计量
【答案】B
【解析】预计负债是企业承担的现时义务,选项A错误;企业应当考虑可能影响履行现时义务所需金额的相关未来事项,但不应考虑与其处置相关资产形成的利得,选项C错误;预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量,选项D错误。
三、对预计负债账面价值的复核(会计估计变更)
企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核。
有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数的,应当按照当前最佳估计数对该账面价值进行调整。
例如,某化工企业对环境造成了污染,按照当时的法律规定,只需要对污染进行清理。
随着国家对环境保护越来越重视,按照现在的法律规定,该企业不但需要对污染进行清理,还很可能要对居民进行赔偿。
这种法律要求的变化,会对企业预计负债的计量产生影响(调增预计负债)。
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- 会计 51 事项 概述 的确 计量