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例题
交易性金融资产
一:
交易性金融资产取得的核算
借:
交易性金融资产—成本 【按其公允价值】
投资收益 【按发生的交易费用】
应收股利 【已宣告但尚未发放的现金股利】
应收利息【按已到付息期但尚未领取的利息】
贷:
银行存款 【按实际支付的金额】
(一)交易性金融资产的现金股利和利息
1.股票:
持有交易性金融资产期间对于被投资单位宣告发放的现金股利
借:
应收股利
贷:
投资收益
2.债券:
交易性金融资产持有期间,在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息
借:
应收利息【面值×票面利率】
贷:
投资收益
(二)交易性金融资产的期末计量
资产负债表日,交易性金融资产应当按照公允价值计量,公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益。
1.资产负债表日,交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额:
借:
交易性金融资产—公允价值变动
贷:
公允价值变动损益
2.公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。
出售交易性金融资产时,应当将该金融资产出售时的公允价值与其初始入账金额之间的差额确认为投资收益,同时调整公允价值变动损益。
借:
银行存款
贷:
交易性金融资产-成本 【账面余额】
-公允价值变动【账面余额】
投资收益【差额】
同时,将原计入该金融资产的公允价值变动转出。
借:
公允价值变动损益
贷:
投资收益
【例题】甲公司按季对外提供财务报表。
(1)2010年1月2日甲公司以赚取差价为目的从二级市场购入的一批乙公司发行的股票100万股,作为交易性金融资产,取得时公允价值为每股为5.2元,含已宣告但尚未发放的现金股利为0.2元,另支付交易费用5万元,全部价款以银行存款支付。
借:
交易性金融资产—成本 [100×(5.2-0.2)]500
应收股利 20
投资收益 5
贷:
银行存款 525
(2)2010年2月16日收到最初支付价款中所含现金股利
借:
银行存款 20
贷:
应收股利20
(3)2010年3月31日,该股票公允价值为每股4.5元
借:
公允价值变动损益 (4.5×100-500=-50)50
贷:
交易性金融资产—公允价值变动 50
(4)2010年4月21日,乙公司宣告发放的现金股利为每股0.3元。
借:
应收股利 (100×0.3)30
贷:
投资收益 30
(5)2010年4月27日,收到现金股利
借:
银行存款 30
贷:
应收股利 30
(6)2010年6月30日,该股票公允价值为每股5.3元。
借:
交易性金融资产—公允价值变动 80
贷:
公允价值变动损益 [(5.3-4.5)×100]80
(7)2010年7月16日,将该股票全部处置,每股5.1元,交易费用为5万元。
借:
银行存款 (510-5)505
投资收益 25
贷:
交易性金融资产—成本 500
交易性金融资产—公允价值变动 30
借:
公允价值变动损益 30
贷:
投资收益 30
【思考问题】
影响2010年7月利润表的“投资收益”项目=?
5
影响2010年7月利润表的“公允价值变动收益”项目=?
-30
影响2010年7月利润表的“营业利润”项目=?
-25
【例题】甲公司系上市公司,按季对外提供中期财务报表,按季计提利息。
2010年有关业务如下:
(1)1月6日甲公司以赚取差价为目的从二级市场购入的一批债券作为交易性金融资产,面值总额为100万元,利率为6%,3年期,每半年付息一次,该债券为2009年1月1日发行。
取得时实际支付价款为115万元,含已到付息期但尚未领取的2009年下半年的利息3万元,另支付交易费用2万元,全部价款以银行存款支付。
借:
交易性金融资产—成本 112(115-3)
应收利息 3
投资收益 2
贷:
银行存款 117
(2)1月16日甲公司收到2009年下半年的利息3万元
借:
银行存款 3
贷:
应收利息 3
(3)3月31日,该债券公允价值为122万元
借:
交易性金融资产—公允价值变动 (122-112)10
贷:
公允价值变动损益 10
(4)3月31日,按债券票面利率计算利息
借:
应收利息 (100×6%×3/12)1.5
贷:
投资收益 1.5
(5)6月30日,该债券公允价值为96万元。
借:
公允价值变动损益 (96-122=-26)26
贷:
交易性金融资产—公允价值变动 26
(6)6月30日,按债券票面利率计算利息
借:
应收利息 100×6%×3/12=1.5
贷:
投资收益 1.5
(7)7月16日收到2010年上半年的利息3万元
借:
银行存款 3
贷:
应收利息 3
(8)8月1日,将该债券全部处置,实际收到价款120万元(包含1个的利息)。
借:
应收利息 100×6%×1/12=0.5
贷:
投资收益 0.5
借:
银行存款 120
交易性金融资产—公允价值变动(10-26=-16)16
贷:
交易性金融资产—成本 112
应收利息 (100×6%×1/12)0.5
投资收益 23.5
借:
投资收益 16
贷:
公允价值变动损益 16
【例题】甲公司对外提供中期财务会计报告,2007年5月16日以每股6元的价格购进某股票60万股作为交易性金融资产,其中包含每股已宣告尚未发放的现金股利0.1元,另付相关交易费用0.4万元,于6月5日收到现金股利,6月30日该股票收盘价格为每股5元,7月15日以每股5.50元的价格将股票全部售出,则出售该交易性金融资产的影响7月营业利润的金额为( )万元。
A.54 B.36 C.24 D.30
『答案解析』参考会计分录:
借:
交易性金融资产-成本 60×(6-0.1)=354
应收股利 60×0.1=6
投资收益 0.4
贷:
银行存款 360.4
借:
银行存款 6
贷:
应收股利 6
借:
公允价值变动损益 354-60×5=54
贷:
交易性金融资产-公允价值变动 54
借:
银行存款 60×5.5=330
交易性金融资产-公允价值变动54
贷:
交易性金融资产-成本 354
投资收益 30
借:
投资收益 54
贷:
公允价值变动损益 54
总结:
(1)出售而影响损益的金额=出售取得的价款330-账面价值(60×5)=30(万元)
(2)出售而计入投资收益的金额=出售取得的价款330-初始投资成本354=-24(万元)
(3)确认全部投资收益的金额=出售取得的价款330-初始投资成本354-初始投资的费用0.4=-24.4(万元)
【例题】以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,正确的会计处理方法有( )。
A.企业划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益金融资产的股票、债券、基金,应当按照取得时的公允价值和相关的交易费用作为初始确认金额
B.支付的价款中包含已宣告发放的现金股利或债券利息,应当单独确认为应收项目
C.企业在持有期间取得的利息或现金股利,应当确认为投资收益
D.资产负债表日,公允价值变动计入当期损益 『正确答案』BCD
『答案解析』A选项,交易性金融资产,应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额,相关的交易费用在发生时计入当期损益。
【例题】(2008年考题)2007年3月至5月,甲上市公司发生的交易性金融资产业务如下:
(1)3月1日,向D证券公司划出投资款1000万元,款项已通过开户行转入D证券公司银行账户。
借:
其他货币资金——存出投资款 1000
贷:
银行存款 1000
(2)3月2日,委托D证券公司购入A上市公司股票100万股,每股8元,另发生相关的交易费用2万元,并将该股票划分为交易性金融资产。
借:
交易性金融资产——成本 800
投资收益 2
贷:
其他货币资金——存出投资款 802
(3)3月31日,该股票在证券交易所的收盘价格为每股7.70元。
借:
公允价值变动损益 (100×7.7-800=-30)30
贷:
交易性金融资产——公允价值变动 30
(4)4月30日,该股票在证券交易所的收盘价格为每股8.10元。
借:
交易性金融资产——公允价值变动 40(8.1×100-7.7×100)
贷:
公允价值变动损益 40
(5)5月10日,将所持有的该股票全部出售,所得价款825万元,已存入银行。
假定不考虑相关税费。
借:
银行存款 825
贷:
交易性金融资产——成本 800
——公允价值变动(-30+40=10)10
投资收益 15
借:
公允价值变动损益 10
贷:
投资收益 10
【例题】(2009年考题)甲公司2008年7月1日购入乙公司2008年1月1日发行的债券,支付价款为2100万元(含已到付息期但尚未领取的债券利息40万元),另支付交易费用15万元。
该债券面值为2000万元。
票面年利率为4%(票面利率等于实际利率),每半年付息一次,甲公司将其划分为交易性金融资产。
甲公司2008年度该项交易性金融资产应确认的投资收益为( )万元。
A.25 B.40 C.65 D.80
『正确答案』A
『答案解析』本题的分录是:
借:
交易性金融资产 2060
应收利息 40
投资收益 15
贷:
银行存款 2115
借:
银行存款 40
贷:
应收利息 40
借:
应收利息 40(2000×4%×6/12)
贷:
投资收益 40
借:
银行存款 40
贷:
应收利息 40
根据分录分析,确认的投资收益=-15+40=25(万元),答案是A。
长期股权投资
初始投资成本=实际支付的购买价款+直接相关的税费
取得长期股权投资
借:
长期股权投资【实际支付的价款+直接相关的费用、税金】
应收股利【包含的已宣告但尚未发放的现金股利】
贷:
银行存款
长期股权投资持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润时,企业按应享有的部分确认为投资收益,借记“应收股利”科目,贷记“投资收益”科目。
【例题】2010年1月5日,甲公司以银行存款1200万元取得对乙公司的长期股权投资,所持有的股份占乙公司有表决权股份的5%,另支付相关税费5万元。
甲公司对乙公司不具有共同控制或重大影响,且该长期股权投资在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量。
甲公司采用成本法核算该长期股权投资。
2010年3月10日,乙公司宣告发放2009年度现金股利共200万元。
2010年度乙公司实现净利润5000万元,假设不考虑其他因素,甲公司2010年确认投资收益为( )万元。
A.10 B.15C.5 D.0『正确答案』A
『答案解析』相关会计分录如下:
借:
长期股权投资 1205
贷:
银行存款 1205
借:
应收股利 10(200×5%)
贷:
投资收益 10
【例题】(2010年考题)甲公司长期持有乙公司10%的股权,采用成本法核算。
2009年1月1日,该项投资账面价值为1300万元。
2009年度乙公司实现净利润2000万元,宣告发放现金股利1200万元。
假设不考虑其他因素,2009年12月31日该项投资账面价值为( )万元。
A.1300 B.1380 C.1500 D.1620 『正确答案』A
『答案解析』对于乙公司宣告发放现金股利,甲公司应按照持股比例确认为投资收益,乙公司实现净利润,甲公司不做账务处理,则甲公司2010年末该项长期股权投资的账面价值仍为初始入账价值1300万元。
(四)长期股权投资的处置
处置长期股权投资时,按实际取得的价款与长期股权投资账面价值的差额确认为投资损益,并应同时结转已计提的长期股权投资减值准备。
其会计处理是
借:
银行存款【实际收到的金额】
长期股权投资减值准备
贷:
长期股权投资【账面余额】
投资收益【差额】
【例题】2009年3月5日,甲公司以银行存款1000万元(含已经宣告但尚未发放的现金股利20万元)取得对乙公司的长期股权投资,所持有的股份占乙公司有表决权股份的2%,另支付相关税费3万元。
甲公司对乙公司不具有共同控制或重大影响,且该长期股权投资在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量。
甲公司采用成本法核算该长期股权投资。
2009年3月10日,甲公司收到宣告发放的现金股利。
2010年1月5日甲公司出售该长期股权投资,收到出售价款1300万元,支付相关税费4万元。
假设不考虑其他因素,甲公司2010年1月5日出售该项长期股权投资的损益为( )万元。
A.313 B.317 C.300 D.305 『正确答案』A
『答案解析』
借:
长期股权投资 983(1000-20+3)
应收股利 20
贷:
银行存款 1003
借:
银行存款 20
贷:
应收股利 20
借:
银行存款 1296(1300-4)
贷:
长期股权投资 983
投资收益 313
【例题】(2009年考题)(已经修改)采用成本法核算长期股权投资,下列各项中会导致长期股权投资账面价值发生增减变动的有( )。
A.长期股权投资发生减值损失 B.持有长期股权投资期间被投资企业实现净利润
C.被投资企业宣告分派属于投资企业投资前实现的净利润
D.被投资企业宣告分派属于投资企业投资后实现的净利润『正确答案』A
『答案解析』长期股权投资的账面价值=账面余额-计提的长期股权投资减值准备;长期股权投资发生减值损失,要计提减值准备,所以会减少长期股权投资的账面价值;成本法下,被投资单位实现净利润投资方不做处理,所以选项B不会导致到长期股权投资的账面价值发生变动;选项C,选项D,被投资企业宣告分派无论属于投资企业投资前还是投资后实现的净利润,投资方均应该确认投资收益,所以不影响长期股权投资的账面价值发生变动。
三:
采用权益法核算的长期股权投资
(一)取得长期股权投资
初始投资成本=实际支付的购买价款+直接相关的税费
1.取得长期股权投资,长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的,不调整已确认的初始投资成本。
借:
长期股权投资——成本【实际支付的购买价款+直接相关的税费】
贷:
银行存款
2.长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的
借:
长期股权投资——成本
贷:
银行存款
营业外收入
【例题】甲公司2010年1月2日购买乙公司发行的股票500万股准备长期持有,占乙公司股份的30%。
每股买入价为6元,另外,购买该股票时发生有关税费50万元,款项已由银行存款支付。
2010年1月2日,乙公司的所有者权益的账面价值(与其公允价值不存在差异)10000万元。
甲公司应作如下会计处理:
借:
长期股权投资——成本 (500×6+50)3050
贷:
银行存款 3050
在本例中,长期股权投资的初始投资成本3050万元大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额3000万元(10000×30%),不调整已确认的初始投资成本。
【思考问题】假定乙公司的所有者权益的账面价值(与其公允价值不存在差异)11000万元。
长期股权投资的初始投资成本3050万元小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额3300万元(11000×30%)调整已确认的初始投资成本。
借:
长期股权投资——成本 3050(500×6+50)
贷:
银行存款 3050
借:
长期股权投资——成本 250
贷:
营业外收入 250
或:
借:
长期股权投资——成本3300(11000×30%)
贷:
银行存款 3050
营业外收入 250
【例题】(2009年考题)甲公司2008年1月5日支付价款2000万元购入乙公司30%的股份,准备长期持有,另支付相关税费20万元,购入时乙公司可辨认净资产公允价值为12000万元。
甲公司取得投资后对乙公司具有重大影响。
假定不考虑其他因素,甲公司因确认投资而影响利润的金额为( )万元。
A.-20 B.0 C.1580 D.1600 『正确答案』C
本题考核权益法下长期股权投资取得时的账务处理。
本题的分录是:
借:
长期股权投资 3600(12000×30%)
贷:
银行存款 2020
营业外收入 1580
【例题】(2008年考题)采用权益法核算的长期股权投资,其初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的,应调整已确认的初始投资成本。
( ) 『正确答案』×
『答案解析』采用权益法核算的长期股权投资,其初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的,是不用做账务处理的。
(二)持有长期股权投资期间被投资单位实现净损益
1.根据被投资单位实现的净利润
借:
长期股权投资——损益调整【被投资单位实现的净利润×持股比例】
贷:
投资收益
2.被投资单位发生净亏损
借:
投资收益【被投资单位的净亏损×持股比例】
贷:
长期股权投资——损益调整
但是被投资单位发生净亏损,以“长期股权投资”科目的账面价值减记至零为限,是指“长期股权投资—对××单位投资”,该科目由“成本”、“损益调整”、“其他权益变动”三个明细科目组成,账面价值减记至零为限,也就是说对××单位投资三个明细科目合计为零。
【例题】2010年1月2日,甲公司以银行存款取得乙公司30%的股权,初始投资成本为4000万元;当日,乙公司可辨认净资产公允价值为14000万元,与其账面价值相同。
甲公司取得投资后即派人参与乙公司的生产经营决策,但未能对乙公司形成控制。
乙公司2010年实现净利润1000万元。
假定不考虑所得税等其他因素,2010年甲公司下列各项与该项投资相关的会计处理中,正确的有( )。
A.确认商誉200万元 B.确认营业外收入200万元
C.确认投资收益300万元 D.确认资本公积200万元『正确答案』BC
本题可以通过分录来分析:
2010年1月2日
借:
长期股权投资——乙公司(成本) 4200(14000×30%)
贷:
银行存款 4000
营业外收入 200
2010年12月31日
借:
长期股权投资——乙公司(损益调整) 300(1000×30%)
贷:
投资收益 300
由此可知,甲公司应该确认营业外收入200万元,确认投资收益300万元。
(三)被投资单位以后宣告发放现金股利或利润
借:
应收股利
贷:
长期股权投资——损益调整
收到被投资单位宣告发放的股票股利,不进行账务处理,但应在备查簿中登记。
【例题】A公司于2009年1月2日以银行存款7500万元取得B公司40%的股权,采用权益法核算长期股权投资,2009年1月2日B公司可辨认净资产的公允价值为20000万元与账面价值相等。
(1)2009年1月2日投资时
借:
长期股权投资——成本 8000(20000×40%)
贷:
银行存款 7500
营业外收入 500
(2)2009年度B公司实现净利润为700万元。
借:
长期股权投资——损益调整 280(700×40%)
贷:
投资收益 280
(3)2010年3月2日B公司宣告发放股利600万元。
借:
应收股利 240(600×40%)
贷:
长期股权投资——损益调整 240
(4)2010年度B公司发生净亏损为21000万元。
应冲减账面价值=21000×40%=8400(万元)
但是账面余额=8000+280-240=8040(万元)
差额360万元(8400-8040)不能冲减2010年账面价值。
借:
投资收益 8040
贷:
长期股权投资——损益调整 8040
剩余的360万做备查登记。
(5)2011年度B
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