浅谈环境会计在我国的运用及存在的问题.docx
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浅谈环境会计在我国的运用及存在的问题
摘要
环境会计通过以货币计量,以有关法律、法规为依据,计量、记录环境污染、环境防治、环境开发的成本费用,同时对环境的维护和开发形成的效益进行合理计量与报告,从而综合评估环境绩效及环境活动对企业财务成果的影响。
它与传统会计有所不同,在确认和计量方面都发生了很大变化,但是也恰恰弥补了传统会计的不足。
改革开放以来,我国经济取得了飞跃性的发展,但是对环境也造成了极大的破坏。
为了更好的提高人民生活质量,我们提出了科学发展观、可持续发展道路等等一切有利于经济与环境协调发展的战略,这些战略在实施也获得了一些显著的效果,我们的环境正在慢慢改善之中。
环境会计对社会经济活动具有反映和控制职能,对环境方面的支出、收益进行严格的反映和控制,对整个社会资源的合理配置和环境的可持续发展起到保证作用。
然而在我国环境会计起步晚,还是一个新的研究领域,仍存在着一系列问题。
本文首先分析目前我国环境会计的产生背景、运用状况、面临的问题,然后相应提出开展环境会计的对策和建议,以促进我国的环境会计能够更快、更好地发展。
关键词:
环境会计信息披露科学发展观问题对策
Abstract
Environmentalaccountingthroughwiththemoneymetric,withrelevantlawsandregulationsasthebasis,measuring,recordingtheenvironmentalpollution,environmentalcontrol,environmentaldevelopmentcost,atthesametimefortheenvironmentalprotectionandthedevelopmentofformationofthebenefitsofthemeasurementandthereport,andcomprehensiveevaluationofenvironmentalperformanceandenvironmentalactivitiesoffinancialtotheenterpriseachievementeffect.Itisdifferentwithtraditionalaccountingconfirmationandmeasurement,thegreatchangeshavetakenplace,butalsoonthetraditionalaccountingdeficiencies.Sincethereformandopeningup,China'seconomyhasmaderapiddevelopment,butalsoontheenvironmentcausedgreatdestruction.Inordertoimprovethepeople'squalityoflife,weputforwardthescientificoutlookondevelopment,sustainabledevelopmentandsoonalleffortsconducivetotheeconomicandenvironmentalcoordinateddevelopmentstrategy,thesestrategiesintheimplementationofalsomadesomesignificantresults,ourenvironmentisslowlyimproving.Environmentalaccountingforsocialandeconomicactivitiesaretoreflectandcontrolfunctions,spendingontheenvironment,incomestrictlyreflectandcontrol,forthewholeoftherationalallocationofsocialresourcesandsustainabledevelopmentoftheenvironment,toassureaction.However,itstartedlateinChina,isanewresearcharea,therearestillaseriesofproblems.ThispaperbeginswiththeanalysisofpresentChina'senvironmentalaccountingbackground,applicationstatus,problems,andthenputsforwardcountermeasuresandsuggestionsofdevelopingenvironmentalaccounting,topromoteChina'senvironmentalaccountingcanbe
faster,betterdevelopment.
Keywords:
environmentaccountinginformationtodisclosethescientificoutlookondevelopmentproblemcountermeasure
目录
1绪论1
2环境会计的基本概念1
2.1环境会计的概念1
2.2环境会计的产生背景3
2.3环境会计的必要性3
3环境会计与传统会计的关系4
4我国环境会计开展的必要性5
4.1我国环境会计发展现状5
4.2环境会计开展的必要性5
5环境会计在我国的运用6
5.1环境会计在我国的运用情况6
5.2我国的环境会计信息披露6
5.2.1环境会计信息披露的必要性6
5.2.2环境会计信息披露的作用8
5.2.3我国环境会计信息披露案例9
6环境会计存在的问题分析12
6.1我国环境会计实施中的问题12
6.1.1环境保护意识薄弱12
6.1.2企业环境会计的理论研究不足12
6.1.3人员问题13
6.2我国环境会计信息披露的不足13
6.2.1我国环境信息披露的现状13
6.2.2我国环境会计信息披露的研究15
6.2.3我国开展环境会计信息披露工作的相关建议16
7对于在我国实施环境会计的应对措施17
7.1强化环保意识17
7.2加强对环境会计理论和实务的研究18
7.3培养高素质的环境会计人员18
8结论:
大力开展环境会计,促进我国经济可持续发展19
参考文献21
致谢辞22
1绪论
伴随着经济的发展,环境问题日益突出,已经成为一个全球性的问题。
据环境保护部门估计,环境污染80%来自企业的生产经营活动。
这固然与企业素质和传统的生产方式有关,但从会计角度看,则与传统会计核算范围狭隘有直接关系。
关于环境资源传统会计只是核算资源收入,不计算资源成本,缺乏对环境责任的确认和计量。
结果导致一方面使得会计核算不完整,会计信息披露不充分甚至失真;另一方面也使得企业根本不考虑自己对环境保护的责任,甚至以牺牲环境为代价,来换取暂时的经济利益,把企业经济效益的增长建立在对资源的掠夺性开采和对生态环境永久性破坏的基础之上。
因此,将环境活动纳入企业会计核算体系,反映环境活动,以及由此发生的环境支出和环境负债,披露环境会计信息,成为传统会计面临的新课题。
2环境会计的基本理论
2.1环境会计的概念
环境会计是一门边缘性学科,目前尚未形成一个理论界公认的定义。
较有代表性的观点有以下几种:
⑴认为环境会计是环境管理会计。
如丹尼尔(DanielBaker)认为,环境会计是“设计出来的一个把环境和经济结合起来的信息与控制系统,该系统又称为环境管理会计”。
理查德(RichardSmith)也认为,环境会计宗旨在把环境和企业结合在一起,以环境评价作为重点和中心,主要解决再生和非再生资源利用及道德意义、环境对公司的影响、利润目标与其他目标的协调一致及管理人员对环境的信息利用问题等。
⑵认为环境会计是社会责任的一部分。
在20世纪80年代之前,西方会计理论界的主流观点是:
环境责任是企业所负社会责任的一部分,因此,社会责任会计也就包括了环境会计的内容。
⑶认为环境会计是财务会计与环境管理相结合的会计。
如加拿大学者霍金森认为,环境会计是既用货币单位表示又用实物单位表示的,有助于改善整个社会环境资源的会计。
⑷认为环境会计是会计学的一个分支。
如我国会计学者孟凡利认为:
环境会计是企业会计的一个新兴分支,具体的说,它是运用会计学的基本原理和方法,采用多种计量手段和属性:
对企业的环境活动和环境有关的经济活动和现象所做的反映和控制。
⑸认为环境会计是一门新兴学科。
如我国会计学者李静江认为:
环境会计是对企业的环境保护活动及有关的环境事项进行确认、计量、评价,并对其结果进行报告的行为。
晋自力认为:
环境会计是以货币为主要计量单位,以有关的法律法规为依据,研究经济发展与环境之间的关系、确认、计量、记录环境污染、环境防护、开发和利用的成本与费用,分析环境绩效以及环境活动对企业财务状况和经营成果影响的一门新兴科学。
⑹认为环境会计是现代社会科学。
如中国会计学环境会计专业委员会副主任王维平、孙兴华认为:
环境会计是指将自然资源和环境状况纳入会计成本,以会计特有的方法,核算企业生产经营和社会效益的现代社会科学。
通过这一方式,微观上对一个企业、一种产品、一个干部、甚至一个家庭进行计量,量化其究竟对环境做了什么,并予以记载。
⑺日本会计学界的主要观点。
日本学者对环境会计的研究较早,认为环境会计是将与环境有关信息有关的信息进行确认、计量、并向外部或内部的利害关联着报告的一种行为。
[1].[3-5]
我认为,环境会计作为一门新兴学科,最重要的是为衡量经济发展提供一个新的标准,更好的促进经济的发展,促进人与自然和谐发展。
2.2环境会计产生的背景
从18世纪60年代的英国工业革命开始,现代工业在为人类社会提供丰富物质产品的同时,也造成日趋严重的环境污染,以前所未有的速度破坏着人类赖以生存的环境,小至我们所在的社区和城市,中至一个国家,大到一个地球,概莫能外。
长期以来所积累的环境污染已经开始不断显示出现实的和潜在的危害。
值得庆幸的是,人类终于从经济快速发展的沾沾自喜中清醒过来,逐渐发现可持续发展道路才是企业经济发展的正确选择。
部分西方经济学家、环境学家、社会学家和生态学家自20世纪70年代开始,着手研究经济和环境的协调发展问题。
1971年,比蒙斯(F.A.Beams)在《会计学月刊》上发表了《控制污染的社会成本转换研究》;1973年,马林(J.T.Marlin)在《会计学月刊》第2期上发表了《污染的会计问题》,从此绿色会计的研究和发展逐渐进入人们的视野。
1992年,世界环境与发展国家首脑会议通过了保护世界环境的四个纲领性文件,环境问题受到关注;1999年,联合国讨论通过了《环境会计和报告的立场公告》,形成了系统完整的国际环境会计与报告指南。
各国政府纷纷研究建立本国的环境会计体系,我国于2001年3月成立了“绿色会计委员会”,2001年6月,经财政部批准,中国会计学会成立了第七个专业委员会--环境会计专业委员会。
2.3环境会计的必要性
环境是人们赖以生存的基础,是人们共同拥有的财产。
这些财产,有的没有替代性,损耗后不能再生,如石油、煤炭等;有的有代替性,损耗后可以通过一定的方式再生,如空气、水等,但是这种再生也是在环境资源能承载的范围内才可能实现。
因此,必须进行环境保护,实施对资源的合理开发,维护生态平衡,对于这一点,人们已经达成了共识。
而且随着经济的发展及社会生活的现代化,人们的环保意识不断增强,那种为了寻求经济发展而不惜以破坏生态环境为代价的“先发展后治理”观点受到越来越多的批评,经济和环境的协调发展成为人们所认同的发展模式。
从企业的外部环境来看,随着环境问题的日益突出与社会各方面环保意识的增强,环境因素对企业财务状况和经营成果影响越来越大。
会计信息使用者迫切需要企业提供有关的环境信息,以便做出正确的决策。
从与国际接轨方面看,发达国家已经开始要求企业反映企业生产对环境的影响,将环境因素纳入会计核算范围。
随着我国加入WTO,将会有更多的外资企业到我国投资,我国到国外投资的企业也越来越多。
为了使企业披露的会计信息相互具有可比性,我国的会计就必须赶上时代步伐,建立环境会计,进一步与国际会计接轨,以适应国际经济一体化带来的我国会计与国际会计实质性趋同的需要,此外还可以防止国外高“环境成本”企业向我国转移。
3环境会计与传统会计的关系
有人认为环境会计隶属于传统财务会计,这种观点下的环境会计较为简单。
例如在我国现行的会计实务中,仅在“管理费用”账户中反映排污费,只是因为环境事项的业务简单,金额不大。
随着世界各国不断加强环境管制,过去外在于企业的环境成本日益内在化,企业的环境成本和环境负债已经符合会计上的重要性标准。
因此,对环境会计简单化的会计处理不再适应新的经济形势,而需要单独详尽的处理,充分发挥环境会计在经济发展中的作用。
[3].[6-7]
我认为环境会计是传统会计的延伸和发展,它既包含了传统会计的基本内容,同时也应进行了重大变革与发展,更全面地反映会计主体的环境因素。
自20世纪70年代起,人们逐步意识到,环境提供自然资源的能力和吸收、承载污染物的能力是有限的,因此人类在发展经济的同时必须注重节约资源、保护环境和防治污染。
在新世纪实施可持续发展的战略下,传统会计的各个领域都重新被评估,环境因素已经成为会计处理中不可避免的重要因素。
这样,环境会计同样包括内部会计和外部会计两大部分,即环境财务会计和环境管理会计。
总之,扩展观下的环境会计是传统会计的改良,既是继承也是发展。
4我国环境会计开展的必要性
4.1我国经济发展现状
改革开放以来,我国经济取得了飞跃性的发展,但是对环境也造成了极大的破坏。
化工用水排入河流,使得大部分地区的河流都已污染,已经不能被人民生活所用;过度的开发与放牧,造成水土流失十分严重,滑坡、泥石流、沙尘暴、洪涝等灾害频繁发生。
虽然我们的财富增加了,但是我们却没有感觉到我们生活品质提高,我们呼吸着污浊的空气,用着被污染的水源,面临着可能会有的灾害。
因此我们生活的并不幸福,我们要追求经济与环境的协调发展,为我们创造更好地生活。
4.2环境会计开展的必要性
进入21世纪,环境问题已引起社会各界更广泛的关注。
而我国也不例外,我们在新世纪提出了科学发展观、可持续发展道路等等一切有利于经济与环境协调发展的战略,这些战略在实施中也获得了一些显著的效果,我们的环境正在慢慢改善之中。
环境会计对社会经济活动具有反映和控制职能,对环境方面的支出、收益进行严格的反映和控制。
通过充分强调环境资源的有限性和稀缺性,并赋以价值和价格,对其损耗予以补偿,从而使企业的责任向社会延伸,迫使企业将经济效益、社会效益和生态效益综合考虑,真正实现经济的可持续发展。
5环境会计在我国的运用
5.1环境会计在我国的运用情况
虽然我国越来越重视环境保护问题,并相继发布了一些法律、法规,但是目前还没有一套完善的环境会计理论和实务,因此环境监管依然无法有效执行。
近几十年来,随着人口的剧增,需求的增加,更进一步加剧了对自然资源的消耗,造成了能源紧张、自然灾害频繁发生、环境污染日趋严重,严重制约了经济发展。
我国对环境会计的研究始于80年代,但当时其在会计学界并不被重视,直到90年代,随着我国政府对环境问题的日益重视以及社会公众环境意识的进一步觉醒,环境会计研究才日益活跃起来。
但相比于国外对环境会计的研究已向环境会计准则与制度等方面纵深发展,我国对环境会计研究基本上还处于探索阶段,尚未形成完整的理论体系与定型的实践模式。
5.2我国的坏境会计信息披露
5.2.1环境会计信息披露的必要性
会计作为经济管理的重要工具,肩负着为投资人、债权人、政府有关部门、企业管理者和社会公众等提供会计信息,从而为其进行正确的经济决策服务。
在可持续发展的前提下,会计信息披露也应当符合可持续发展原则的要求,正确披露企业的环境信息。
我国是一个人口众多,资源总量较大,但是人均资源占有量很低。
改革开放30多年来,我国虽然是世界上经济发展最快的国家,但也是环境损耗最为严重的国家之一。
近几年来我们对环境问题也十分关注,采取了经济、法律等一系列手段来控制环境污染与破坏,某些局部环境也确实得到改善,但总体上我国环境仍在不断恶化。
我国企业对环境的破坏主要表现为两种形式:
一种表现形式是过度消耗自然资源。
长期以来,我国资源利用率低下,破坏和浪费资源的现象十分严重。
据统计,我国GDP的增长中,至少有18%是依靠资源和生态环境的透支获得的。
2010年我国国民生产总值为11.67万亿元,比2009年增长9.1%,但投入的资源也极为庞大,仅财政支出、新增贷款、股市筹资和实际利用外资四部分资金的投放量就超过5.7万亿元,能源和主要材料的消耗增幅均超过经济增长速度。
2010年全国耕地面积减少253.7万公顷,人均水资源比上年下井5.6%,2010年中国消耗了相当于全球总产量30%的主要能源和原材料,创造的GDP仅占全世界的4%。
如果按每一美元生产总值能耗计算,我国比发达国家能耗高4-5倍。
目前,美国每万元GDP耗水为514立方米,日本为208立方米,中国味5054立方米,相当与发达国家的8-20倍。
我国全员生产率只有发达国家得2%—3%,许多地区的经济增长速度是依靠高投资、高能耗、高污染支撑的,经济的高速增长与资源要素越来越短缺之间的矛盾日益尖锐。
一味追求经济增长速度,已经使我国的生态环境不堪重负。
另一种表现形式是向自然界排放大量废弃物,造成环境污染严重。
据有关资料披露,目前在全球20个最不适合人类居住的城市中,中国竟然站了16个。
[4].[8-10]
随着改革开放和经济的进一步发展,我国必将面对生态环境变化和环境污染更为严重的挑战,加强对企业的环境管理,是一个迫在眉睫的任务。
与其他管理活动相同,环境管理也需要以会计信息为依据,因此,建立环境会计核算体系,披露环境信息是十分必要的。
5.2.2环境会计信息披露作用
(1)有利于资源的节约和资源的合理配置。
进行环境信息披露,是环境资源的成本内在化,承认自然资源的价值,可以改变过去“产品高价,原料低价,资源无价”的状况。
资源成本的上升必然会促使消耗自然资源的企业千方百计降低消耗,节约资源,减少污染,从而抑制企业对资源的过度消耗,达到保护环境的目的。
以造纸业为例,在生产过程中需要消耗大量的水资源,造成严重的水污染,如果实施环境信息披露,把环境成本内在化,即通过科学计算,把造纸所造成的污染和对周围环境的破换量化为货币表现的成本,那么纸张的成本将会大幅上升,其结果一些耗水、耗能大的小厂就要停产关闭,要么想方设法降低能耗,开发环保型和节水型的生产工艺,以达到减少污染的最终目的。
从可持续发展的观点来看,经济资源是一个国家最大的财富,资源和环境是经济发展的基础,资源的丧失、环境的破坏必将危机一个国家的生存和发展。
(2)有利于优化产业结构。
通过计算和披露环境资源的价值,会使得消耗资源的企业成本上升。
企业为了增加产品的竞争力,不得不提高产品的科技含量,转向生产高附加值产品,从而客观上鼓励了低消耗、高附加值产业的发展,使国家整体产业结构得到优化。
(3)有利于政府对企业的监管。
通过披露环境信息,可以使政府部门及时了解企业生产经营活动对环境影响和企业对污染治理情况,评价企业的环境业绩,以便加强对企业的监管。
同时有助于树立环境价值观,实现国民经济的可持续发展。
(4)有助于信息使用者决策。
通过披露环境信息,可以使投资人、债权人以及社会公众了解企业经营着对环境的污染情况,以及企业的环境保护状况,评价企业的经营风险和未来发展前景,以便做出正确的投资和信贷决策。
同时有助于企业管理者制定经营决策和环境决策,实现经济效益与环境效益的统一。
例如,企业购置新型环保设备还是继续使用旧设备并承担罚款或排污费用,对于企业的废水、废气、废渣,是循环使用或处理后排放还是直接排放并接受罚款等,都需要利用环境会计核算所提供的信息进行决策,以寻找既有利于企业又有利于社会的解决方案。
(5)可以促进我国改革开放和经济发展。
我国企业在对外投资时通常需要根据所在国的要求披露环境信息,通过披露环境会计信息,可以提高我国企业的环保形象,有利于我国企业对外投资,参与国际竞争。
同时,再吸收外国投资时,我国也可以要求外国企业披露环境信息,以避免污染项目引入我国,成为他国企业环境污染的避难所。
有证据表明,在国际合作中,越来越多的国际公司在与合作伙伴签署合作协议前,要求先评估合作伙伴的环境表现。
5.2.3我国环境会计信息披露案例
5.2.3.1齐鲁化工
中国石化齐鲁股份有限公司是目前国内唯一的塑料—氯碱型石油化工企业,是国内最大的合成树脂、橡胶、烧碱生产基地之一,在公司2010年的年报中的或有负债部分,对环境会计信息的披露如下:
关于环保方面的或有负债,本公司至今没有为环保补救发生重大支出,没有参与任何环境补救工作及没有为与业务有关的环保补救计提任何准备。
根据现行法规,管理层相信没有可能发生且将会对本公司财务状况或经营业绩有重大不利影响的负债。
然而,中国政府极有可能改为进一步严格的执行适用的法规,并采用更为谨慎的环保标准。
环保方面的负债存在着若干不确定因素,影响本公司估计各项补救措施最终费用的能力。
这些补救措施包括:
1.各个场地,包括但不限于化工厂房(不论是正在运作、已经关闭或已经出售),受污染的确切性质和程度。
2.所需清理措施的范围。
3.可供选择的补就策略的不同。
4.环保补救方面规定的变动。
5.物色新的补救场地。
由于未知的可能受污染程度和未知的所需纠正措施的实施时间和范围,现实无法估计这些将来可能发生的费用数额。
因此,现在无法合理估计现行的或未来的环保法规所引致的环保方面的负债后果,而后果也可能会很重大。
本公司于2010年度为清理污染物所支付的费用为人民50663000元,2010年为人民币48593000元。
5.2.3.2中石化
中石化在2011年会计报表附注中与环境信息有关的内容有:
中国石化长期致力于追求健康、安全、环境与经济的协调发展,建立安全生产的长效机制。
本公司恪守社会职责,认真贯彻“安全第一、预防为主、全员动手、综合治理、改善环境、保护健康、科学管理、持续发展”的方针。
2011年本公司继续保持安全平稳生产,努力向社会提供安全可靠、品质优良的环境友好产品,保护环境、关爱职工健康,不断融合与周边社区的关系,树立良好的企业形象,安全、环境与健康业绩又有新的提高。
稳步推进HSE管理:
自2011年中国石化向社会发布实施HSE管理体系以来。
本公司聘请了国际HSE咨询服务公司,指导建立HSE管理体系。
截至2011年底,已有49家分子公司建立了较为完善的HSE管理体系,并已发布运行。
积极推行清洁生产,实现节水和减污:
2011年本公司对部分分子公司的清洁生产示范工作进行了验收,评定了具有推广价值的清洁生产实用技术。
加强对节水工作的管理,强化用水考核,积极开发应用节水技术,与2010年相比,在生产产量大幅提高的情况下,工业用水量减少1%。
为向社会提供更加清洁的燃料,从2010年7月1日开始,本公
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