2019年《中级财务会计》4章金融资产(周晋兰).ppt.ppt
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周晋兰制作周晋兰制作20112011年年周晋兰制作周晋兰制作20112011年年本章适用的会计准则本章适用的会计准则中国会计准则中国会计准则企业会计准则第企业会计准则第22号金融工具确认与计量号金融工具确认与计量第二章货币资金第二章货币资金本章适用的会计准则本章适用的会计准则中国会计准则中国会计准则企业会计准则第企业会计准则第23号金融资产转移号金融资产转移企业会计准则第企业会计准则第22号金融工具确认与计量号金融工具确认与计量第四章金融资产第四章金融资产周晋兰制作周晋兰制作20112011年年本章适用的会计准则本章适用的会计准则第二章货币资金第二章货币资金第四章金融资产第四章金融资产第一节金融资产及其分类第二节交易性金融资产第三节持有至到期投资第四节贷款和应收款项第五节可供出售金融资产第六节金融资产减值周晋兰制作周晋兰制作20112011年年第一节金融资产及其分类第一节金融资产及其分类一、金融资产的内容一、金融资产的内容金融工具金融工具是指形成一个企业的金融资产,并是指形成一个企业的金融资产,并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。
金融工具包括金融资产、金融负债和权益工具金融工具包括金融资产、金融负债和权益工具金融资产金融资产通常是指企业的库存现金、银行存通常是指企业的库存现金、银行存款、应收账款、贷款、其他应收款、股权投资款、应收账款、贷款、其他应收款、股权投资、债权投资等资产。
债权投资等资产。
周晋兰制作周晋兰制作20112011年年二、金融资产的分分类二、金融资产的分分类以公允价值计量且其变动计入当前损益的金融以公允价值计量且其变动计入当前损益的金融资产资产交易性金融资产指定为以公允价值计量且其变动计入当前损益的金融资产持有至到期投资持有至到期投资可供出售金融资产可供出售金融资产贷款和应收款项贷款和应收款项周晋兰制作周晋兰制作20112011年年一、交易性金融资产概述1、定义:
是指企业为了在近期内出售的金融资产。
2、目的:
为了从其价格的短期波动中获利为了从其价格的短期波动中获利。
3、内容:
包括短期的股票投资、债券投资包括短期的股票投资、债券投资和基金投资等。
和基金投资等。
第二节交易性金融资产第二节交易性金融资产周晋兰制作周晋兰制作20112011年年4、核算特点:
按公允价值计量,公允价值变动计入当期损益。
公允价值公允价值是指在公平交易中,熟悉情况的交是指在公平交易中,熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。
在公允价值计量下,资产和负债按金额。
在公允价值计量下,资产和负债按照在公平交易中熟悉情况的交易双方自愿照在公平交易中熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。
进行资产交换或者债务清偿的金额计量。
公允价值公允价值有市价的:
公允价值等于市价。
有市价的:
公允价值等于市价。
无市价的:
无市价的:
公允价值等于双方自愿进行交易的价格公允价值等于双方自愿进行交易的价格。
周晋兰制作周晋兰制作20112011年年二、交易性金融资产核算的科目设置二、交易性金融资产核算的科目设置公允价值变动公允价值变动成本成本交易性金融资产交易性金融资产二级科目二级科目总账科目总账科目周晋兰制作周晋兰制作20112011年年三、初始计量三、初始计量企业取得交易性金融资产时,按公允价值计量(不含企业取得交易性金融资产时,按公允价值计量(不含支付支付的价款中所包含的、已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但的价款中所包含的、已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利),相关的交易费用通过在发生时借记尚未发放的现金股利),相关的交易费用通过在发生时借记“投资收益”,计入当期损益。
投资收益”,计入当期损益。
四、再计量四、再计量资产负债表日,交易性金融资产公允价值变动所形成资产负债表日,交易性金融资产公允价值变动所形成的利的利得或损失,计入当期损益。
得或损失,计入当期损益。
周晋兰制作周晋兰制作20112011年年可供出售金融资产成本公允价值变动利息调整应计利息交易性金融资产成本公允价值变动科目设置资产负债表:
非流动资产资产负债表:
流动资产报表列示取得可供出售金融资产不是为了近期内出售赚取交易价差,其持有时间相对较长,持有动机不明确。
取得交易性金融资产的目的,主要是为了近期内出售、回购或赎回。
特征可供出售金融资产可供出售金融资产交易性金融资产交易性金融资产周晋兰制作周晋兰制作20112011年年资产负债表日,可供出售金资产负债表日,可供出售金融资产的公允价值高于其融资产的公允价值高于其账面余额的差额,借记账面余额的差额,借记“可供出售金融资产公公允价值变动”科目,贷记允价值变动”科目,贷记“资本公积其他资本公“资本公积其他资本公积”科目;公允价值低于积”科目;公允价值低于其账面余额的差额做相反其账面余额的差额做相反的会计分录。
的会计分录。
资产负债表日,交易性金融资产的公允价值高于其账“面余额的差额,借记交易性金融资产公允价值”“变动科目,贷记公允价”值变动损益科目;公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。
金融资产期末计量企业取得可供出售的金融资企业取得可供出售的金融资产,应按其公允价值与交产,应按其公允价值与交易费用之和,记入“易费用之和,记入“可供出售金融资产成本”科成本”科目的借方。
目的借方。
可供出售金融资产的可供出售金融资产的可供出售金融资产的可供出售金融资产的初始成本初始成本=公允价值公允价值公允价值公允价值+交易费用交易费用交易费用交易费用企业取得交易性金融资产,“按其公允价值,记入交”易性金融资产成本科目的借方,其发生的交易“”费用,记入投资收益科目的借方。
交易性金融资产的初始成本交易性金融资产的初始成本=公允价值公允价值公允价值公允价值金融资产初始计量可供出售金融资产可供出售金融资产交易性金融资产交易性金融资产周晋兰制作周晋兰制作20112011年年出售可供出售金融资产,其购进价与出售价的“”差额记入投资收益科目。
出售交易性金融资产,其购进价与出售价“的差额记入投资收”益科目。
出售金融资产计提减值准备不计提减值准备金融资产减值可供出售金融资产交易性金融资产周晋兰制作周晋兰制作20112011年年五、账务处理五、账务处理借:
应收股利(或应收利息)借:
应收股利(或应收利息)贷:
投资收益贷:
投资收益持有期间收到被投资单位发持有期间收到被投资单位发放的现金股利或债券利息放的现金股利或债券利息借:
银行存款借:
银行存款贷:
应收股利(或应收利息)贷:
应收股利(或应收利息)收到股利或利息收到股利或利息借:
交易性金融资产成本借:
交易性金融资产成本应收股利(或应收利息)应收股利(或应收利息)投资收益投资收益贷:
银行存款贷:
银行存款取得交易性金融资产取得交易性金融资产公允价值交易费用实际支付的金额已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利周晋兰制作周晋兰制作20112011年年借:
公允价值变动损益借:
公允价值变动损益贷:
交易性金融资产公允价值变动贷:
交易性金融资产公允价值变动资产负债表日公允资产负债表日公允价值低于账面余额价值低于账面余额借:
银行存款借:
银行存款贷:
交易性金融资产成本贷:
交易性金融资产成本公允价值变动公允价值变动投资收益投资收益同时:
借:
公允价值变动损益借:
公允价值变动损益贷:
投资收益贷:
投资收益(或作相反分录)借:
交易性金融资产公允价值变动借:
交易性金融资产公允价值变动贷:
公允价值变动损益贷:
公允价值变动损益处置交易性处置交易性金融资产金融资产资产负债表日公允资产负债表日公允价值高于账面余额价值高于账面余额实际收到的金额差额有助于全面评价该交易性金融资产所获得的全部收益周晋兰制作周晋兰制作20112011年年例例1:
(:
(1)朗能公司于)朗能公司于2010年年3月月10日购入日购入晓泽公司股票,实际支付价款为晓泽公司股票,实际支付价款为302万元,其中万元,其中,2万元为已宣告但尚未支付的现金股利。
另外万元为已宣告但尚未支付的现金股利。
另外以存款支付各种交易费用以存款支付各种交易费用5万元。
朗能公司将购万元。
朗能公司将购入的股票划分为交易性金融资产。
入的股票划分为交易性金融资产。
借:
交易性金融资产成本借:
交易性金融资产成本300万万应收股利应收股利2万万投资收益投资收益5万万贷:
银行存款贷:
银行存款307万万
(2)2010年年4月月10日,晓泽公司分派现金股利日,晓泽公司分派现金股利,朗能公司收到上述已宣告的股利的,朗能公司收到上述已宣告的股利的2万元。
万元。
借:
银行存款借:
银行存款2万万贷:
应收股利贷:
应收股利2万万周晋兰制作周晋兰制作20112011年年(3)2010年年6月月30日日(资产负债表日),(资产负债表日),该股票的公允价值该股票的公允价值为为314万。
万。
(4)2010年年12月月31日日(资产负债表日),(资产负债表日),该股票的公允价该股票的公允价值为值为306万元。
万元。
借:
交易性金融资产公允价值变动借:
交易性金融资产公允价值变动14万万贷:
公允价值变动损益贷:
公允价值变动损益14万万借:
公允价值变动损益借:
公允价值变动损益8万万贷:
交易性金融资产公允价值变动贷:
交易性金融资产公允价值变动8万万314300306314周晋兰制作周晋兰制作20112011年年(5)续前例,假定)续前例,假定2011年年2月月10日,晓泽公司宣告分派日,晓泽公司宣告分派2005年度现金股利,朗能公司获利现金股利年度现金股利,朗能公司获利现金股利1万元。
晓泽公司于万元。
晓泽公司于2011年年3月月1日分派现金股利。
日分派现金股利。
2月月10日晓泽公司宣告分派股利时日晓泽公司宣告分派股利时3月月1日,朗能公司收到现金股利时日,朗能公司收到现金股利时借:
应收股利借:
应收股利1万万贷:
投资收益贷:
投资收益1万万借:
银行存款借:
银行存款1万万贷:
应收股利贷:
应收股利1万万周晋兰制作周晋兰制作20112011年年(6)2011年年5月月18日,企业将该股票全部出售,所得价日,企业将该股票全部出售,所得价款为款为385万元,款项已存入银行。
万元,款项已存入银行。
借:
银行存款借:
银行存款385万万贷:
交易性金融资产成本贷:
交易性金融资产成本300万万公允价值变动公允价值变动6万万投资收益投资收益79万万借:
公允价值变动损益借:
公允价值变动损益6万万贷:
投资收益贷:
投资收益6万万周晋兰制作周晋兰制作20112011年年例例2:
(:
(1)朗能公司于)朗能公司于2010年年3月月10日购入日购入晓泽公司股票,实际支付价款为晓泽公司股票,实际支付价款为302万元,其中万元,其中,2万元为已宣告但尚未支付的现金股利。
另外万元为已宣告但尚未支付的现金股利。
另外以存款支付各种交易费用以存款支付各种交易费用5万元。
朗能公司将购万元。
朗能公司将购入的股票划分为可供出售金融资产。
入的股票划分为可供出售金融资产。
借:
可供出售金融资产成本借:
可供出售金融资产成本305万万应收股利应收股利2万万贷:
银行存款贷:
银行存款307万万
(2)2010年年4月月10日,晓泽公司分派现日,晓泽公司分派现金股利,朗能公司收到上述已宣告的股利的金股利,朗能公司收到上述已宣告的股利的2万元。
万元。
借:
银行存款借:
银行存款2万万贷:
应收股利贷:
应收股利2
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