海南职业技术学院财务报表DOC 31页.docx

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海南职业技术学院财务报表（DOC31页）

第十二章财务报表

教学目的

了解财务会计报表的意义、种类及编制要求；

理解资产负债、利润表、现金流量表三张主要报表的概念、作用和基本结构；

掌握三张主要会计报表的编制方法。

重点

资产负债表、现金流量表的编制

难点

现金流量表的编制方法

教学内容

第一节财务报告概述

一、含义与编制目的

（一）含义：

是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。

（二）目标：

1、向财务报表使用者提供与企业财务状况经营成果和现金流量等有关的会计信息

2、反映企业管理层受托责任的履行情况

3、有助于财务报表使用者作出经济决策

财务报表使用者通常包括：

投资者、债权入、政府及其有关部门和社会公众等

二、作用

1、企业加强和改善经营管理的重要依据

2、国家经济管理部门进行宏观调控和管理的依据

3、投资者和债权入进行决策的依据

三、内容

会计报表、会计报表附注

四、分类

1、按经济内容分：

反映财务状况的报表、经营成果的报表、现金流量的报表

2、按资金运动形态分：

动态报表、静态报表

3、按编报时间分：

月报、季报、半年报、年报

4、按编制单位分：

单位报表、汇总报表

5、按反映数字内容分：

个别会计报表、合并会计报表

6、按服务对象分：

内部报表、外部报表

五、编制要求

1、真实可靠；2、便于理解；3、相关可比；4、全面完整；5、编报及时

第二节资产负债表

一、含义：

反映企业在某一特定日期的财务状况的报表。

二、结构：

表头、表身、表尾

三、编制：

（一）资产负债表项目的填列方法

（l）直接根据总账科目的余额填列。

如“应付票据”、“短期借款”、“交易性金融资产”等项目，分别直接根据其总账科目的期末余额填列。

（2）根据几个总账科目的期末余额合计数填列。

如“货币资金”项目，根据“现金”、“银行存款”、“其他货币资金”三个总帐科目余额合计填列。

（3）根据有关明细科目的余额计算填列。

如“应付账款”项目，根据“应付账款”和“预付账款”两科目所属明细科目的期末贷方余额计算填列。

（4）根据总帐科目和明细科目的期末余额分析计算填列。

如“长期借款”项目，根据“长期借款”总帐科目期末余额扣除“一年内到期、且企业不能自主清偿的长期借款”分析计算填列。

（5）根据有关科目余额减去与其相关备抵科目后的净额填列。

如资产负债表中的“应收账款”科目应根据“应收帐款”科目的期末余额减去“坏账准备”科目后的净额填列。

（二）资产负债表各有关项目的具体填列方法

报表中的“年初余额”栏内各项数字，应根据上年末资产负债表“期末余额”栏内所列数字填列。

如果本年度资产负债表规定的各个项目的名称和内容同上年度不相一致，应对上年年末资产负债表各项目的名称和数字按照本年度的规定进行相应调整，填入报表中的“年初余额”栏内。

报表其他各项目的内容和填列方法：

1．资产项目的填列说明

（l）“货币资金”项目，反映企业库存现金、银行结算户存款、外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款等的合计数。

本项目应根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”科目期末余额的合计数填列。

（2）“交易性金融资产”项目，反映企业持有的以公允价值计量且其变动计入当期损益的为交易目的所持有的债来源于中国最大的资料库下载券投资、股票投资、基金投资、权证投资等金融资产。

本项目应当根据“交易性金融资产”科目的期末余额合计数填列。

（3）“应收票据”项目，反映企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。

本项目应根据“应收票据”科目的期末余额，减去“坏帐准备”科目中有关应收票据计提的坏帐准备期末余额后的金额填列。

（4）“应收账款”项目，反映企业因销售商品、产品和提供劳务等经营活动应收取的款项。

本项目应根据“应收账款”和“预收账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计，减去“坏账准备”科目中有关应收账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。

如“应收账款”科目所属明细科目期末有贷方余额，应在本表“预收账款”项目内填列。

（5）“预付账款”项目，反映企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项等。

本项目应根据“预付账款”和“应付账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计数，减去“坏账准备”科目中有关预付账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。

如“预付账款”科目所属各有关明细科目期末有贷方余额的，应在资产负债表“应付账款”项目内填列。

（6）“应收利息”项目，反映企业应收取的债券投资等的利息。

本项目应根据“应收利息”科目的期末余额，减去“坏账准备”科目中有关应收利息计提的坏账准备期末余额后的金额填列。

（7）“应收股利”项目，反映企业应收取的现金股利和应收取其他单位分配的利润。

本项目应根据“应收股利”科目的期末余额，减去“坏账准备”科目中有关应收股利计提的坏账准备期末余额后的金额填列。

（8）“其他应收款”项目，反映企业除应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息等经营活动以外的其他各种应收、暂付的款项。

本项目应根据“其他应收款”科目的期末余额，减去“坏账准备”科目中有关其他应收款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。

（9）“存货”项目，反映企业期末在库、在途和在加工中的各种存货的可变现净值。

本项目应根据“在途物资”、“材料采购”、“原材料”、“低值易耗品”、“库存商品”、“周转材料”、“委托加工物资”、“委托代销商品”、“受托代销商品”、“生产成本”等科目的期末余额合计，减去“代销商品款”、“存货跌价准备”科目期末余额后的金额填列。

材料采用计划成本核算，以及库存商品采用计划成本核算或售价核算的企业，还应按加或减材料成本差异、商品进销差价后的金额填列。

（10）“一年内到期的非流动资产”项目，反映企业将于一年内到期的非流动资产项目金额。

本项目应根据有关科目的期末余额填列。

（11）“长期股权投资”项目，反映企业持有的对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资。

本项目应根据“长期股权投资”科目的期末余额，减去“长期股权投资减值准备”科目的期末余额后的金额填列。

（12）“固定资产”项目，反映企业各种固定资产原价减去累计折旧和累计减值准备后的净额。

本项目应根据“固定资产”科目的期末余额，减去“累计折旧”和“固定资产减值准备”科目期末余额后的余额填列。

（13）“在建工程”项目，反映企业期末各项未完工程的实际支出，包括交付安装的设备价值，未完建筑安装工程已经耗用的材料、工资和费用支出、预付出包工程的价款等的可收回金额。

本项目应根据“在建工程”科目的期末余额，减去“在建工程减值准备”科目的期末余额填列。

（14）“工程物资”项目，反映企业尚未使用的各项工程物资的实际成本。

本项目应根据“工程物资”科目的期末余额填列。

（15）“固定资产清理”项目，反映企业因出售、毁损、报废等原因转入清理但尚未清理完毕的固定资产的净值，以及固定资产清理过程中所发生的清理费用和变价收入等各项金额的差额。

本项目应根据“固定资产清理”科目的期末借方余额填列，如“固定资产清理”科目期未为贷方余额，以负号填列。

（16）“无形资产”项目，反映企业持有的无形资产，包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等。

本项目应根据“无形资产”科目的期末余额，减去“累计摊销”和“无形资产减值准备”科目期末余额后的金额填列。

（17）“开发支出”项目，反映企业开发无形资产过程中能够资本化形成无形资产成本的支出部分。

本项目应当根据“研发支出”科目中所属的“资本化支出”明细科目期末余额填列。

（18）“长期待摊费用”项目，反映企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在1年以上的各种费用。

长期待摊费用中在1年内（含1年）摊销的部分，在资产负债表“一年内到期的非流动资产”项目填列。

本项目应根据“长期待摊费用”科目的期末余额减去将于1年内（含1年）摊销的数额后的金额填列。

（19）“其他非流动资产”项目，反应企业除长期股权投资、固定资产、在建工程、工程物资、无形资产等以外的其他非流动资产。

本项目应根据有关科目的期末余额填列。

2.负债项目的填列说明

（1）“短期借款”项目，反映企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年期以下（含1年）的各种借款。

本项目应根据“短期借款”科目的期末余额填列。

（2）“应付票据”项目，反映企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。

本项目应根据“应付票据”科目的期末余额填列。

（3）“应付账款”项目，反映企业因购买原材料、商品和接受劳务供应等经营活动应付的款项。

本项目应根据“应付账款”和“预付帐款”科目所属各明细科目的期末贷方余额合计数填列；如“应付账款”科目所属各明细科目期末有借方余额，应在资产负债表“预付账款”项目内填列。

（4）“预收账款”项目，反映企业按照销货合同规定预收客户的款项。

本项目应根据“预收账款”和“应收账款”科目所属各有关明细科目的期末贷方余额合计数填列。

如“预收账款”科目所属有关明细科目有借方余额，应在资产负债表“应收账款”项目内填列。

（5）“应付职工薪酬”项目，反映企业根据有关规定应付给职工的工资、职工福利、社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费、非货币性福利、辞退福利等各种薪酬。

外商投资企业按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金，也在本项目列示。

（6）“应交税费”项目，反映企业按照税法规定计算交纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地使用税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育费附加、矿产资源补偿费等。

企业代扣代交的个人所得税，也通过本项目列示。

企业所交纳的税金不需要预计应交数的，如印花税、耕地占用税等，不通过本项目列示。

本项目应根据“应交税费”科目的期末贷方余额填列；如“应交税费”科目期末为借方余额，以负号填列。

（7）“应付利息”项目，反应企业按照规定应当支付的利息，包括分期付息到期还本的长期借款应支付的利息、企业发行的企业债券应支付的利息等。

本项目应当根据“应付利息”科目的期末余额填列。

（8）“应付股利”项目，反映企业分配的现金股利或利润，企业分配的股票股利，不通过本项目列示。

本项目应根据“应付股利”科目的期末余额填列。

（9）“其他应付款”项目，反映企业除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工新酬、应付股利、应付利息、应交税费等经营活动以外的其他各项应付、暂收的款项。

本项目应根据“其他应付款”科目的期末余额填列。

（10）“一年内到期的非流动负债”项目，反映企业非流动负债中将于资产负债表日后一年内到期部分的金额，如将于一年内偿还的长期借款。

本项目应根据有关科目的期末余额填列。

（11）“长期借款”项目，反映企业向银行或其他金融机构借入的期限在的1年期以上（不含1年）的各项借款。

本项目应根据“长期借款”科目的期末余额填列。

（12）“应付债券”项目，反映企业为筹集长期资金而发行的债券本金和利息。

本项目应根据“应付债券”科目的期末余额填列。

（13）“其他非流动负债”项目，反映企业除以长期借款、应付债券等项目以外的其他非流动负债。

本项目应根据有关科目的期末余额填列。

其他非流动负债项目应根据有关科目的期末余额减去将于1年内（含1年）到期偿还数后的余额填列。

非流动负债各项目中将于1年内（含1年）到期的非流动负债，应在“一年内到期的非流动负债”项目内单独反映。

3.所有者权益项目填列说明

（1）“实收资本”（或股本）项目，反映企业各投资者实际投入的资本（或股本）总额。

本项目应根据“实收资本”（或“股本”）科目的期末余额填列。

（2）“资本公积”项目，反映企业资本公积的期末余额。

本项目应根据“资本公积”科目的期末余额填列。

（3）“盈余公积”项目，反映企业盈余公积的期末余额。

本项目应根据“盈余公积”科目的期末余额填列。

（4）“未分配利润”项目，反映企业尚未分配的利润。

本项目应根据“本年利润”科目和“利润分配”科目的余额计算填列。

未弥补的亏损，在本项目内以负号填列。

第三节利润表

一、含义：

反映企业在一定会计期间的经营成果的报表。

二、格式与内容：

我国企业的利润表采用多步式格式，分以下三步骤编制：

营业利润、利润总额及净利润的计算及编制。

三、编制方法

按照目前我国企业利润表的格式内容，其编制方法如下：

1．利润表的一般填列方法。

本表“本期金额”栏反映各项目的本期实际发生数。

“上期金额”栏填列上年同期实际发生数。

如果上年度利润表与本年度利润表的项目名称和内容不相一致，应对上年度利润表项目的名称和数字按本年度的规定进行相应调整，填入本表“上期金额”栏。

利润表“本期金额”、“上期金额”栏各项目数字，除“每股收益”项目外，应当按相关科目的发生额分析填列。

2．本表各项目的内容及其填列方法。

（1）“营业收入”项目，反映企业经营主要业务和其他业务所确认的收入总额，本项目应根据“主营业务收入”和“其他业务收入”科目的发生额分析填列。

（2）“营业成本”项目，反映企业经营主要业务和其他业务所发生的成本总额。

本项目应根据“主营业务成本”和“其他业务成本”科目的发生额分析填列。

（3）“营业税金及附加”项目，反映企业经营业务应负担的营业税、消费税、城市建设维护税、资源税、土地增值税和教育费附加等。

本项目应根据“营业税金及附加”科目的发生额分析填列。

（4）“销售费用”项目，反映企业在销售商品过程中发生的包装费、广告费等费用和为销售本企业商品而专设的销售机构的职工新酬、业务费等经营费用。

本项目应根据“销售费用”科目的发生额分析填列。

（5）“管理费用”项目，反映企业为组织和管理生产经营发生的管理费用。

本项目应根据“管理费用”科目的发生额分析填列。

（6）“财务费用”项目，反映企业筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用。

本项目应根据“财务费用”科目的发生额分析填列。

（7）“资产减值损失”项目，反映企业各项资产发生的减值损失，本项目应根据“资产减值损失”科目发生额分析填列。

（8）“公允价值变动收益”项目，反映企业应当计入当期损益的资产或负债公允价值变动收益。

本项目应根据“公允价值变动损益”科目的发生额分析填列，如为净损失，本项目以负数填列。

（9）“投资收益”项目，反映企业以各种方式对外投资所取得的收益。

本项目应根据“投资收益”科目的发生额分析填列。

如为投资损失，以负数填列。

（10）“营业利润”项目，反映企业实现的营业利润。

如为亏损，以负数填列。

（11）“营业外收入”项目，企业发生的与生产经营业务无直接关系的各项收入。

本项目应分别根据“营业外收入”科目的发生额分析填列。

（12）“营业外支出”项目，企业发生的与与生产经营业务无直接关系的各项支出。

本项目应根据“营业外支出”科目的发生额分析填列。

（13）“利润总额”项目，反映企业实现的利润。

如为亏损，以负数填列。

（14）“所得税费用”项目，反映企业应从当期利润总额中扣除的所得税费用。

本项目应根据“所得税费用”科目的发生额分析填列。

（15）“净利润”项目，反映企业实现的净利润。

如为净亏损，以负数填列。

第四节现金流量表

一、含义

1、现金流量表：

反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。

2、现金：

企业库存现金以及可以随时用于支付的存款，包括库存现金、银行存款和其他货币资金（如外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款等）等。

注意：

不能随时用于支付的存款不属于现金。

3、现金等价物：

企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。

期限短，一般指从购买日起三个月内到期。

二、作用

1、说明企业一定会计期间内现金流入、流出原因

2、报告使用者分析企业偿债能力；支付股利的能力；与企业现金收付无关，但对企业有重要影响的投资及筹资活动；企业产生未来现金流量的能力。

三、分类

1、经营活动产生的现金流量：

销售商品或提供劳务、购买商品接受劳务、支付工资和交纳税款等流入和流出的现金和现金等价物。

2、投资活动产生的现金流量：

企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。

投资活动产生的现金流量主要包括购建固定资产、处置子公司及其他营业单位的流入和流出的现金和现金等价物。

3、筹资活动产生的现金流量：

导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。

筹资活动产生的现金流量主要包括吸收投资、发行股票、发行债券、分配利润、偿还债务等流入和流出的现金和现金等价物。

偿付应付账款、应付票据等商业应付款等属于经营活动，不属于筹资活动。

四、结构：

表首、基本部分、补充资料

五、编制方法

（一）经营活动产生的现金流量的内容与编制方法

经营活动产生的现金流量是衡量企业获取现金流量能力的一个基本指标。

努力加强经营活动产生现金净流入的能力，是增加企业价值的根本所在。

通常，经营活动产生的现金流量有直接法和间接法两种编制方法。

1．直接法

直接法是指通过现金收入和现金支出的主要类别列示经营活动的现金流量。

主要项目及其填列方法：

（1）销售商品、提供劳务收到的现金。

本项目反映企业本年销售商品、提供劳务收到的现金，以及以前年度销售商品、提供劳务本年收到的现金（包括应向购买者收取的增值税销项税额）和本年预收的款项，减去本年销售本年退回商品和以前年度销售本年退回商品支付的现金。

企业销售材料和代购代销业务收到的现金，在本项目反映。

销售商品、提供劳务收到的现金=当期销售商品或提供劳务的现金收入（价、税）+当期收回前期的应收账款（票据）+当期的预收账款--当期因销售退回而支付的现金+当期收回前期核销的坏账损失

计算方法二：

销售商品、提供劳务收到的现金=当期销售商品或提供劳务的收入（价、税）--应收账款（票据）的增量应收账款+预收账款来源于中国最大的资料库下载的增量--当期因销售退回而支付的现金+当期收回前期核销的坏账损失

上述公式的各项目，均包括与商品材料、售出代销商品销售收入和提供劳务收入同时收到的或应收的增值税销项税额。

（2）“收到的税费返还”项目，反映企业收到返还的所得税、增值税、消费税、营业税、关税和教育费附加等各种税费返还款。

（3）“收到的其他与经营活动有关的现金”项目，反映企业经营租赁收到的租金等其他与经营活动有关的现金流入，金额较大的应当单独列示。

（4）“购买商品、接受劳务支付的现金”项目，反映企业本年购买商品、接受劳务实际支付的现金（含增值税进项税额），以及本年支付以前年度购买商品、接受劳务的未付款项和本年预付款项减去本年发生的购货退回收到的现金。

企业购买材料和代购代销业务支付的现金，也在本项目反映。

企业当期购买商品、接受劳务支付的现金可通过以下公式计算得出：

购买商品、接受劳务支付的现金=当期购买商品、接受劳务支付的现金+当期支付前期的应付账款（票据）+当期预付的账款--当期因购货退回的现金

（5）“支付给职工以及为职工支付的现金”项目，反映企业本年实际支付给职工的工资、奖金、各种津贴和补贴等职工薪酬（含代扣代缴的职工个人所得税）。

企业为职工支付的养老、失业等社会保险基金、补充养老保险、住房公积金、支付给职工的住房困难补助，以及企业支付给职工或为职工支付的其他福利费用等，应按职工的工作性质和服务对象，分别在本项目和在“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目反映。

（6）“支付的各项税费”项目，反映本年发生并支付、以前各年发生本年支付以及预交的各种税费，包括所得税、增值税、营业税、消费税、印花税、房产税、土地增值税、车船使用税、教育费附加等。

（7）“支付的其他与经营活动有关的现金”项目，反映企业经营租赁支付的租金、差旅费、业务招待费、保险费、罚款支出等其他与经营活动有关的现金流出，金额较大的应当单独列示。

2．间接法

间接法是指以本期净利润为起算点，调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支以及应收应付等项目的增减变动，据此计算并列示经营活动的现金流量。

按间接法计算的经营活动的现金流量，有助于分析影响现金流量的原因以及从现金流量角度分析企业净利润的质量。

因此，我国《企业会计制度》在要求企业按直接法编制经营活动的现金流量的同时，还要求企业在补充资料中按间接法将净利润调节为经营活动的现金流量。

利润表中反映的净利润是按权责发生制确定的，其中有些收入、费用项目并没有实际发生现金流入和流出，通过对这些项目的调整，即可将净利润调节为经营活动的现金流量。

采用间接法将净利润调节为经营活动的现金流量时，需要调整的项目可分为四大类：

第一类是实际没有支付现金的费用；第二类是实际没有收到现金的收益；第三类是不属于经营活动的损益；第四类是经营性应收应付项目的增减变动。

（l）计提的资产减值准备。

计提资产减值准备时，已记入“资产减值损失”科目，列入了利润表中，减少了当期利润，但实际上并没有发生现金流出。

为了将权责发生制下计算出的净利润调节为现金收付制下的经营活动现金净流量，当期计提的各项资产减值准备应加回到净利润中。

本项目根据“资产减值损失”科目的记录分析填列。

（2）固定资产折旧。

企业计提固定资产折旧时，分别计入了管理费用、制造费用和在建工程。

计入管理费用部分已作为期间费用列入了当期利润表，如果当期生产的产品全部完工并全部销售，则计入制造费用部分就通过销售成本列入了利润表。

但计提固定资产折旧时并没有发生现金流出，所以应在调节净利润时加回。

至于本期尚未完工的在产品或尚未销售出去的产成品所负担的折旧费用，将增加库存存货的价值：

存货增加，将视同减少企业现金净流入的数量。

从而在总量上，并不会因此而虚增企业的现金流量。

计入在建工程的折旧费用，则应反映在投资活动中的“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目反映。

本项目根据“累计折旧”科目的贷方发生额分析填列。

（3）无形资产及长期待摊费用。

无形资产及长期待摊费用摊销时，计入了制造费用、管理费用等科目，减少了利润，但并没有发生现金流出，所以在调整时应将本年摊销额加回到净利润中。

本项目根据“无形资产”、“长期待摊费用”科目的贷方发生额分析填列。

（4）处置固定资产、无形资产及其他长期资产的损失（减：

收益）。

反映企业本期由于处置固定资产、无形资产及其他长期资产而产生的净损失。

本项目可以根据“营业外收入”、“营业外支出”科目所属有关明细科目的计算分析填列；如为净收益，以负数填列。

（5）固定资产报废损失。

固定资产盘亏（减：

盘盈）后的净损失，计入了营业外支出，列入了利润表。

但这部分损失并没有发生现金流出，所以应调节净利润时加回。

本项目可以根据“营业外支出”、“营业外收入”科目所属有关明细科目中固定资产盘亏损失减去固定资产盘盈收益后的差额填列。

（6）公允价值变动损失。

反映企业持有的交易性金融资产等公允价值变动形成的净损失；如为收益，以负数填列。

本项目可以根据“公允价值变动损溢”科目所属有关明细科目的记录分析填列。

（7）财务费用。

企业发生的财务费用可以分别归属于经营活动、投资活动和筹资活动。

比如应收票据贴现属于经营活动；购买固定资产所产生的汇兑损益属于投资活动；支付的利息属于筹资活动，等等。

调整净利润时，应把属于投资活动和筹资活动的影响部分调整出去。

本项目可以根据“财务费用”科目的借方发生额分析填列；如为收益，以负数填列。

（8）投资损失（减：

收益）。

投资损失是因为投资活动所引起的，不属于经营活动，所以在调节净利润时，应将这部分损失加回到净利润中。

若为投资收益，调节净利润时应减去。

（9）递延所得税资产减少。

该项目反映企业资产负债表“递延所得税资产”项目的期初余额与期末余额的差额。

本项目根据“递延所得税资产”科目发生额分析填列。

（